Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» Санкт-Петербург
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Мудревский Александр Юзефович учебно-методический комплекс, 1001.41kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
- Пахомов Алексей Николаевич учебно-методический комплекс, 787.12kb.
- Г. С. Яблоновская Учебно-методический комплекс дисциплины " Деньги, кредит, банки", 642.15kb.
- Павлова Анна Николаевна, старший преподаватель учебно-методический комплекс, 398.74kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
- Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080105 «Финансы и кредит» 080109 «Бухгалтерский, 1387.46kb.
Тема 7.1. Учет расходов на производство продукции (работ, услуг)
Классификация затрат на производство и нормативное регулирование. Система счетов для учета затрат на производство продукции. Состав, характеристика и учет основных производственных затрат. Учет и оценка незавершенного производства. Учет потерь и брака в производстве.
Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования).
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака).
Учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно по полной производственной себестоимости или по неполной себестоимости.
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.
Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
| Перечень расходов | Прямые расходы | Косвенные расходы |
| Материаль-ные расходы | Сырье: материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара, животные, птицы, звери, кролики, разница в стоимости приобретения МПЗ Дебет 20 Кредит 10, 11, 15 | |
| Расходы на оплату труда | Оплата труда работников, непосредственно занятых в производстве Дебет 20 Кредит 70 | Оплата труда работников управленческого состава и занятых обслуживанием производства Дебет 25 Кредит 70 |
| Командиро-вочные расходы | | Оплата суточных, проезда, проживания, оформления виз, паспортов, приглашений, консульских и аэродромных сборов Дебет 26 Кредит 71 |
| Арендная плата | Плата за пользование арендованным имуществом, непосредственно участвующим в процессе производства Дебет 20 Кредит 60, 76 | Плата за пользование арендованным имуществом, не участвующим в процессе производства (например, офисом) Дебет 25, 26 Кредит 60, 76 |
| Коммуналь-ные платежи | Плата за отопление, освещение, воду в производственных помещениях Дебет 20 Кредит 60, 76 | Плата за отопление, освещение, воду в административных помещениях Дебет 25, 26 Кредит 60, 76 |
| Амортиза-ционные отчисления | Сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, участвующим в процессе производства Дебет 20 Кредит 02 | Сумма начисленной амортизации по имуществу, не связанному с процессом производства Дебет 25, 26 Кредит 02 |
| Потери от брака | - | Затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, расходы по его исправлению Дебет 28 Кредит 10, 19, 20, 23 |
| Расходы на содержание и ремонт имущества | Ремонт, обслуживание, техосмотр оборудования и служебного транспорта, непосредственно связанных с производством Дебет 20 Кредит 10, 60, 76 | Ремонт, обслуживание, техосмотр оборудования и служебного транспорта, не участвующих в производстве Дебет 25, 26 Кредит 10, 60, 76 |
| Расходы на содержание обслужива-ющих производств | | Расходы на содержание имущества, персонала Дебет 29 Кредит 10, 60, 76 |
| Услуги (работы) сторонних организаций и структурных подразделе-ний | - | Сертификация продукции, обучение, семинары, транспортные услуги, юридические и консультационные услуги, расходы на освоение новых производств, услуги по подбору персонала и т. д. Дебет 26 Кредит 60, 76 |
Цели распределения расходов на прямые и косвенные в налоговом и бухгалтерском учете разные. В бухгалтерском учете расходы делятся с целью формирования себестоимости продукции (работ, услуг). В налоговом учете основной целью является именно установление момента признания расходов.
При учете продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. В таком случае общехозяйственные расходы с кредита счета 26 ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации.
Для учета затрат на производство используются следующие счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96, 97. Все счета должны иметь сальдо, кроме счетов 25 и 26, которые ежемесячно закрываются путем распределения при формировании полной себестоимости пропорционально избранной в учетной политике методике:
– пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
– расходам на оборудование;
– объему выпускаемой продукции.
На этих счетах ведется учет затрат по экономическим элементам:
1) затраты на сырье и материалы (за минусом возвратных);
2) затраты на заработную плату;
3) затраты на социальное страхование и обеспечение;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
С 1 января 2002 года, после введения 25 главы «Налог на прибыль» НК РФ [2], выделен налоговый учет, в соответствии с которым расходы подразделяются для целей бухгалтерского и налогового учета. Ранее, это были, так называемые, нормируемые расходы для целей налогообложения.
