Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
| Вид материала | Документы |
- Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
- Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
- Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.
Положительная курсовая разница
Если курс валюты на дату оплаты материалов или товаров будет ниже, чем на дату их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
Курсовую разницу отразите в составе прочих доходов фирмы на счете 91 субсчет 1 "Прочие доходы".
Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность (положительную курсовую разницу), рассчитывают так:
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│ Стоимость │ - │ Стоимость │ = │Положительная │
│ценностей на │ │ ценностей на │ │ курсовая │
│ день их │ │день их оплаты│ │ разница │
│оприходования│ │ поставщику │ │ │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Пример
ЗАО "Актив" в январе приобрело товары стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС -90 долл. США).На дату их оприходования официальный курс доллара США составлял 28,00 руб./USD.
В феврале материалы были оплачены. На момент оплаты курс доллара США составил 26,00 руб./USD.
В январе бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 14 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 28,00 руб./USD) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 2520 руб. (90 USD х 28 руб./USD) - учтен НДС по материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 2520 руб. - НДС по материалам принят к вычету. В феврале бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 15 340 руб. (590 USD х 26,00 руб./USD) - оплачен счет поставщика;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 1180 руб. ((28,00 руб./USD - 26,00 руб./USD) х 590 USD) - отражена положительная курсовая разница.
Задолженность перед поставщиком по полученным и неоплаченным ценностям вы должны пересчитывать и на дату формирования бухгалтерской отчетности за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Если курс валюты на дату формирования отчетности будет ниже, чем на момент отражения долга, то в учете также возникнет положительная курсовая разница. Ее сумму учитывают в составе прочих доходов (на счете 91 субсчет 1 "Прочие доходы").
Пример
ЗАО "Актив" в январе приобрело товары стоимостью 590 долл. США(в том числе НДС- 90долл. США). На дату их оприходования официальный курс доллара США составлял 28,00 руб./USD.
В I квартале материалы оплачены не были. На 31 марта (момент формирования бухгалтерской отчетности за I квартал) курс доллара США составил 26,00 руб./USD.
В январе бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 14 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 28,00 руб./USD) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 2520 руб. (90 USD х 28 руб./USD) - учтен НДС по материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 2520 руб. - НДС по материалам принят к вычету.
31 марта бухгалтер "Актива" сделал запись:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 1180 руб. ((28,00 руб./USD - 26,00 руб./USD) х 590 USD) - отражена положительная курсовая разница.
Продажа МПЗ, цена которых выражена в условных единицах
Как положительные, так и отрицательные курсовые разницы могут появиться и при продаже материалов или товаров, стоимость которых установлена в у.е. (долларах США или евро).
Положительная курсовая разница возникнет, если с момента отгрузки ценностей до даты их оплаты покупателем курс валюты повысился. В этой ситуации курсовую разницу отражают проводкой:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Сумму такой разницы включают в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. НДС доначисляют проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - доначислен НДС с положительной курсовой разницы. Если курс валюты на дату оплаты ценностей будет ниже, чем на дату их отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить задолженность покупателя, сделав в учете проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
- уменьшена задолженность покупателя на отрицательную курсовую разницу.
Обратите внимание: при появлении отрицательной курсовой разницы сумму НДС, ранее начисленную со стоимости отгруженного товара, не корректируют.
Комментарий
Отпуск материально-производственных запасов
Материалы могут быть отпущены на нужды производства, а также на цели управления. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Материалы списываются в производство одним из трех методов (он должен быть установлен в учетной политике):
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Как надо учитывать МПЗ, говорится не только в ПБУ 5/01, но и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). В пункте 73 этого документа сказано, что перечисленные методы оценки (себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, ФИФО) применяются "при отпуске материалов в производство или ином выбытии". Несмотря на это, методы оценки, перечисленные выше, можно использовать и при отгрузке готовой продукции (письмо Минфина России от 16 ноября 2004 г. N 07-05-14/298).
По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.
При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.
Этот показатель определяется по формуле:
┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Стоимость остатка│ │ Количество │ │ Средняя │
│ материалов на │ │ материалов │ │ себестоимость │
│ начало │ │ на начало │ │ │
│отчетного периода│ │отчетного периода │ │ │
│ + │ : │ + │ = │ │
│ Стоимость │ │ Количество │ │ │
│ материалов, │ │ материалов, │ │ │
│ поступивших в │ │ поступивших в │ │ │
│ отчетном │ │ отчетном │ │ │
│ периоде │ │ периоде │ │ │
└─────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────┘
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.
Пример
Ремонтная организация "Поставщик" купила кирпич марки П-312 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 10 января 2007 года по цене 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
Вторая - 3 февраля 2007 года по цене 41300 руб.(в том числе НДС - 6300 руб.).
