Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» Санкт-Петербург
Вид материала | Учебно-методический комплекс |
СодержаниеТема 2.1. Учет операций по расчетному и валютному счету Раздел 3. Учет операций по оплате труда и связанных с ней расчетов |
- Мудревский Александр Юзефович учебно-методический комплекс, 1001.41kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
- Пахомов Алексей Николаевич учебно-методический комплекс, 787.12kb.
- Г. С. Яблоновская Учебно-методический комплекс дисциплины " Деньги, кредит, банки", 642.15kb.
- Павлова Анна Николаевна, старший преподаватель учебно-методический комплекс, 398.74kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080105 «Финансы и кредит» 080109 «Бухгалтерский, 1387.46kb.
Тема 2.1. Учет операций по расчетному и валютному счету
Учет операций по расчетному счету. Учет операций по валютному счету. Нормативное регулирование учета.
Безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляются через расчетные счета в коммерческих банках. Предприятие заключает с банком договор банковского счета в соответствии с ст. 846 Гражданского Кодекса РФ 10. Банк присваивает предприятию номер расчетного счета, состоящий из 20 цифр. Для хранения средств строго целевого назначения открываются текущие счета.
Для открытия расчетного счета в банке необходимо представить следующие документы:
1. Нотариально заверенную копию учредительных документов (Устав, Учредительный договор, Свидетельство о регистрации; для ООО с одним учредителем — Устав и Свидетельство о регистрации).
2. Заявление об открытии счета (выдается в банке).
3. Нотариально заверенные карточки (2 шт.) с образцами подписей и оттеска печати.
4. Приказ о приеме на работу лиц, имеющих право подписи.
5. Разрешение налоговой инспекции (при условии постановки на учет в органах статистики, Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде социального страхования и обеспечения).
По каждому предприятию банком ведется лицевой счет для учета движения его денежных средств. В соответствии со ст. 854 ГК РФ списание денежных средств с расчетного счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Если же денежных средств не хватает, то вступает в силу ст. 855 ГК РФ «Очередность списания денежных средств со счета» 10:
В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
Во вторую очередь для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, по выплате вознаграждений, по авторскому договору.
В третью очередь по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по перечислениям в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования.
В четвертую очередь платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в п.3.
В пятую очередь удовлетворение других денежных требований.
В шестую очередь списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
В установленные сроки банк выдает предприятию для сверки выписки с его расчетного счета, т.е. копии записей по лицевому счету предприятия, и прилагает оправдательные документы со своей отметкой. Бухгалтер проверяет соответствие сумм в выписках суммам оправдательных документов, и затем проставляет в выписке корреспонденцию счетов.
Прием и выдачу наличных денег, безналичное перечисление банк производит по документам специальной формы. Основные документы:
1. При наличных расчетах – чек денежный, объявление на взнос наличными, заявление о бронировании средств.
2. При безналичных расчетах – платежное поручение, чек расчетный, платежное требование, платежное поручение-требование, аккредитив, пластиковые платежные карточки.
Правительством РФ разрешено списывать с расчетного счета денежные средства без согласия владельца по просроченным налогам, по приказам арбитражного суда, при погашении просроченных кредитов, а также за газ, электроэнергию, воду, телефон. Списание производится принудительно инкассовым поручением. Инкассо – востребование платежа.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и служит основанием для бухгалтерских записей.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на сч. 51 «Расчетный счет».
Сч. 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету сч. 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту сч. 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Бухгалтерский учет ведется в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.
К сч. 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52–1 «Валютные счета внутри страны»;
52–2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по сч. 52 ведется по каждому субсчету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Валютный счет подразделяется на текущий и транзитный. На транзитный счет зачисляется экспортная выручка, подлежащая обязательной продаже государству в установленном размере. Оставшиеся суммы валюты перечисляются на текущий валютный счет, и расходуется по усмотрению предприятия в соответствии с законодательством.
Денежные средства от продажи валюты зачисляются на валютный счет. Данная операция осуществляется обычно в течение 2–3 дней, поэтому возникает курсовая разница, которая учитывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»:
1. Поступила экспортная валютная выручка
Дебет 52/транз. Кредит 62 $1000/30000 руб. (курс ЦБ РФ за $1= 30 руб.).
2. Банку перечислено 50 % экспортной валютной выручки для обязательной продажи государству
Дебет 57 К 52/транз. 500 $/15000 руб.
3. На расчетный счет перечислена выручка от продажи валюты (курс 30,10 руб.)
Д 51 К 57 500 $/15050 руб.
4. Оставшаяся валюта перечислена с транзитного валютного счета на текущий (курс 30,10)
Д 52/текущий К 52/транз. 500 $/15050 руб.
5. Списывается положительная курсовая разница по транзитному счету (30,10 – 30,00) * $ 500
Дебет 52/транз. Кредит 91–1 50 руб.
Бухгалтерские проводки по покупке валюты:
1. Перечислены денежные средства для покупки валюты
Дебет 57–2 Кредит 51–1
2. Зачислена валюта по курсу на дату зачисления
Дебит 52–4 Кредит 57–2
3. Списывается курсовая разница между суммой превышения в рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты
Дебет 91–2 Кредит 57–2
Или на сумму превышения рублевого эквивалента купленной валюты над рублевой суммой
Дебет 57–2 Кредит 91–1
4. Комиссионные вознаграждения банку
Дебет 91–2 Кредит 51–1.
Тема 2.2. Учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами
Учет хозяйственных операций по кассе. Документация кассовых операций. Учет расчетов с подотчетными лицами. План счетов: счет 50, 71.
Кассовые операции — операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
Размер наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по соглашению с организацией на определенный срок, исходя из среднедневного оборота за предыдущие 2 месяца. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе в дни выплат заработной платы, премий и т.п. в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Документация кассовых операций:
1. Приходный кассовый ордер (ПКО).
2. Расходный кассовый ордер (РКО).
3. Кассовая книга.
4. Объявление на взнос наличными.
5. Платежная ведомость.
6. Журналы учета ПКО и РКО.
Для учета кассовых операций применяется активный счет 50 «Касса». На счете 50–1 учитываются денежные средства в кассе предприятия. При кассовых операциях с иностранной валютой должен быть открытый обособленный аналитический счет.
Счет 50–2 «Операционная касса» применяется на речных переправах, вокзалах.
На счете 50–3 «Денежные документы» учитываются оплачиваемые авиабилеты, путевки в дома отдыха, санатории, марки государственных пошлин, почтовые марки и т.д.
В кассе предприятия могут храниться бланки строгой отчетности (бланки удостоверений дипломов, товаротранспортных накладных, талон ТСМ), которые учитываются на забалансовом счете 006 по приходу и расходу.
Ревизия кассы проводится при смене кассира, главного бухгалтера, руководителя, а также по решению руководителя в любое время. При обнаружении в кассе излишков, они приходуются на прибыль:
Дебет 50–1 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
При обнаружении в кассе недостачи, она списывается на счет недостачи и потерь (94):
Дебет 94 Кредит 50–1.
Если обнаружено виновное лицо, то делается запись: «Операции с персоналом по возмещению материального ущерба»
Дебет 73–2 Кредит 94.
Если виновные не обнаружены, то недостача списывается на прибыль, что не уменьшает налогооблагаемую прибыль:
Дебет 99 Кредит 94.
Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами регламентируются правительством. В настоящее время можно рассчитываться наличными денежными средствами между юридическими лицами в размере 60 000 рублей по одной сделке (ранее действовала норма — 10 000 рублей по одному договору).
Из кассы организации деньги могут выдаваться под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы и другие цели. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие наличные денежные средства из кассы предприятия на командировочные расходы или хозяйственные нужды. Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется активный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы дебетуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитуют счет 50 «Касса».
Расход денежных средств подотчетных лиц списывается на основании утвержденного руководителем авансового отчета и прилагаемых к нему первичных документов, например на приобретение канцелярских товаров, бухгалтерской проводкой: Дебет 10 Кредит 71.
Неиспользованные суммы подотчетное лицо обязано сдать в кассу предприятия при возвращении из командировки, в течение трех рабочих дней. Командировочные расходы являются общехозяйственными расходами.
Возврат неиспользованной суммы на хозяйственные нужды осуществляется в зависимости от срока, указанного в учетной политике, но не свыше двух месяцев.
Если подотчетное лицо не отчиталось за предыдущую сумму, то денежные средства бухгалтерией не должны выдаваться. Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.
Раздел 3. Учет операций по оплате труда и связанных с ней расчетов