Расходы, учтенные на счете 26, ежемесячно списываются в дебет счетов 20, 23, 29, в качестве условно-постоянных (косвенных) могут списываться в дебет счета 90 (международный стандарт).
Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на одноименном активном счете 29. Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются такие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. На данном счете могут быть отражены затраты, учитываемых на балансе предприятия:
– жилищно-коммунальных хозяйств;
– пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
– столовых и буфетов;
– детских дошкольных учреждений;
– домов отдыха, санаториев и учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения;
– научно-исследовательских и конструкторских подразделений.
Собранные по дебету счета 29 затраты должны списываться с кредита этого счета на определенные источники покрытия таких затрат:
Дебет 84 Кредит 29 – за счет чистой прибыли;
Дебет 86 Кредит 29 – за счет целевых поступлений и финансирования.
Учет потерь и брака производства ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Брак в производстве классифицируется:
1) по месту возникновения
– внутренний (выявленный до отправки продукции покупателю);
– внешний (обнаруженный покупателем);
2) по характеру обнаруженных дефектов
– поправимый;
– непоправимый;
3) по причинам возникновения.
Потери от исправимого брака состоят из расходов на его исправление. Внутренний брак оценивается по цеховой себестоимости, то есть без общехозяйственных расходов. Неисправимый брак по внешним причинам оценивается по производственной себестоимости, включая расходы на замену и транспортировку забракованной продукции. Потери от внешнего брака включаются в себестоимость продукции того месяца, когда была принята рекламация от покупателей, и относятся на себестоимость аналогичных изделий, выработанных в месяц выявления этих потерь. Если аналогичная продукция не производится, то потери от такого брака списываются косвенным способом на готовые изделия, то есть по методике распределения общехозяйственных расходов.
Чтобы учесть выявленный брак, необходимо действовать следующим образом.
В дебет счета 28 относится:
– себестоимость окончательного брака;
– затраты на исправление частичного брака.
В кредит счета 28 относится:
– взыскания с виновников брака;
– стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.
Сумму потерь от брака определяют как разницу между оборотами по дебету и по кредиту счета 28.
Сумму потерь от брака необходимо списать на счета учета затрат:
Дебет 20 (23, 25, ...) Кредит 28 – списаны на затраты производства потери от брака.
Учет затрат на производство ведется на активном счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по видам выпускаемой продукции. Методика учета затрат должна быть утверждена в Учетной политике в зависимости от типа производства (массовое, единичное, серийное).
В России выгоднее применять «котловой» метод учета затрат, так как в таком случае убыточная продукция уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
– по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
– по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
– по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
– по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
– по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.
Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начисляют бухгалтерской проводкой на основании первичных документов, поступивших в бухгалтерию:
Дебет 20 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.
Если организация использует счет 25 «Общепроизводственные расходы», то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого счета.
Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), списывается бухгалтерской проводкой в разрезе аналитических субсчетов:
Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы, переданные в производство.
Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумма отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, списывается бухгалтерской проводкой: счет 16 предназначен для обобщения информации о разнице между фактической стоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их учетными ценами.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списывается (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Возможны три метода оценки незавершенного производства:
1) путем прямого пересчета;
2) путем вычета суммы готовой продукции;
3) процент от торговой наценки.
Дебетовое сальдо счета 20 – незавершенное производство. Эту сумму вычитают из дебетового оборота, а на оставшуюся сумму делается бухгалтерская запись по фактической себестоимости готовой продукции Дебет 43 (40) Кредит 20.
В себестоимость списываются расходы на выпуск готовой продукции по удельным нормам. Превышение норм расхода сырья и материалов списывается за счет:
– виновника;
– технических неполадок;
– чистой прибыли.
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.
Такие затраты списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 20 – списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых затрат. При этом должен быть составлен соответствующий акт, утвержденный руководителем организации (п.11 ст.265 НК РФ [2]).
Раздел 8. Учет выпуска готовой продукции и ее реализации