Комментарий к федеральному закону от 9 июля 1999 Г
| Вид материала | Закон |
- Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009, 5523.95kb.
- Комментарий к Федеральному закону "О государственной регистрации прав на недвижимое, 2108.42kb.
- Комментарий к федеральному закону от 15 апреля 1998 Г. N 66-фз, 3831.92kb.
- Постатейный комментарий к федеральному закону от 10 июля 2002 года n 86-фз, 36.36kb.
- Альжева Наталья Ивановна, специалист по социальным вопросам гу "Центр социальной помощи, 2655.94kb.
- Принят Государственной Думой 9 июля 2010 года Одобрен Советом Федерации 14 июля 2010 года, 1010.79kb.
- Кодексу Российской Федерации и Федеральному закону "Об опеке и попечительстве" (2-е, 9099.61kb.
- Комментарий к Градостроительному кодексу, 4473.14kb.
- Комментарий к Федеральному закону "Об объектах культурного наследия (памятниках истории, 3689.27kb.
- Комментарий к федеральному закону от 10 января 2002 Г. N 7-фз, 5794.49kb.
4. Однако следует обратить внимание, что вышесказанное относится к предоставлению таможенных льгот иностранным инвесторам вообще, в то время как комментируемая статья содержит четкое указание, что иностранным инвесторам предоставляются таможенные льготы при осуществлении ими приоритетного инвестиционного проекта.
Критерии приоритетного инвестиционного проекта определяются комментируемым Законом.
По вопросу предоставления предусмотренных данной статьей таможенных льгот имеется письмо Федеральной таможенной службы от 21 октября 2005 г. N 01-06/36775 "О правовых основаниях предоставления льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями", в котором разъясняется: "Согласно ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" льготы по уплате таможенных платежей предоставляются иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями при осуществлении ими приоритетного инвестиционного проекта в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах. Указанная норма не является нормой прямого действия, и до внесения соответствующих изменений в вышеназванные нормативные правовые акты РФ сохраняются действующие условия и порядок предоставления указанных льгот для товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями".
Таким образом, комментируемая статья является практически неработающей, так как таможенным законодательством не предусмотрено предоставление таможенных (тарифных) льгот по основаниям, указанным в данной статье.
Статья 17. Льготы и гарантии, предоставляемые иностранному инвестору субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления
Комментарий к статье 17
1. Комментируемая статья закрепляет право субъектов РФ и органов местного самоуправления предоставления иностранным инвесторам льгот и гарантий, оказания поддержки инвестиционной деятельности за счет средств соответствующих бюджетов.
Согласно ч. 2.1 ст. 11 Закона "Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений" органы государственной власти субъектов РФ для регулирования инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, могут использовать следующие формы и методы:
1) разработка, утверждение и осуществление межмуниципальных инвестиционных проектов и инвестиционных проектов на объекты государственной собственности субъектов РФ, финансируемых за счет средств бюджетов субъектов РФ;
2) проведение экспертизы инвестиционных проектов в соответствии с законодательством;
3) предоставление на конкурсной основе государственных гарантий по инвестиционным проектам за счет средств бюджетов субъектов РФ. Порядок предоставления государственных гарантий за счет средств бюджетов субъектов РФ определяется законами соответствующих субъектов РФ;
4) размещение на конкурсной основе средств бюджетов субъектов РФ для финансирования инвестиционных проектов. Размещение указанных средств осуществляется на возвратной и срочной основах с уплатой процентов за пользование ими в размерах, определяемых законом о бюджете субъекта РФ, либо на условиях закрепления в собственности субъекта РФ соответствующей части акций создаваемого акционерного общества, которые реализуются через определенный срок на рынке ценных бумаг с направлением выручки от реализации в доходы соответствующих бюджетов. Порядок размещения на конкурсной основе средств бюджетов субъектов РФ определяется законами соответствующих субъектов РФ;
5) выпуск облигационных займов субъектов РФ, гарантированных целевых займов;
6) вовлечение в инвестиционный процесс временно приостановленных и законсервированных строек и объектов, находящихся в собственности субъектов РФ.
