Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
| Вид материала | Документы |
СодержаниеСписание средств, полученных для оплаты капитальных расходов |
- Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
- Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
- Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.
Списание средств, полученных для оплаты капитальных расходов
После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 86 Кредит 98
- сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.
Таким образом, бюджетные средства после их использования учитываются как доходы будущих периодов. Затем ежемесячно в течение срока полезного использования основных средств (нематериальных активов) вы должны сделать запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
- средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации (по мере начисления амортизации на объекты, приобретенные за счет бюджетных средств).
Пример
В январе 2007 года организации на безвозвратной основе выделены бюджетные средства в сумме 30000 руб. для финансирования капитальных расходов по целевой программе.
В феврале организация получила указанные бюджетные средства и за их счет приобрела объект основных средств производственного назначения стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС 18% - 4576 руб.). В феврале 2007 года объект введен в эксплуатацию. Годовая норма амортизации по нему составляет 10%.
Организация уверена, что условия предоставления бюджетных средств ею будут выполнены.
Бухгалтер сделал в учете такие записи.
В январе 2007 года
Дебет 76 субсчет "Расчеты по бюджетным средствам для финансирования капитальных расходов" Кредит 86
- 30 000 руб. - отражена задолженность по целевым
бюджетным средствам; В феврале 2007 года
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по бюджетным средствам для финансирования капитальных расходов"
- 30 000 руб. - отражено фактическое поступление бюджетных средств на финансирование капитальных расходов;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 25 424 руб. (30 000 - 4576) - оприходован объект;
Дебет 19 Кредит 60
- 4576 руб. - отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 30000 руб. (25 424 + 4576)- оплачен счет поставщика основных средств;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 25 424 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости.
При покупке активов на средства целевого финансирования входной НДС можно возместить за счет этого же источника, если вы не готовы к спорам с налоговиками. Но, по мнению судей, право предъявлять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, не ограничено источником получения денежных средств (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. N Ф04-3411/2007).
Дебет 86 Кредит 19
- 4576 руб. - списан НДС за счет бюджетных средств;
Дебет 86 Кредит 98
- 25 424 руб. - бюджетные средства учтены в составе
доходов будущих периодов; В марте 2007 года
Дебет 20 Кредит 02
- 212 руб. (25 424 руб. х 10% : 12 мес.) - начислена амортизация;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 212 руб. - доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации учтены в составе прочих доходов.
Что касается налогового учета, то полученные бюджетные средства налогооблагаемыми доходами не признаются и налогом на прибыль не облагаются. В связи с этим в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив:
Дебет 91-1 Кредит 91-1 субсчет "Постоянные разницы"
- 212 руб. - отражена постоянная разница по полученным бюджетным средствам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"
- 51 руб. (212 руб. х 24%) - учтен постоянный налоговый актив.
Обратите внимание: полученные бюджетные средства освобождаются от налога на прибыль, если они учитываются отдельно от других поступлений и расходуются строго по целевому назначению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бюджетные средства, полученные для покупки внеоборотных активов, по которым амортизация не начисляется (например, земельных участков, библиотечного фонда и т.п.), списываются в той же корреспонденции счетов.
Но срок списания таких расходов устанавливается исходя из документов, подтверждающих получение бюджетных средств.
Списание средств, полученных для оплаты текущих расходов
После покупки материально-производственных запасов (МПЗ) и принятия их к учету бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 86 Кредит 98
- сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов. По мере отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации сделайте проводку:
Дебет 98 Кредит 91-1
- доходы будущих периодов учтены в составе прочих доходов организации.
Пример
В январе 2007 года для выполнения целевой программы организация получила бюджетные средства в размере 10 000 руб. На эту сумму (в том числе НДС 18% - 1525 руб.) были приобретены запасные части. В том же месяце запасные части на сумму 5000 руб. (в том числе НДС 18% - 763 руб.) были отпущены в производство.
Бюджетные средства признаются организацией в бухгалтерском учете по мере их фактического получения.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи:
Дебет 51 Кредит 86
- 10 000 руб. - поступили бюджетные средства на финансирование текущих расходов (по выполнению целевой программы);
Дебет 10 Кредит 60
- 8475 руб. (10 000 - 1525) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 - 1525 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 10 000 руб. (8475 + 1525) - оплачен счет поставщика запасных частей.
При покупке ценностей на средства целевого финансирования входной НДС возмещен за счет этого же источника:
Дебет 86 Кредит 19
- 1525 руб. - списан НДС за счет бюджетных средств;
Дебет 86 Кредит 98
- 8475 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 10
- 4237 руб. (5000 - 763) - списаны в производство запасные части;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 4237 руб. - стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.
Полученные бюджетные средства налогооблагаемыми доходами не признаются и налогом на прибыль не облагаются. В связи с этим в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив:
Дебет 91-1 Кредит 91-1 субсчет "Постоянные разницы"
- 4237 руб. - отражена постоянная разница по полученным бюджетным средствам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"
- 1017 руб. (4237 руб. х 24%) - учтен постоянный налоговый актив.
Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.