Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материала

Документы

Содержание Единица бухгалтерского учета нематериальных активов Первоначальная оценка нематериальных активов

Подобный материал:

• Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
• Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
• Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
• Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
• Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
• Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
• Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.

Единица бухгалтерского учета нематериальных активов

Единицей учета нематериальных объектов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом может быть:

- совокупность прав, возникающих из патента, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, мультимедийный продукт).

Первоначальная оценка нематериальных активов

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, по инициативе вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой совокупность расходов или сумму Кредиторской задолженности, связанных с его созданием, регистрацией и обеспечением условий для его использования в запланированных целях. Такими затратами могут быть:

- заработная плата сотрудников, создавших нематериальный актив или занятых в НИОКР по трудовому договору;

- затраты на эксплуатацию оборудования, используемого при создании нематериального актива;

- затраты сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение НИОКР;

- ЕСН, отчисления на социальные нужды;

- затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

- затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

- затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

- другие затраты, связанные с созданием нематериальных активов.


Пример 1

Научно-производственное предприятие разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Б.И. Сидорови Н.В. Алексеев разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 25 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога - 8900 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 75 руб.

В 2008 году ООО "Поставщик" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 2700 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 4500 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент N 457889112 на изобретение "Способ получения высокопрочной ткани" сроком на 20 лет.

Бухгалтер "Поставщика" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69

- 8975 руб. (8900 + 75) - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 08 Кредит 76

- 4500 руб. - учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76

- 2700 руб. - учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51

- 7200 руб. (4500 + 2700) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08

- 41175 руб. (25 000 + 8975 + 4500 + 2700) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента). При создании нематериального актива (НМА) в налоговом учете используют два метода определения его первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА - сумма расходов на создание, приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния, за исключением НДС и акцизов.

Первоначальная стоимость НМА - сумма расходов на создание, приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния, за исключением ЕСН.

В учетной политике необходимо отразить метод формирования вашей организацией первоначальной стоимости НМА для целей налогового учета в случае создания объекта НМА.


Пример 2

И.М. Синичкин, сотрудник научно-производственного предприятия, разработал программу для ЭВМ. Исключительное право на программу принадлежит работодателю. При этом заработная плата И.М. Синичкина, начисленная за время разработки программы для ЭВМ, составила 25 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога - 6500 руб.; сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 1600 руб.; сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 75 руб.

В учетной политике предприятия закреплено, что в целях налогового учета первоначальную стоимость НМА оно определяет без учета налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА будет равна 31 575 руб. (25 000 руб. + 6500 руб. + 75 руб.);

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА будет равна 26 675 руб. (25 000 руб. + 1600 руб. + 75 руб.).

Бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата сотруднику И.М. Синичкину;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 6500 руб. - начислен единый социальный налог на сумму заработной платы И.М. Синичкину;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 75 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 31 575 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 Кредит 77

- 1176 руб. ((31 575 руб. - 26675 руб.) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Поступившие в организацию нематериальные активы бухгалтеры должны принять к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату его принятия к учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость - это сумма фактических затрат (в денежной и иной форме), уплаченных организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива (без НДС).

Первоначальную стоимость определите исходя из способа поступления объекта нематериальных активов в вашу организацию. Разобраться в этом вам поможет следующая таблица:


┌────────────────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────┐

│ Способ поступления │ Отражается в учете │ Дебет │ Кредит │

│ нематериального актива │ │ │ │

├────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┤

│Приобретение по договору об│В размере расходов на│ 08-5, 04 │60, 76, 08-5│

│отчуждении исключительного права│приобретение НМА, за│ │ │

│на результат интеллектуальной│исключением НДС и акцизов│ │ │

│деятельности или на средство│ │ │ │

│индивидуализации │ │ │ │

├────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┤

│Взнос в счет вклада в уставный│По стоимости,│ 08 │ 75-1 │

│капитал │согласованной между│ │ │

│ │учредителями │ │ │

├────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┤

│Безвозмездно │Исходя из рыночной цены*│ 08 │ 98-2 │

│ │на подобные ценности │ │ │

├────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┤

│По договору, предусматривающему│Исходя из стоимости│ 08 │ 60, 76 │

│оплату неденежными средствами │активов, переданных или│ │ │

│ │подлежащих передаче│ │ │

│ │организацией │ │ │

├────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┤

│Создание в организации │сумме всех затрат,│ 08 │10, 23, 60, │

│ │объекта НМА │ │ 76 │

├────────────────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────┤

│* Данные о рыночной цене вы должны подтвердить документально, например, взять из наиболее│

│надежного, по вашему мнению, источника информации (официальная информация о биржевых котировках;│

│информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.) или на основании│

│документов оценщика │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Нематериальные активы вы можете принять к учету на основании первичных документов:

акта-приемки передачи (эту форму нужно разработать самостоятельно, соблюдая при этом требования к составлению первичных документов).

Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1).

В этой карточке укажите:

- первоначальную стоимость объекта;

- срок полезного использования;

- дату постановки на учет;

- способ приобретения и т.д.