2. Как уже указывалось в комментарии к ст. 3 настоящего Закона, все субъекты РФ имеют собственное "инвестиционное законодательство". При этом, как правило, в таких региональных законах регламентируется предоставление инвесторам, в том числе и иностранным, льгот.
В настоящее время в соответствии с НК РФ к региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Именно по этим налогам устанавливаются налоги для отдельных категорий налогоплательщиков.
Основания предоставления налоговых льгот по региональным налогам устанавливаются региональными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В то же время в качестве распространенного основания можно выделить осуществление инвестором приоритетного инвестиционного проекта.
Причем приоритетным данный инвестиционный проект должен являться для экономики конкретного региона.
Так, например, в Орловской области приоритетным направлением инвестирования является сельское хозяйство.
В Нижегородской области в качестве приоритетных отраслей для привлечения инвестиций рассматриваются промышленное производство, сельское хозяйство, разработка месторождений и глубокая переработка сырья на территории Нижегородской области, а также развитие транспортной и логистической инфраструктуры региона.
С целью повышения инвестиционной привлекательности Нижегородской области в межрегиональной конкуренции по привлечению инвестиций, создания благоприятных условий для обеспечения защиты прав, интересов и имущества участников инвестиционной деятельности, снижения рисков инвестирования в реальный сектор экономики Нижегородской области, увеличения налоговой базы, сохранения и образования новых рабочих мест, совершенствования нормативно-правовой базы инвестиционной деятельности разработан и принят Закон от 31 декабря 2004 г. N 180-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области". В соответствии с данным Законом предприятие, реализующее приоритетный инвестиционный проект, может получить следующие виды государственной поддержки:
- налоговые льготы (по налогу на прибыль, на имущество, земельному налогу);
- инвестиционный налоговый кредит;
- установление минимальных ставок арендной платы при аренде земельных участков;
- государственные гарантии Нижегородской области;
- предоставление льгот при аренде объектов недвижимости.
Налоговые льготы предоставляются на срок окупаемости проекта или на 5 лет, если срок окупаемости проекта превышает 5 лет. Закон "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области" также предоставляет инвесторам гарантии от неблагоприятного изменения законодательства Нижегородской области. Кроме того, в соответствии со ст. 16 указанного Закона инвесторы, арендующие земельные участки на территории Нижегородской области, реализующие приоритетные инвестиционные проекты Нижегородской области и заключившие инвестиционные соглашения с Нижегородской областью, не уплачивают в течение срока действия инвестиционного соглашения арендную плату за земельные участки, используемые в целях осуществления инвестиционной деятельности, в части платежей, зачисляемых в бюджет Нижегородской области. При Губернаторе Нижегородской области создан Инвестиционный совет, который, в числе других функций, по результатам рассмотрения заявок инвесторов принимает решение о возможности и условиях предоставления земельного участка.
Данные меры поддержки не рассчитаны исключительно на иностранных инвесторов, в то время как в отдельных регионах приняты законы, регламентирующие отношения региональных органов власти именно с иностранными инвесторами.
В качестве примера можно привести принятый 10 ноября 2002 г. Закон Ставропольского края "О привлечении иностранных инвестиций в экономику края", который в пределах компетенции Ставропольского края определяет основные льготы и гарантии иностранных инвесторов на территории Ставропольского края.
Государственная поддержка иностранных инвесторов, в соответствии с данным Законом, осуществляется путем предоставления иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями, реализующим инвестиционные проекты на территории Ставропольского края, средств бюджета Ставропольского края, государственных гарантий Ставропольского края для обеспечения исполнения обязательств иностранного инвестора и коммерческой организации с иностранными инвестициями перед третьими лицами, возникающих в связи с реализацией указанных проектов, а также путем изменения срока уплаты налогов, сборов и иных платежей, поступающих в бюджет Ставропольского края.
