Geum.ru

Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материалаДокументы

Содержание


Приобретение нематериальных активов
Отрицательная курсовая разница.
Подобный материал:
1   ...   28   29   30   31   32   33   34   35   ...   44

Приобретение нематериальных активов



Если ваша организация приобрела нематериальный актив за плату (по договору об отчуждении), его первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами могут быть:

- суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

- регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

- сумма вознаграждения, уплаченная посреднику, через которого ваша организация приобрела нематериальный актив;

- дополнительные расходы, связанные с доведением объекта нематериальных активов до использования по назначению (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10...);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты на приобретение (создание) объектов, которые потом будут приняты в составе нематериальных активов (без налога на добавленную стоимость), вы должны учесть сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Далее первоначальная стоимость актива, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 субсчета 5 "Приобретение нематериальных активов" в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Напомним, что реализация исключительных прав на изобретения, базы данных, секреты производства (ноу-хау) и т.д. НДС не облагаются (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

По кредиту счета 60 отразите всю сумму затрат (без НДС) на приобретение такого имущества, предусмотренных в договоре об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету сделайте проводку по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.


Пример

ООО "Поставщик" приобрело у ЗАО "Покупатель" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 34679254. Стоимость патента,согласно договору, составила 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.).

Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в т.ч. оплата регистрационной пошлины) составили 650 руб.

Бухгалтер "Поставщика" сделал проводки:

Дебет 08 субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - перечислены денежные средства "Покупателю";

Дебет 08 Кредит 76

- 650 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении;

Дебет 76 Кредит 51

- 650 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 250 650 руб. (250 000 + 650) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 68 субсчет 2 "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 45 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Расходы, не включаемые в первоначальную стоимость нематериального актива:

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые связаны с НИОКР, но не проводились для создания конкретного объекта интеллектуальной деятельности (связанные с совершенствованием технологий, с подготовкой производства);

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением непосредственно связанных с созданием и приобретением активов;

- суммы НДС и других возмещаемых налогов (акцизов);

- расходы по полученным займам и кредитам. Приобретение нематериальных активов, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах.

Цена нематериальных активов может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

Пересчет производят в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006. Стоимость нематериального актива пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость актива. То есть на момент их отражения по дебету счета 08.

Впоследствии на дату составления отчетности и дату оплаты необходимо будет корректировать (уменьшать или увеличивать) только задолженность перед поставщиком. Стоимость нематериальных активов в связи с изменением курса пересчитывать уже не нужно.


Отрицательная курсовая разница.

Если курс валюты на дату оплаты нематериальных активов (составления отчетности) будет выше, чем на дату отражения задолженности (предыдущую отчетную дату), возникает отрицательная курсовая разница.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

- увеличена задолженность перед продавцом по оплате объекта нематериальных активов.

Положительная курсовая разница.

Если курс валюты на дату оплаты нематериальных активов (составления отчетности) будет ниже, чем на день отражения задолженности (предыдущую отчетную дату), то возникает положительная курсовая разница. Такую разницу учитывают в составе прочих доходов.

Чтобы отразить положительную курсовую разницу, сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1

- уменьшена задолженность перед продавцом по оплате объекта нематериальных активов.


Пример

В сентябре 2008 года ОАО "Актив" приобрело исключительные права на изобретение. Согласно договору, стоимость прав на патент составляет 10 000 евро (без НДС). По условиям договора оплата производится в рублях по официальному курсу Банка России. Организация погасила задолженность в октябре 2008 года.

Предположим, что курс евро был равен:

- на дату приобретения нематериального актива - 35 руб./EUR;

- на 30 сентября 2008 года - 36 руб./EUR;

- на дату оплаты - 35,5 руб./EUR.

В учете "Актива" сделаны такие проводки:

В сентябре 2008 года

Дебет 08-5 Кредит 60

- 350 000 руб. (10 000 EUR х 35 руб./EUR) - учтена стоимость исключительного права на изобретение;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 350 000 руб. - принят к учету нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (10 000 EUR х (36 руб./ EUR - 35 руб./ EUR))-отражена курсовая разница, возникшая при пересчете задолженности на отчетную дату;

В октябре 2008 года

Дебет 60 Кредит 51

- 355 000 руб. (10 000 EUR х 35,5 руб./EUR) - произведена оплата поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 5000 руб. (10 000 EUR х (35 руб./ EUR - 35,5 руб. / EUR)) - учтена курсовая разница, возникшая при погашении задолженности. Если ваша организация получила нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.


