Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» Санкт-Петербург

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Тема 6.1. Управленческий учет. Его сущность, составные части, функции, предмет, метод и способы управленческого учета. Принципы Центры затрат Признаки классификации

Подобный материал:

• Мудревский Александр Юзефович учебно-методический комплекс, 1001.41kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
• Пахомов Алексей Николаевич учебно-методический комплекс, 787.12kb.
• Г. С. Яблоновская Учебно-методический комплекс дисциплины " Деньги, кредит, банки", 642.15kb.
• Павлова Анна Николаевна, старший преподаватель учебно-методический комплекс, 398.74kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
• Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080105 «Финансы и кредит» 080109 «Бухгалтерский, 1387.46kb.

Тема 6.1. Управленческий учет. Его сущность, составные части, функции, предмет, метод и способы управленческого учета. Принципы управленческого учета

Определение сущности управленческого учета как составной части информационной системы предприятия. Составные части управленческого учета. Системы управленческого учета. Функции управленческого учета. Предмет и объекты управленческого учета. Метод и способы управленческого учета. Принципы управленческого учета.


До 1 января 2002 г. российские предприниматели вели один учет — бухгалтерский, с первого января появился налоговый учет. В марте к двум учетам прибавился третий — управленческий. На первый взгляд то, что произошло, касается узкого технического аспекта жизни бизнеса. На деле же это затрагивает ключевые вопросы экономического развития, такие, как повышение эффективности российской экономики и формирование национальной модели управления. Задачи ускоренного развития экономики и инновационных процессов напрямую увязаны с государственной политикой в области управленческого учета. Государство меняет свой взгляд на развитие экономики. Если раньше его целью было собирать налоги, то есть оно смотрело в прошлое, то теперь оно глядит в будущее и думает о том, как заработать деньги завтра. А для этого нужен новый учет, который приспособлен для оперативного принятия управленческих решений.

Сразу же возник ряд проблем. Прежде всего, появилось два подхода к самому понятию управленческому учета. Согласно первому, традиционному, управленческий учет — это все, что сверх бухгалтерского и налогового учета, которые считаются базовыми. Второй, новаторский, предлагает обратную формулу: управленческий учет — это весь учет, в том числе бухгалтерский и налоговый. Эти различия в понятиях связаны с разными подходами к информационной модели предприятия: традиционный подход ориентирован на одномерное, внешнее измерение бизнеса, а новаторский — на многомерное, внутреннее.

Можно брать данные бухгалтерского (или налогового) учета и затем приспосабливать их для нужд управления компанией. Такой путь похож на решение задачи с конца. Разумнее собирать исходные данные по предприятию и, агрегируя их определенным способом, предоставлять вовне. Поэтому бухгалтерский и налоговый учет можно учетом не называть, это лишь виды отчетности, составленной на основе данных учета. А учет один — управленческий. Специалист по управленческому учету — это человек, который пытается моделировать будущее. Он опирается не на базу данных, как бухгалтер или финансист, а на закономерности экономического развития.

Учетная система предприятия накапливает данные по затратам процесса производства продукции (работ, услуг). Эти данные используются как для составления финансовой отчетности, которая предоставляется внешним пользователям, так и для руководства и специалистов предприятия, использующих ее для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства (эти материалы могут составлять коммерческую тайну). Для этого учета не важны общепринятые учетные принципы (стандарты), поскольку он используется относительно небольшой группой сотрудников и не предназначен для внешних пользователей.

Особенностью управленческого учета является классификация затрат на переменные (зависящие от объема производства или оказания услуг) и постоянные (являющиеся неизменными при незначительном изменении объема производства).

К постоянным затратам относят: аренду зданий, сооружений, оборудования; амортизацию основных средств; расходы на рекламу.