Указанным региональным Законом также устанавливается стабильность регионального законодательства, по аналогии с федеральным, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не более семи лет.
И федеральным, и региональным законодательством закрепляется предоставление инвесторам государственных гарантий за счет средств соответствующего бюджета, однако не раскрывается понятие и механизм предоставления. При этом данное понимание гарантии отличается от того, которое используется в комментируемом Законе для закрепления гарантий инвестиционной деятельности.
В данном случае государственной или муниципальной гарантией признается способ обеспечения гражданско-правовых обязательств третьих лиц, возникших в результате инвестиционной деятельности, в силу которого Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование (гарант) дают обязательство отвечать за исполнение обязательств третьих лиц (принципалов) полностью или в части перед иными участниками инвестиционной деятельности (бенефициарами).
Порядок определения и предоставления государственных гарантий регулируется бюджетным законодательством РФ (в основном Бюджетным кодексом РФ). Регламентации государственных и муниципальных гарантий посвящена ст. 115 БК РФ. Предоставление государственных гарантий урегулировано ст. 116 БК РФ.
Согласно ст. 6 БК РФ, государственная или муниципальная гарантия - вид долгового обязательства, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром.
Государственные гарантии субъекта РФ предоставляются высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в пределах общей суммы предоставляемых гарантий, указанной в законе субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).
Муниципальные гарантии предоставляются местной администрацией муниципального образования в пределах общей суммы предоставляемых гарантий, указанной в решении представительного органа муниципального образования о бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).
Согласно п. 1 ст. 115.2 БК РФ государственные гарантии России предоставляются на основании федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), решения Правительства РФ и договора о предоставлении государственной гарантии России.
Предоставление государственных и муниципальных гарантий производится при условии:
1) проведения анализа финансового состояния принципала;
2) предоставления принципалом (за исключением случаев, когда принципалом является Российская Федерация, субъект РФ) соответствующего требованиям ст. 93.2 настоящего Кодекса и гражданского законодательства РФ обеспечения исполнения обязательств принципала по удовлетворению регрессного требования к принципалу в связи с исполнением в полном объеме или в какой-либо части гарантии;
3) отсутствия у принципала, его поручителей (гарантов) просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответственно Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием, по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также неурегулированных обязательств по государственным или муниципальным гарантиям, ранее предоставленным соответственно Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию.
Согласно разъяснениям, данным в п. 7 Постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса РФ", сделка по предоставлению государственной (муниципальной) гарантии на сумму, превышающую 0,01 процента расходов соответствующего бюджета субъекта РФ (муниципального образования), при отсутствии этой гарантии в момент ее совершения в перечне, установленном законом (решением) о бюджете на очередной год (п. 2 ст. 117 БК РФ), является ничтожной. При выдаче гарантии на сумму свыше определенного перечнем размера сделка по предоставлению гарантии ничтожна в части установления обязательств гаранта, превышающих указанный перечнем размер. Вместе с тем, если при рассмотрении спора будет установлено, что после совершения сделки по предоставлению гарантии в перечень, установленный законом (решением) о бюджете, были внесены изменения и включены сведения о гарантии, данная сделка может быть квалифицирована судом как имеющая юридическую силу и создающая для сторон вытекающие из нее права и обязанности.