Пример

ЗАО "Поставщик", являющийся одним из учредителей ООО "Покупатель", передало ООО в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на знак обслуживания, по согласованной между ними стоимости, составляющей 300 500 руб. За регистрацию договора об отчуждении исключительного права организация заплатила пошлину в размере 7500 руб. По данным ООО "Покупатель", при принятии к бухгалтерскому учету нематериального актива, оставшийся срок действия свидетельства на знак обслуживания составил три года, а остаточная стоимость - 200000 руб. Выбранный и отраженный в учетной политике ООО "Покупатель" метод начисления амортизации - линейный. Также "Поставщик" передал сумму НДС, раннее принятую к вычету по исключительному праву на знак обслуживания - 16 000 руб. Но эта сумма НДС вкладом в уставный капитал "Покупателя" не признается.

Бухгалтер ООО "Покупатель" делает следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 7500 руб. - отражена уплаченная сумма пошлины за регистрацию договора;

Дебет 08 Кредит 75-1

- 300 500 руб. - принято исключительное право на знак обслуживания в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83

- 16 000 руб. - отражена переданная сумма НДС;

Дебет 08 Кредит 76

- 7500 руб. - отражена уплаченная пошлина в расходах на приобретение нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08

- 308 000 руб. (300 500 руб. + 7500 руб.) - отражено

исключительное право в составе нематериальных активов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 16 000 руб. - принят к вычету НДС;

Ежемесячно в течение трех лет, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, бухгалтер должен делать проводки:

Дебет 44 Кредит 05

- 8555, 56 руб. ((300 500 руб. + 7500 руб.) : 36 мес.) - начислена амортизация на нематериальный актив.

В налоговом учете по линейному способу начисления амортизации сумма ежемесячных отчислений на нематериальный актив составит 5763, 89 руб. (207 500 руб. : 36 мес.)

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 670 руб. (8555, 56 руб. - 5763, 89 руб.) х 24% - отражено постоянное налоговое обязательство.

Если вашей организации объекты нематериальных активов переданы безвозмездно, определите стоимость исходя из текущей рыночной стоимости на подобные нематериальные активы. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки.

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 20 Кредит 05

- начислена амортизация на нематериальный актив.

Фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных организацией, например, по договору мены, следует определять по стоимости переданного имущества, рассчитанной исходя из цены, по которой оно продается в сравнимых обстоятельствах.


Пример

Согласно товарообменному договору, ООО "Поставщик" приобрело у ЗАО "Покупатель" исключительное авторское право на программу для ЭВМ. Цена сделки - 590 000 руб.

В обмен за полученное право "Поставщик" передал партию из 100 000 дискет, необходимых покупателю для тиражирования программных продуктов. Себестоимость переданной партии дискет - 400 000 руб. Обычно такую же партию дискет "Поставщик" продает за 590 000 руб.(в т.ч. НДС - 90 000 руб.), то есть по цене 5,9 руб. за штуку.

В бухгалтерском учете "Поставщика" были сделаны проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 400 000 руб. - отгружена партия дискет по договору мены.

Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного по товарообменному договору, равна стоимости переданного имущества. "Поставщик" определит последнюю, исходя из цены, по которой обычно продает дискеты.

Дебет 08-5 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена стоимость исключительного авторского права;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 90 000 руб. - отражен НДС по нематериальному активу;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 500 000 руб. - оприходовано исключительное авторское право;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 400 000 руб. -списана себестоимость партии дискет, отгруженной по товарообменному договору;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации дискет;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 90 000 руб. - начислен НДС по реализованным дискетам;

Согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ, при осуществлении товарообменных операций покупатель должен заплатить поставщику предъявленную им сумму НДС.

Дебет 60 Кредит 51

- 90 000 руб. - перечислен предъявленный НДС;

Дебет 60 Кредит 62

- 500 000 руб. - исполнены обязательства по договору мены.

Вычет НДС осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в пункте 2 статьи 172 НК РФ, исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Дебет 68 Кредит 19-2

- 61017 руб. (400 000 руб. х 18 : 118) - принят к вычету НДС.

Разница между принятым к вычету и указанным в счете-фактуре налогом учитывается в составе прочих расходов. В налоговом учете НДС, не принятый к вычету, в расходы не включается, поэтому возникает постоянное налоговое обязательство.

Дебет 91-2 Кредит 19-2

- 28 983 руб. (90 000 - 61 017) - отражен как прочий расход НДС, не принимаемый к вычету;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 6956 руб. (28 983 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Если же нельзя установить стоимость переданного имущества исходя из обычных цен реализации (например, аналогичные сделки купли-продажи не заключались), то приобретенный нематериальный актив нужно учесть по стоимости, определенной исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные активы.

При этом в первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по таким договорам, включаются расходы, признаваемые при создании и приобретении нематериальных активов, если такие затраты необходимы для создания условий, в которых будет использоваться нематериальный актив.