Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» Санкт-Петербург

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Тема 10. 3. Учет резервного и добавочного капиталов, кредитов банков и заемных средств Раздел 11. Учет внешнеэкономической деятельности

Подобный материал:

• Мудревский Александр Юзефович учебно-методический комплекс, 1001.41kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
• Пахомов Алексей Николаевич учебно-методический комплекс, 787.12kb.
• Г. С. Яблоновская Учебно-методический комплекс дисциплины " Деньги, кредит, банки", 642.15kb.
• Павлова Анна Николаевна, старший преподаватель учебно-методический комплекс, 398.74kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
• Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080105 «Финансы и кредит» 080109 «Бухгалтерский, 1387.46kb.

Тема 10. 3. Учет резервного и добавочного капиталов, кредитов банков и заемных средств

Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала. Учет кредитов банков. Учет заемных средств.


Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации и учитывается в бухгалтерском учете на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82:

Дебет 84 Кредит 82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала составляет не менее 15 % от уставного капитала акционерного общества, а в совместных предприятиях с иностранными инвестициями – в размере до 25 %.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 % чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Использование средств резервного капитала отражается по дебету счета 82. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на: покрытие убытка за отчетный год; Дебет 82 Кредит 84, а также на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно: Дебет 82 Кредит 66, 67, 75.


Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

– увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

– эмиссионного дохода;

– присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Пассивный счёт 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

– выявляемый по результатам переоценки на субсчете 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов» – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

– сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, на субсчете 2 «Эмиссионный доход» – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

– направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

– распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой сделается запись:

Дебет 75-1 Кредит 83 – отражен эмиссионный доход.

Приведем пример процесса формирования добавочного капитала за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:

– погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

– увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

– увеличение уставного капитала организации.

В ходе переоценки организация может уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 – сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку:

Дебет 83 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала.


Учет займов и кредитов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом МФ РФ № 60-н от 02.08.01 и действующим с первого января 2002 г. [21]. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик в учетной политике может утвердить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Организации могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства) в соответствии с действующим законодательством.

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации – по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем – вексельная сумма) как кредиторская задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям – организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация - эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

– оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

– осуществлением копировально-множительных работ;

– оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

– проведением экспертиз;

– потреблением услуг связи;

– другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (см. табл. 10). При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Таблица 10

Порядок расчета

средневзвешенной ставки по займам и кредитам

и сумм, подлежащих включению

в первоначальную стоимость инвестиционных активов

№ п/п	Содержание показателя	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3
1	Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода	80000
	в т. ч. предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	70000
2	Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода,	10000
	в т. ч. предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	6000
3	Получено займов и кредитов в течение отчетного периода,	40000
	в т. ч. предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	30000
4	Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода на финансирование приобретения инвестиционных активов займов и кредитов,	44000
	в т. ч. за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (44000 - (30000 + 6000)	8000
5	Общая сумма затрат, связанных с использованием займов и кредитов в отчетном периоде,	1000
	в том числе по займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов	800
6	Средневзвешенная ставка затрат по займам и кредитам, предназначенным на общие цели (1000 –800) : (80000 – 70000)  100 %	2,0%
7	Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащая включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов 800 + (8000  2,0) : 100) = 960	960

Примечания. 1. Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

2. Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

3. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.


Для учета краткосрочных кредитов и займов открываются к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты»;

66-2 «Краткосрочные займы».

При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например:

66-1-1 «Банковский кредит»;

66-1-2 «Товарный кредит»;

66-1-3 «Коммерческий кредит» и т. д.

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 – получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

То есть, например, если организация получила по договору займа материалы, то вернуть заимодавцу необходимо не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

При получении займа бухгалтерия ООО «Пиво» должна сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 66 – 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО «Хлеб».

Возврат займа в бухгалтерии отразится так:

Дебет 66 Кредит 10 – 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.


Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора, называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.


Раздел 11. Учет внешнеэкономической деятельности