Определение государственной (муниципальной) гарантии содержит указание на гражданско-правовой характер обязательств третьих лиц, в то же время, выступая гарантом по таким обязательствам, Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования также вступают в гражданско-правовые отношения, что подчеркивается в Постановлении Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. N 23. В п. 4 Постановления при рассмотрении споров, связанных с привлечением публично-правовых образований к ответственности по выданным ими государственным (муниципальным) гарантиям по обязательствам должника, а также споров о признании сделок о предоставлении гарантий недействительными арбитражным судам предписывается исходить из того, что:
1) государственная (муниципальная) гарантия представляет собой не поименованный в гл. 23 "Обеспечение исполнения обязательств" части первой ГК РФ способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств, при котором публично-правовое образование письменно обязуется отвечать за исполнение лицом, которому дается гарантия, а перед третьими лицами полностью или частично (п. 1 ст. 329 ГК РФ);
2) к правоотношениям с участием публично-правовых образований, в силу п. 2 ст. 124 ГК РФ, подлежат применению нормы ГК РФ, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов;
3) к правоотношениям, возникающим в связи с выдачей государственных (муниципальных) гарантий, применяются нормы ст. 115 - 117 Кодекса, устанавливающие особенности правового регулирования указанных правоотношений и обусловленные спецификой их субъектного состава, общие положения ГК РФ о способах обеспечения исполнения обязательств (ст. 329 ГК РФ), а также, в силу сходства данных правоотношений с отношениями, урегулированными нормами параграфа 5 главы 23 ГК РФ, - нормы Гражданского кодекса РФ о договоре поручительства (п. 1 ст. 6 ГК РФ);
4) права публично-правового образования, исполнившего на основании предоставленной гарантии в пользу кредитора денежное обязательство должника, определяются в соответствии с положениями ст. 365 ГК РФ.
Согласно ст. 168 ГК РФ, сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна (т.е. недействительна независимо от признания ее таковой судом, п. 1 ст. 166 ГК РФ), если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима (т.е. недействительна в силу признания ее таковой судом, п. 1 ст. 166 ГК РФ), или не предусматривает иных последствий нарушения.
Общие положения о последствиях недействительности сделки закреплены в ст. 167 ГК РФ:
1) недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167);
2) при недействительности сделки одна сторона обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167);
3) если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время (п. 3 ст. 167).
3. Комментируемой статьей устанавливается субсидиарная ответственность гаранта в связи с выданной им гарантией.
Общие правила, касающиеся ответственности двух категорий лиц: основного должника в обязательстве и лица, которое в соответствии с законом, иными правовыми актами или условиями обязательства может нести субсидиарную (дополнительную) ответственность по обязательству, в возникновении которого оно непосредственно не участвовало, установлены ст. 399 ГК РФ. Ответственность последнего наступает, если обязательство перед кредитором нарушает основной должник, не удовлетворяющий требования кредитора об ответственности за нарушение обязательства.
Пунктом 6 Постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. N 23, в силу п. 5 ст. 115 БК РФ, устанавливающего субсидиарный характер ответственности гаранта, определено, что условие государственной (муниципальной) гарантии о солидарной ответственности гаранта и должника ничтожно (за исключением случая установления солидарной ответственности по гарантиям, предоставленным в обеспечение обязательств, составляющих государственный внешний долг Российской Федерации). Признание указанного условия недействительным не влечет недействительности всей сделки о предоставлении государственной (муниципальной) гарантии (ст. 180 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 116 БК РФ порядок и сроки возмещения принципалом гаранту в порядке регресса сумм, уплаченных гарантом во исполнение (частичное исполнение) обязательств по гарантии, подлежат определению в договоре между гарантом и принципалом. При отсутствии соглашения сторон по этим вопросам удовлетворение регрессного требования гаранта к принципалу осуществляется в порядке и сроки, которые указаны в требовании гаранта.
Относительно процедуры предоставления государственных гарантий субъектов РФ следует отметить, что имеется судебная практика по вопросу правомочий субъектов РФ устанавливать такие процедуры на региональном уровне. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 6 марта 2008 г. N А12-15224/07, исходя из положений бюджетного законодательства, подтверждает правильность выводов суда первой инстанции, что субъект РФ вправе установить собственное правовое регулирование процедуры предоставления государственных гарантий.
4. На региональном уровне также могут быть использованы для стимулирования инвестиционной деятельности такие меры, в полном смысле слова льготами не являющиеся, как инвестиционный налоговый кредит и отсрочка (рассрочка) уплаты налога (ст. 64 - 67 НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Основанием предоставления инвестиционного налогового кредита является:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
В соответствии с ч. 7 ст. 67 НК РФ законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлены по решению Правительства РФ.