Третья - 2 марта 2007 года по цене 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).
На выполнение ремонтных работ было списано 30 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2007 года.
При покупке кирпича бухгалтеру "Поставщика" нужно сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 40000 руб. (47 200 - 7200) - приобретена первая партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
- 35000 руб.(41 300 - 6300) -приобретена вторая партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
- 6300 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
- 45000 руб. (53 100 - 8100) - приобретена третья партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
- 8100 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.
Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ. Для этого определим среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:
(40 000 руб. + 35 000 руб. + 45 000 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 4 руб.
Стоимость кирпича, подлежащая списанию,составит:
4 руб. х 30 000 шт. = 120 000 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 120000 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
Метод ФИФО.
Метод ФИФО предполагает, что:
- материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок;
- остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости поздних по времени закупок.
Рассмотрим порядок списания материалов с использованием метода ФИФО на примере.
Пример 1
ЗАО "Покупатель" приобрело краску для выполнения ремонтных работ. Краска покупалась тремя партиями по 10 кг в каждой.
(Чтобы не усложнять пример, НДС не учитывается.)
Первая партия приобретена 1 января 2008 года по цене 200 руб. за 1 кг.
Вторая - 3 февраля 2008 года по цене 150 руб. за 1 кг.
Третья - 2 марта 2008 года по цене 300 руб. за 1 кг.
На выполнение ремонтных работ было списано 35 кг краски. Работы выполнялись в марте 2008 года.
┌─────────────────────────────────┬──────────────┬───────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Показатели │Количество, кг│Цена за 1 кг, руб. │ Сумма, руб. │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│Остаток на начало месяца │ 10 │ 100 │ 1000 │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│Поступления в течение месяца, в│ 30 │ │ │
│том числе: │ │ │ │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│1-я партия │ 10 │ 200 │ 2000 │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│2-я партия │ 10 │ 150 │ 1500 │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│3-я партия │ 10 │ 300 │ 3000 │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│Списано в производство │ 35 │ │ │
├─────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────────┼─────────────────────────────┤
│Остаток на конец месяца │ 5 │ │ │
└─────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────────┴─────────────────────────────┘
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 10 кг краски (остаток на начало месяца) - стоимостью 1000 руб.;
- 10 кг краски из первой партии - стоимостью 2000 руб.;
- 10 кг краски из второй партии - стоимостью 1500 руб.;
- 5 кг краски из третьей партии - стоимостью 1500 руб.
Общая стоимость краски, подлежащая списанию, составит:
1000 руб. + 2000 руб. + 1500 руб. + 1500 руб.= 6000 руб.
При списании краски необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 6000 руб. - списана краска на выполнение ремонтных работ.
Остаток на конец месяца на счете 10 составит:
5 кг х 300 руб. = 1500 руб.
С 1 января 2008 года такого метода списания материалов или товаров, как ЛИФО, не будет. Ведь он не обеспечивает оценки материально-производственных запасов по ценам, близким к их реальной рыночной стоимости на отчетную дату. Однако в налоговом учете данный способ оценки материалов или товаров останется. Необходимые изменения в Налоговый кодекс не были и скорее всего не будут внесены.
Напомним, метод ЛИФО предполагает, что:
- материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;
- остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости ранних по времени закупок.
Рассмотрим порядок списания материалов с использованием метода ЛИФО на примере.
Пример 2
Воспользуемся начальными данными примера 1. При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 10 кг краски из третьей партии - стоимостью 3000 руб.;
- 10 кг краски из второй партии - стоимостью 1500 руб.;
- 10 кг краски из первой партии - стоимостью 2000 руб.;
- 5 кг краски (остаток на начало месяца) - стоимостью 500 руб.
Общая стоимость краски, подлежащая списанию, составит:
3000 руб. + 1500 руб. + 2000 руб. + 500 руб. = 7000 руб. При списании краски необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 7000 руб. - списана краска на выполнение ремонтных работ.
Остаток на конец месяца на счете 10 составит:
5 кг х 100 руб. = 500 руб.
Чтобы не вести двойной учет, метод ЛИФО лучше исключить и из налоговой учетной политики. Оптимальный вариант - установить единый порядок списания ценностей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Создание резерва
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.
Такая ситуация возможна, например, если:
- материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели;
- рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.
Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового).
Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 14
- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей следующим образом:
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│ Учетная │ х │ Количество │ = │ Величина │
│ стоимость - │ │ материальных │ │ резерва │
│ Текущая │ │ ценностей │ │ │
│ рыночная │ │ │ │ │
│ стоимость │ │ │ │ │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности.
Данные о текущей рыночной стоимости вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальная информация о биржевых котировках, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.).