Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
| Вид материала | Документы |
- Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
- Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
- Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.
Приказ
Министерства финансов РФ
от 27.12.2007 N 153н
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)
Комментарий
Общие положения
Положения ПБУ 14/2007 применяются с представлением бухгалтерской отчетности 2008 года и предназначены для коммерческих и некоммерческих организаций, и не распространяются на Кредитные организации и бюджетные учреждения.
К нематериальным активам относятся: - результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, секреты производства (ноу-хау), полезные модели и т.д.; исключительные и смежные права на них; средства индивидуализации - товарные знаки, фирменные наименования); - деловая репутация организации. Результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
Такими результатами и средствами индивидуализации, признаваемыми нематериальными активами для целей бухгалтерского учета, являются (часть IV ст. 1225 ГК РФ):
произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
базы данных;
исполнения;
фонограммы;
сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
изобретения;
полезные модели;
промышленные образцы;
селекционные достижения;
топологии интегральных микросхем;
секреты производства (ноу-хау);
фирменные наименования;
товарные знаки и знаки обслуживания;
наименования мест происхождения товаров;
коммерческие обозначения.
В частности, к нематериальным активам относят:
1. Программы для ЭВМ, базы данных.
Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных принадлежат их авторам и охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (часть IV ст. 1261 ГК РФ). Автор может по договору об отчуждении исключительного права передать исключительное право на программу ЭВМ в полном объеме приобретателю (часть IV ст. 1285 ГК РФ).
2. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Изобретение - это новый способ, вещество (штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также применение раннее известного способа, вещества (штамма) по новому назначению.
Полезная модель - это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей.
Промышленный образец - это художественное или художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид будущего изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (макет), плоскостными (рисунки) или комбинированными.
Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в соответствии с частью четвертой статьи 1229 ГК РФ.
Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец и исключительное право на них принадлежит:
- подрядчику (исполнителю) - при выполнении работ по договору, если иное не предусмотрено в договоре между заказчиком и исполнителем (часть IV ст. 1371 ГК РФ); - заказчику - по договору, предусматривающему создание промышленного образца, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное (часть IV ст. 1372 ГК РФ).
3. Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Селекционные достижения - это новый сорт растений, порода животных и т.п. Автором селекционного достижения признается гражданин, творческим трудом которого создано или выведено данное достижение (часть IV ст. 1410 ГК РФ). Ему принадлежат исключительное право на селекционное достижение и авторское право, подлежащие правовой охране (часть IV ст. 1408 ГК РФ). Это право охраняется при условии государственной регистрации достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений, в соответствии с которой автору выдается патент.
4. Имущественное право автора на топологии интегральных микросхем.
Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними (часть IV ст. 1448 ГК РФ).
Автором топологии признается физическое лицо, результатом творческой деятельности которого стала топология. Автору или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать эту топологию по своему усмотрению.
Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которыму третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (часть IV ст. 1465 ГК РФ).
Юридическому лицу принадлежит исключительное право использования своего фирменного наименования в качестве средства индивидуализации.
Распоряжение исключительным правом на фирменное наименование (путем его отчуждения или предоставления другому лицу) не допускается (п. 2 ст. 1474 ГК РФ).
7. Товарный знак - это обозначение, по которому товары и услуги одних юридических (физических) лиц отличаются от однородных товаров (услуг) других лиц. Назарегистрированный товарный знак в Государственном реестре товарных знаков выдается свидетельство, удостоверяющее исключительное право владельца на его использование (п. 1 ст. 1481 ГК РФ). Никто не может использовать товарный знак без разрешения его владельца.
Пример
Организация создала собственными силами промышленный образец, на который ею был получен патент. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007 нематериальным активом будет признаваться результат интеллектуальной собственности - промышленный образец, а патент будет являться документом, устанавливающим исключительное право на него. К бухгалтерскому учету этот актив принимается на счет 04 "Нематериальные активы" на основании актов о выполненных работах (или др. аналогичных подтверждающих документов) и на основании документа, подтверждающего исключительное право на данный актив (патент). Следует иметь ввиду, что до момента фактического выпуска продукции по промышленному образцу амортизация по нему начисляться не будет.
Организационные расходы.
Организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица, также это признанные на основании учредительных документов частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации расходы, не относящиеся к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007):
- оплата консультационных, юридических услуг;
- нотариальное удостоверение копий учредительных документов;
- оплата изготовления печати;
- расходы по подготовке документации и другие расходы.
Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлением новых штампов, печатей и т.п., списываются по состоянию на 1 января 2008 года (за минусом начисленной амортизации) на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример
ООО "Стрит" образовано 5 октября 2007 года. В учредительном договоре обозначено, что учредитель общества внесет вклад в уставный капитал, оплатив расходы, связанные с образованием юридического лица. При этом сумма организационных расходов составила 35 000 рублей. В учетной политике предусмотрен способ начисления амортизации - способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования нематериального актива определен организацией как 20 месяцев. В бухгалтерском учете необходимо соответственно сделать следующие проводки:
в 2007 году
Дебет 75-1 Кредит 80
- 35 000 руб. - задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75-1
- 35 000 руб. - списана задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;
Дебет 04 Кредит 08
- 35 000 руб. - отражены организационные расходы в
качестве нематериальных активов; в ноябре и декабре 2007 года
Дебет 26 Кредит 04
- 145, 83 руб. (35 000 руб. : 20 : 12) - учтены амортизационные отчисления по нематериальному активу;
По состоянию на 1 января 2008 года после вступления в силу приказа Минфина России от 27.12.2007 N 153н ООО "Стрит" списало организационные расходы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Дебет 84 Кредит 04
- 34 708, 34 руб. (35 000 руб. - (145,83 руб. х 2)) - списаны организационные расходы, учтенные раннее в составе нематериальных активов, на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Т.е. уменьшили сальдо по счету нематериальных активов на остаточную стоимость организационных расходов за счет нераспределенной прибыли.
Изменения показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) необходимо зафиксировать в отчете об изменениях капитала (форма 3). В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год в графе "учетная политика" вы должны отразить, что в 2007 году вы включали организационные расходы в состав нематериальных активов, а в 2008 году их остаточную стоимость вы отнесли к нераспределенной прибыли организации. Те же положения нужно отразить и в бухгалтерской отчетности за 2008 год, объяснив тем самым причины расхождений показателей.
Условия признания нематериальных активов.
При единовременном выполнении следующих условий объект можно признать нематериальным активом:
1. Ваша организация использует такое имущество в производственной деятельности либо для управленческих нужд организации более одного года.
2.Нематериальный актив не имеет материально-вещественной формы.
3. Данный объект нематериальных активов можно идентифицировать, то есть отличить от другого имущества вашей организации. Так, например, деловые качества персонала, а также их знания не отделимы от их носителей. Поэтому они не относятся к нематериальным активам.
Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.
Нематериальные активы будут приносить экономические выгоды (доход) вашей организации в будущем, если у вашей организации есть документы, подтверждающие существование самого актива и ваше право на него (патенты, свидетельства).
6.Изначально актив не предназначен для перепродажи.
В том, какие документы подтверждают существование нематериальных активов (НМА), вам поможет разобраться следующая таблица:
┌───────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐
│ Вид нематериального актива │Документ, подтверждающий существование НМА и право│
│ │ вашей организации на него │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│Изобретение, промышленный образец, полезная│Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в│
│модель │вашей организации). Договор и исключительная│
│ │лицензия (если ваша организация приобрела│
│ │исключительные права на данный НМА) │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│Программа для ЭВМ, базы данных │Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о│
│ │регистрации права на данный НМА, получаемое в│
│ │добровольном порядке, трудовой договор с│
│ │работником (автором), техническое задание, акт│
│ │приема-передачи результата работы (если НМА создан│
│ │в вашей организации). Договор и первичные│
│ │документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша│
│ │организация приобрела исключительные права на│
│ │данный НМА) │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│Топология интегральной микросхемы │Свидетельство о регистрации права, выданное│
│ │Роспатентом (если НМА создан в вашей организации).│
│ │Договор и первичные документы, подтверждающие│
│ │передачу НМА (если ваша организация приобрела│
│ │имущественное право на данный НМА) │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│Товарный знак и знак обслуживания,│Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА│
│наименование места происхождения товаров │создан в вашей организации). Договор и первичные│
│ │документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша│
│ │организация приобрела исключительное право на│
│ │данный НМА) │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│Деловая репутация организации │Документы, подтверждающие приобретение организации│
│ │как имущественного комплекса и позволяющие│
│ │определить величину деловой репутации │
└───────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────┘
Нематериальными активами не являются:
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата (бесперспективные или прекратившие финансироваться), а также не законченные и не оформленные в установленном порядке;
- материальные носители (вещи), в которых выражены результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
- расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада в уставный капитал (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007);
- финансовые вложения (ценные бумаги).