Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материала

Документы

Содержание Налоговые последствия событий после отчетной даты

Подобный материал:

• Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
• Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
• Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
• Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
• Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
• Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
• Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.

Налоговые последствия событий после отчетной даты

Для учета налоговых последствий событий после отчетной даты будет принято отдельное ПБУ. Сейчас такого документа нет, а события после отчетной даты организации для целей налогообложения учитывать должны. Поэтому налоговые последствия таких событий нужно учитывать исходя из требований НК РФ в каждом отдельном случае. Поясним сказанное на примере.


Пример

Событием после отчетной даты, подтверждающим хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату, в частности, считается обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению отчетности.

Например, 29 марта 2008 года бухгалтер организации самостоятельно обнаружил ошибку, допущенную в ноябре 2007 года. Отчетность за 2007 год еще не утверждена.

Суть ошибки: на себестоимость неправомерно списали расходы на покупку основных средств (затраты на оплату консультационных услуг) - 5000 руб. То есть в учете была сделана запись:

Дебет 20 Кредит 60

- 5000 руб. - расходы на покупку основных средств списаны на себестоимость

вместо

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. - увеличена стоимость основных средств на сумму расходов, связанных с их приобретением.

Допущенную ошибку бухгалтер должен исправить заключительными записями декабря:

Дебет 20 Кредит 60

- 5000 руб. - сторнированы расходы на покупку основных средств, ранее списанные на себестоимость;

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. - увеличена стоимость основного средства на сумму расходов, связанных с его приобретением.

Рассмотрим налоговые последствия такой ошибки. (Организация платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.)

В результате:

- были завышены расходы на 5000 руб.;

- занижена налогооблагаемая прибыль на 5000 руб.;

- занижен налог на прибыль на 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Бухгалтер должен (после того как обнаружил ошибку, не дожидаясь очередного срока платежа):

- произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ);

- представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 год (п. 1 ст. 81 НК РФ);

- уплатить недоплаченную сумму налога - 1200 руб.;

- уплатить пени за каждый день просрочки. Срок уплаты налога на прибыль по итогам за год - 28 марта следующего года. Таким образом, пени нужно будет рассчитать в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки начиная с 29 марта 2008 года.

Рассмотрим, как учитывать события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Такие события вы должны:

- раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности вашей организации (при этом в бухгалтерский учет за отчетный год исправления вносить не нужно);

- отразить в учете тогда, когда такие события произошли (в период между отчетной датой и датой подписания отчетности).

События после отчетной даты, относящиеся к этой группе, рассмотрим на примере чрезвычайной ситуации.

Затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), учитываются как прочие расходы. В частности, такими расходами могут быть:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Расходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств, учитывайте по дебету счета 91:

Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 41, 43...)

- списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Если в результате чрезвычайных обстоятельств происходит порча (утрата) застрахованного имущества, стоимость потерь отражается по дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Чрезвычайную ситуацию нужно учитывать как событие после отчетной даты в том случае, если в результате нее уничтожена значительная часть активов организации.


Пример

10 февраля 2008 года в результате пожара уничтожена основная часть материалов на складе ООО "Поставщик". Это событие после отчетной даты, так как оно произошло в период между 31 декабря и датой подписания отчетности.

Бухгалтер должен раскрыть такое событие только в пояснительной записке к годовой отчетности за 2007 год.

Последствия пожара нужно отразить в учете в том периоде, когда пожар фактически произошел, - в феврале 2008 года.

Так, в результате пожара "Поставщик" понес следующие убытки:

- разрушено здание склада;

- утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета - 90 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.

Демонтаж здания склада "Поставщик" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 20 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 22 000 руб.

Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 150 000 руб.

Здание склада было застраховано, а материалы нет. Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер "Поставщика" отразит в феврале 2008 года:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 90 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 40000 руб. - списаны потери по страховому случаю;

Дебет 91-2 Кредит 23

- 20 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 22 000 руб. - оприходованы материалы, лом, утиль (по рыночной цене), полученные при демонтаже;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 150 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Дивиденды, начисленные по результатам работы за год, признаются событиями после отчетной даты, даже если они объявлены после того, как годовой отчет подписан. В нем они должны отражаться только в пояснительной записке. Это правило вновь начало действовать с отчетности за 2004 год, когда из Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н) был исключен пункт 14 (приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н). Он предписывал составлять бухгалтерский баланс с учетом принятых решений о выплате дивидендов.

Объявление дивидендов всегда производится после утверждения бухгалтерской отчетности за прошедший год. Однако пояснительная записка также входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и должна утверждаться в ее составе наряду с балансом и формой N 2 на общем собрании акционеров (участников). При этом внесение изменений в годовой отчет после его утверждения акционерами (участниками) без их согласия не допускается. Для того чтобы соблюсти все необходимые формальности, следует:

- представить акционерам для утверждения годовой отчет с уже внесенными в него данными о планируемых к начислению дивидендах;

либо

- в решение, принимаемое по итогам общего собрания акционеров (участников), включить специальный пункт, предписывающий отразить в годовом отчете начисление дивидендов за отчетный год.

Начисление дивидендов может произойти как до сдачи годового отчета в налоговую инспекцию и Росстат, так и после. Если к моменту представления бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию общее собрание акционеров еще не состоялось, то в пояснительной записке будет отражена сумма рекомендованных советом директоров дивидендов. А если собрание уже состоялось и акционеры утвердили рекомендованную сумму, - сумма объявленных дивидендов. При этом может возникнуть ситуация, когда в инспекцию придется сдавать уточненную пояснительную записку.