Например, имеются данные, представленные в табл. 6:

Таблица 6

Исходные данные по переменным затратам производства

Объем, ед.	Переменные затраты на единицу, ден.ед.	Общие переменные затраты на единицу, ден.ед.
100	20	2000
200	20	4000
300	20	6000

Когда объем производства удваивается от 100 до 200 единиц, общие переменные затраты увеличиваются с 2000 денежных единиц до 4000 денежных единиц. Однако переменные затраты в пересчете на единицу продукции остаются неизменными при изменении объема производства.

Имеются также данные о постоянных затратах (табл. 7):

Таблица 7

Исходные данные о постоянных затратах

Объем, ед.	Постоянные затраты на ед., ден.ед.	Общие постоянные затраты на ед., ден.ед.
1	450	450
2	225	450
5	90	450
10	45	450
11	40,9	450
20	22,5	450
21	21,4	450
30	15	450

Данные табл. 7 свидетельствуют о том, что при изменении объема производства в 3 раза с одной до тридцати единиц, сумма постоянных затрат остается одинаковой — 450 денежных единиц.

Предмет управленческого учета в общем виде — совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Эти объекты объединены в две группы:

1. Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности (основные средства, их состояние и использование, нематериальные активы, материалы и т.п.).
   
2. Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
   

2.1. Снабженческо-заготовительная деятельность.

2.2. Производственная деятельность.

2.3. Финансово-сбытовая деятельность.

2.4. Организационная деятельность.

В основу управленческого учета положен калькуляционный учет 1920-х годов в Германии.

Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Это определение исходит из признаков, задач и целей управленческого учета.

Поскольку управленческий учет ведется на основании первичных документов, целесообразно использовать комплексный подход к его организации:

1. Полная диспетчеризация хода производства.
   
2. Комплексная разработка каждой учетной задачи производства и полная увязка всех задач управленческого учета между собой.
   
3. Разработка и внедрение единого для финансового и управленческого учетов документооборота, упорядочение и унификация первичной документации.
   
4. Закрепление за должностными лицами центров затрат, функций по оформлению учетной документации или её сбору.
   
5. Персональная ответственность за правильность оформления и сбора информации.
   

Для организации управленческого учета выделяют центры затрат и центры ответственности.

Центры затрат – подразделения предприятия, выпускающие продукцию, комплектующие и полуфабрикаты, вспомогательные службы.

Центры ответственности определяются, исходя из функций управления, могут соответствовать видам деятельности предприятия.

К требованиям по отражению информации в системе управленческого учета относится:

1. Своевременность, то есть информация по затратам, прибыли, выручке должна поступать тогда, когда ещё имеется смысл её анализировать.
   
2. Достоверность, чтобы не тратить время и усилия на проверку информации.
   
3. Релевантность (существенность), то есть информация должна помогать принимать решения.
   
4. Полезность, то есть эффект от использования информации должен перекрывать затраты на её получение.
   
5. Полнота, то есть не должно быть упущений.
   
6. Понятность, то есть информация не должна требовать усилий для расшифровки.
   
7. Регулярность поступления или поступление по необходимости.
   

Объектами управленческого (и финансового) учета выступают производственные ресурсы предприятия. В процессе кругооборота этих ресурсов предполагается ответственность за сохранность, а за эффективность использования ответственность не предусмотрена.

Финансовый и управленческий учет в РФ установлен не по центрам ответственности, а по предприятию в целом, по видам и группам продукции, по заказам. Поэтому группировка и оценка затрат могут производиться:

— по стадиям технологического процесса;

— по статьям затрат;

— по видам продукции;

— по центрам ответственности;

— по динамике затрат по отношению к объему выпуска;

— по степени регулируемости затрат.

Сгруппированная таким образом информация об объекте в управленческом учете позволит использовать её для оценки результатов и их влияния на прибыль, а также сделать корректировки тактических и стратегических решений.

При разработке управленческого учета её основополагающим признаком выступает учет затрат по видам деятельности и определение эффективности каждого вида.

