Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материала

Документы

Содержание II. Оценка материально-производственных запасов Приобретение МПЗ Проценты по заемным средствам

Подобный материал:

• Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
• Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
• