Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
| Вид материала | Документы |
- Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
- Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
- Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.
Резервы по предстоящим расходам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
НК РФ говорит об одном виде резервов, которые создаются в связи с условным фактом хозяйственной деятельности, - резервах по предстоящим расходам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Отчисления на создание таких резервов НК РФ относит к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).
В учетной политике организации для целей налогового учета отразите предельный размер отчислений в этот резерв (п. 2 ст. 267). Отчисления в данный резерв признаются расходами налогоплательщика на дату реализации продукции, работ (п. 3 ст. 267).
Расходы, связанные с судебными разбирательствами
Кодекс упоминает и о расходах, связанных с судебными разбирательствами. Статья 265 НК РФ к внереализационным (не связанным с производством и реализацией продукции) расходам, в частности, относит:
- судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 10 п. 1); - расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1). Однако расходы на создание соответствующих резервов НК РФ не позволяют относить в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Оценка последствий условных фактов
Обратите внимание: так как условные активы в бухгалтерском учете не отражаются, оценивать их в денежном выражении не нужно.
В случае высокой и очень высокой вероятности получения таких активов информацию о них раскройте в пояснительной записке к годовому отчету.
При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.
Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.
Оценка условных обязательств.
Условные обязательства оцените в денежном выражении.
Для этого за основу принимается информация, известная на 31 декабря отчетного года. Такую информацию вы можете получить:
- из заключений независимых экспертов;
- от юристов (представляющих интересы организации) о ходе судебного разбирательства;
- исходя из существующей практики аналогичных условных фактов.
При этом необходимо оценивать последствия каждого условного события. В том случае, если некоторые из них схожи по характеру, вы можете оценить последствия таких событий в совокупности. Это требование действует и в случае, если вероятность исполнения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности - малая, а в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов - очень высокая или высокая.
Например, гарантийные обязательства вашей организации по проданной продукции - по каждому товару в отдельности и по продукции в целом.
Пример
ООО "Поставщик" продает бытовые обогреватели с обязательством их гарантийного обслуживания и ремонта в течение одного года. В отношении каждого отдельно проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации, связанная с возвратом или затратами на гарантийный ремонт, оценивается как низкая. Но, основываясь на данных предыдущих лет, организация с высокой степенью вероятности рассчитала, что примерно 0,5% обогревателей будут возвращены как не подлежащие ремонту, а еще 6% потребуют гарантийного ремонта. На основании этих расчетов организация оценивает условное обязательство, возникающее при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания по отношению ко всем партиям проданных товаров.
При оценке последствий следуйте требованию осмотрительности.
Соблюдение этого требования означает, что в бухгалтерском учете нужно с большой осторожностью подходить к прогнозам, поскольку нужно учитывать реальные, достоверные затраты. Иными словами, этот принцип определяет тактику поведения вашей организации по отношению к возможному риску и означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов.
На практике принцип осмотрительности выражается в создании резерва под условные обязательства.
Способы оценки условных обязательств.
Существует три способа оценки величины условного обязательства:
- выбор из некоторого набора значений;
- выбор из интервала значений;
- выбор из набора интервалов значений.
Если вы применяете один из двух последних способов оценки - выбор из интервала (набора интервалов) значений, укажите в пояснительной записке к годовой отчетности максимально возможную величину условного обязательства.
Рассмотрим способы оценки условных фактов на примерах.
Пример
На 31 декабря 2007 года ЗАО "Покупатель" вовлечено в арбитражное разбирательство. По заключению экспертов, вероятность того, что судебное решение будет принято не в пользу организации, очень высока. Сумма потерь может составить 300 000 руб. (если суд примет решение о возмещении только прямых потерь истца) или 600 000 руб. (если суд примет решение также и о возмещении упущенной выгоды истца). Вероятности первого и второго вариантов развития событий экспертами оценивается как 20% и 80% соответственно. Организация оценивает условное обязательство в сумме:
300000 руб. х 20% : 100% + 600000 руб. х 80% : 100% = 540 000 руб.
Эта сумма включается в расчет резерва по условным фактам 2007 года.
Пример
На 31 декабря 2007 года ООО "Поставщик" вовлечено в арбитражное разбирательство. По мнению экспертов, судебное решение с высокой степенью вероятности будет принято не в его пользу. Сумма возможных потерь составит от 2 000 000 до 5 000 000 руб. Организация оценивает условное обязательство в сумме:
(2 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) : 2 = 3 500 000 руб.
Эта сумма включается в расчет резерва по условным обязательствам 2007 года. Однако в пояснительной записке раскрывается информация о максимально возможном выбытии ресурсов организации.
Пример
На 31 декабря 2007 года ЗАО "Покупатель" вовлечено в арбитражное разбирательство. На основании экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что решение будет принято не в ее пользу. Сумма предполагаемых потерь может составить либо 300 000 руб. (если суд примет решение о возмещении только прямых потерь истца), либо от 600 000 до 1 000 000 руб. (если суд примет решение о возмещении также и упущенной выгоды истца). Вероятности первого и второго вариантов развития событий эксперты оценивают как 20% и 80% соответственно.
Организация оценивает условное обязательство в сумме:
300 000 руб. х 20% : 100% + (600 000 руб. + 1 000 000 руб.) / 2 х 80% : 100% = 700 000 руб.
Эта сумма включается в расчет резервов по условным фактам 2007 года. При этом в пояснительной записке раскрывается максимально возможная сумма выбытия ресурсов - 1 000 000 руб.
Таким образом, резервы создаются на основе оценочных расчетов. Если в период между отчетной датой - 31 декабря и датой подписания отчетности вы получили информацию об изменении ранее сделанной оценки резерва под условное обязательство, такая информация считается событием после отчетной даты.
Записи в учете в этом случае делаются в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Событие после отчетной даты" (ПБУ 7/98).
События после отчетной даты оцените в денежном выражении в том же порядке, что и условные факты хозяйственной деятельности.
Пример
ООО "Поставщик" вовлечено в судебное разбирательство в качестве ответчика. По оценке экспертов, сумма иска, которая скорее всего может быть предъявлена организации, составляет 180 000 руб. На отчетную дату (31 декабря 2007 года) судебный процесс не закончен.
Бухгалтер "Поставщика" создал резерв под данное условное обязательство:
Дебет 91-2 Кредит 96
- 180 000 руб. - создан резерв под условное обязательство.
25 февраля 2008 года организации стало известно, что истец увеличил сумму искана 120 000 руб. Вероятность того, что иск будет удовлетворен в полном объеме, по оценке экспертов, очень высока.
В феврале бухгалтер увеличил сумму резерва под условное обязательство записью, датированной декабрем 2007 года:
Дебет 91-2 Кредит 96
- 120 000 руб. - увеличен ранее созданный резерв на величину условного обязательства, признанного событием после отчетной даты. В марте 2008 года вынесено судебное решение по делу, в соответствии с которым организация обязана выплатить 300 000 руб.
Бухгалтер "Поставщика" должен сделать проводку:
Дебет 96 Кредит 51
- 300 000 руб. - резерв под условное обязательство использован на выплату по судебному решению.
Последствия события после отчетной даты отразите в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.
Имейте в виду, что событие после отчетной даты следует отражать в бухгалтерской отчетности, только если оно признается существенным.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
Для того чтобы определить, нужно ли отражать условный факт хозяйственной деятельности, одновременно являющийся событием после отчетной даты, ООО "Поставщик" должно оценить его существенность.
Понятие существенности показателя отчетности раскрывается в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В соответствии с этим документом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет 5% и более. Второй критерий существенности, который вправе применить организация, - нераскрытие показателя - может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Организация рассчитывает получить рассрочку по уплате налогов в первом полугодии 2008 года и считает, что событие после отчетной даты может повлиять на решение о предоставлении рассрочки. Поэтому организация отражает событие после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу за 2007 год.
Размер условного обязательства вы можете отразить в сумме, равной величине встречного требования или сумме требования к третьим лицам, если:
- вероятность удовлетворения очень высокая или высокая;
- право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство.
Поясним сказанное на примере.
Пример
Организация "А" несвоевременно получила сырье от поставщика "С" для производства продукции. В результате продукция организации "А" была реализована покупателю "B" с нарушением сроков, установленных в договоре.
Покупатель "В" подал исковое заявление в суд на "А" с требованием возмещения ему убытков.
На основе экспертной оценки можно утверждать с высокой степенью вероятности, что "А" должна заплатить компенсацию "В". Сумма компенсации, согласно расчетам экспертов, составит от 3 000 000 руб. до 5000 000 руб. Соответственно условное обязательство организации "А" в связи с указанным судебным разбирательством оценивается в 4 000 000 руб. ((3 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) : 2).
При этом организация "А" застраховала сделку с организацией "В" от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем - организацией "С" на сумму 2 500 000 руб. Право требования страхового возмещения у организации "А" возникает непосредственно как результат нарушения договора со стороны соисполнителя - организации "С".
В этом случае cумма условного обязательства организации "А" составит:
4000000 руб. (условное обязательство) - 2500000 руб. (сумма страхового возмещения) = 1 500 000 руб.
В учете бухгалтер организации "А" сделает запись:
Дебет 91-2 Кредит 96
- 1 500 000 руб. - создан резерв под условное обязательство.
В пояснительной записке к годовой отчетности бухгалтер организации "А" отразит резерв в сумме:
5 000 000 руб. (максимальный показатель из интервала значений) - 2 500 000 руб. (сумма страхового возмещения) = 2 500 000 руб.