Такой подход к организации учета позволяет выделить в качестве составных частей управленческого учета:

1) учет снабженческо-заготовительной деятельности;

2) учет затрат на производство и себестоимость продукции;

3) учет финансово-сбытовой деятельности;

4) учет организационной деятельности;

5) контроллинг.

Чтобы управление осуществлялось эффективно, необходимо создать соответствующие учетные системы, обеспечивающие планирование, анализ решений, контроль и регулирование. В табл. 8 обобщена роль управленческого учета в процессе выполнения менеджерами функций управления.

Для создания учетной системы необходимо правильно использовать основные понятия и классификацию затрат. Различают следующие понятия: издержки; затраты; расходы; себестоимость.

Понятие издержки применяется в экономической теории и включает явные (бухгалтерские, расчетные) и вмененные (альтернативные, т.е. суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций).

Затраты — (явные) выраженные в денежной форме фактические затраты предприятия, связанные с приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров и услуг.

Расходы — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Признание расходов осуществляется только после признания доходов.

Себестоимость — это часть издержек, затрат предприятия, относящихся к определенному периоду времени, в течение которого эти расходы признаются. Себестоимость — качественный показатель, используется для анализа.

Соотнесение себестоимости с определенными задачами управления определяет объект отнесения затрат, под которым понимается изделие, производственное подразделение, виды деятельности, на которые относятся затраты.


Таблица 8

Роль управленческого учета в процессе управления

Процесс управления	Роль управленческого учета в процессе управления
Планирование	1. Координация различных планов и разработка консолидированного плана в целом по предприятию. 2. Разработка методики планирования. 3. Разработка графика составления планов. 4. Предоставление информации для составления планов. 5. Проверка планов, составленных подразделениями предприятия.
Организационная работа (организация учетных потоков)	1. Бухгалтерский учет, контроль затрат и результатов в целом по предприятию. 2. Управленческий учет, контроль затрат и результатов в разрезе необходимых направлений.
Контроль и регулирование	1. Сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки достижения цели. 2. Установление допустимых границ отклонений от плана. 3. Анализ отклонений, интерпретация причин отклонений и выработка предложений для уменьшения отклонений.
Анализ решений, информационные потоки	1. Участие в разработке архитектуры управленческо-информационной системы (постановка задачи для программиста). 2. Сбор наиболее значимых для принятия управленческих решений данных. 3.Консультации по выбору корректирующих мероприятий и управленческих решений. 4. Разработка инструментария для планирования, контроля и принятия управленческих решений.

Производственное подразделение (сегмент), имеющее менеджера (управляющего), обладающего правами (полномочиями) и обязанностями (отвечающего за работу этого подразделения), называют центром ответственности (рис. 5).


Центры затрат — объекты отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими взаимосвязанными функциями или видами деятельности.


На рис. 6 представлена взаимосвязь документации в финансовом и управленческом учете.



Наблюдение, измерение, регистрация хозяйственных фактов и событий





Финансовый учет

Управленческий учет



Финансовая публичная отчетность

Налоговая отчетность

Внутренняя управленческая отчетность

Рис. 6. Взаимосвязь документации в финансовом и управленческом учете





Рис. 5. Структура центра ответственности


В основе создаваемой учетной системы находится классификация затрат (табл. 9).


Таблица 9

Классификация затрат

Признаки классификации	Подразделение затрат
1. Экономические элементы	Экономические элементы затрат
2. Статьи себестоимости	Статьи калькуляции
3.Отношение к технологическому процессу	Основные и накладные
4. Способ отнесения на себестоимость продукции	Прямые и косвенные
5. Отношение к объему производства	Переменные и постоянные
6. Периодичность возникновения	Текущие и единовременные
7. Состав	Одноэлементные и комплексные
8. Роль в процессе производства	Производственные и непроизводственные
9.Целесообразность расходования	Производственные и непроизводственные
10. Возможность охвата плана	Планируемые и непланируемые
11.Отношение к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство и на готовый продукт

Раздел 7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости