Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» Санкт-Петербург

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Тема 4.1. Оценка производственных запасов в бухгалтерском учете Тема 5.1. Учет основных средств и их амортизации

Подобный материал:

• Мудревский Александр Юзефович учебно-методический комплекс, 1001.41kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
• Пахомов Алексей Николаевич учебно-методический комплекс, 787.12kb.
• Г. С. Яблоновская Учебно-методический комплекс дисциплины " Деньги, кредит, банки", 642.15kb.
• Павлова Анна Николаевна, старший преподаватель учебно-методический комплекс, 398.74kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
• Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080105 «Финансы и кредит» 080109 «Бухгалтерский, 1387.46kb.

Тема 4.1. Оценка производственных запасов в бухгалтерском учете

Классификация и оценка производственных запасов. ПБУ 5/97. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет поступления материалов, учет отклонений между фактической стоимостью поступивших материалов и их учетной (плановой) стоимостью. Учет расхода материалов и их выбытия. Инвентаризация материалов.


По кредиту отражается сумма задолженности поставщикам за товарно-материальные ценности (ТМЦ), различные услуги, за выполненные работы и т.п. По дебету учитываются суммы погашенных задолженностей поставщикам. Кредитовое сальдо отражает долг предприятия за полученные, но неоплаченные материальные ценности и услуги. Возникновение дебетового сальдо связано с выданными авансами (предварительная оплата).

Отгрузив ТМЦ, поставщик выписывает счет-фактуру и накладную.

Бухгалтерский учет ведется в разрезе каждого поставщика и отдельно по каждому договору. В бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается в пассиве, а выданные авансы – в активе баланса.

Синтетический учет по сч. 60 ведется в ведомости № 6 и в журнале–ордере № 6. Все записи делаются только на основании первичных документов с выделением НДС и его учетом на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Услуги по доставке материальных ценностей учитываются в соответствии с договором.

При получении материальных ценностей делаются записи:

Дебет 10 Кредит 60 5000–00

Дебет 19–3 Кредит 60 1000–00.

После получения ТМЦ производится оплата с расчетного счета:

Дебет 60 Кредит 51 6000–00

При учете транспортных расходов может применяться сч. 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», по дебету которого формируется стоимость приобретенных ТМЦ или выполненных работ.

В течение месяца со склада отпускаются материальные ценности по учетной (плановой) стоимости в производство, а фактическая себестоимость может быть сформирована по окончании месяца или позднее, когда поступят все первичные документы по доставке ТМЦ. Корректировка делается в бухгалтерии с отнесением отклонений в стоимость ТМЦ на сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если, в соответствии с учетной политикой применяется сч. 15, то при поступлении ТМЦ делается запись:

Дебет 15 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если в организацию поступили материалы без документов поставщика (неотфактурованные поставки), то они принимаются к учету на основании акта, составленного в двух экземплярах.

Бухгалтерская запись по фактической себестоимости ТМЦ

Дебет 10 Кредит 15 делается на основании поступивших документов в организацию.

Сумма разницы в стоимости приобретенных ТМЦ между фактической и учетной списывается со счета 15 на счет 16.

Сальдо по счету 15 означает наличие ТМЦ в пути.

Накопленные на счете 16 отклонения списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажи) или других соответствующих счетов. Сальдо на счете 16 не бывает.


Раздел 5. Учет внеоборотных активов

Тема 5.1. Учет основных средств и их амортизации

Понятие, классификация и оценка основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств. ПБУ 6/01.


Учет износа, ремонта основных средств. Учет переоценки основных средств. Учет аренды основных средств и лизинговых операций.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 12 и «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» 13, а также Инструкция по применению Плана счетов 4, счета 01, 02, 03 и Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94).

Для целей учета имеет значение определение срока полезного использования, устанавливаемого по техническим параметрам и в соответствии с Постановлением правительства РФ № 1 от 01.01.02 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» 14. Всего таких групп десять:

первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);

третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно);

четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);

пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно);

шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно);

седьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно);

восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно);

девятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно);

десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Бухгалтерский учет ведется по инвентарным объектам основных средств, которыми признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если объект основных средств находится в собственности у двух или более юридических лиц, то отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Бухгалтерский учет основных средств ведется по первоначальной стоимости, формирование которой производится на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» 4. Поступление основных средств в организацию возможно следующим образом:

1) приобретение, сооружение и изготовление за плату;

2) взнос в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

3) получение по договору дарения (безвозмездно);

4) получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами; 5) изготовление собственными силами.

Первоначальной стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины;

— не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или, если данный объект переоценивался ранее, текущей (восстановительной) стоимости, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток); она должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток); оно должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Увеличение стоимости основных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Одновременно производится увеличение начисленной до переоценки амортизации:

Дебет 83 Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Реально в организации дополнительных финансовых источников не появляется, только записи на бухгалтерских счетах. Поэтому экономисты–менеджеры не должны использовать эти суммы в своих прогнозах финансовых потоков, а также для увеличения суммы уставного (складочного) капитала.

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические свойства, изнашиваются. Поэтому в отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ). Существует и моральный износ основных средств, правила списания которых регламентируются постановлениями правительства.

Денежное выражение износа основных средств называется амортизацией. Амортизация представляет собой распределение в течение срока полезного использования стоимости основных средств, когда они приносят выгоду или уменьшают обязательства. Данное определение соответствует международным стандартам. В российской литературе, по традиции, амортизацией называется процесс перенесения стоимости основных средств на готовую продукцию, работы, услуги.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ведется по собственным основным средствам на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, а по арендуемым или сдаваемым в аренду основным средствам – в зависимости от условий договора. По жилищному фонду и объектам благоустройства амортизация не начисляется, а ведется ее учет на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета по иным причинам.

Если объект основных средств амортизирован полностью, но используется в производственном процессе, амортизация не начисляется. Кроме того, на законсервированные основные средства амортизация не начисляется и на период восстановления объектов основных средств.

Начисление амортизации производится одним из следующих способов (ПБУ 6/01, п. 18 12):

— линейный способ (применяется для целей налогообложения);

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» в дебет счетов в зависимости от места нахождения объекта:

1) в основном производстве Дебет 20 Кредит 02

2) в цехе Дебет 25 Кредит 02

3) в управлении Дебет 26 Кредит 02

4) в непроизводственной сфере Дебет 29 Кредит 02

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (в налоговом учете не более 10000 руб.) или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажи) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При выбытии сначала сумма начисленной до выбытия амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» на счет 01 «Основные средства»: Дебет 02 Кредит 01.

Если закончился срок полезного использования, то эти суммы равны.

Оставшаяся сумма со счета 01 списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 01.

По кредиту счета 91 отражается стоимость выбывающих основных средств. Путем сравнения дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат от операций с основными средствами (прибыль или убыток). Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат — прибыль Дебет 91 Кредит 99 «Прибыли и убытки», если же превышает дебетовый оборот, то убыток Дебет 99 Кредит 91.

Таким образом, сальдо на счете 91 «Прибыли и убытки» не бывает, в бухгалтерском балансе он не отражается, а его обороты показываются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» как операционных доходы и расходы.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Организация имеет право создавать ремонтный фонд, который делится на две части: для текущего и капитального ремонта. Если созданный ремонтный фонд по текущему ремонту не использовался в течение года, то сумма восстанавливается на прибыль.

Создание ремонтного фонда по текущему ремонту:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование ремонтного фонда по текущему ремонту:

Дебет 96 Кредит 10.

Восстановление неиспользованного ремонтного фонда:

Дебет 96 Кредит 99.


Капитальный ремонт улучшает качественные характеристики основных средств, поэтому происходит увеличение их первоначальной стоимости: Дебет 01 Кредит 08.

Лизинг является разновидностью финансовой аренды. Его особенность в том, что по договору аренды лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизингополучатель без больших капитальных затрат в течение длительного времени постепенно оплачивает его в виде арендных платежей, включаемых в текущие расходы. Таким образом, этот инструмент менеджмента может использоваться вместо кредита в банке, когда проценты за кредит включаются в первоначальную стоимость объектов учета до ввода их в эксплуатацию, а позднее — за счет чистой прибыли.

Лизингодатель является собственником приобретенного имущества в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его лизингополучателем.

На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду или для сдачи в лизинг или для сдачи в прокат, чтобы получать доходы в виде арендной платы или лизинговых платежей или платы за прокат.

На рис. 2 представлены субъекты лизинговых операций.

Продавец имущества

Кредитное учреждение







Лизингодатель


Лизингополучатель




Рис. 2. Субъекты лизинговой хозяйственной операции


С 10 февраля 2002 года лизинговая деятельность не лицензируется (Федеральный закон от 8 августа 2001г. № 128–ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» 15).

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.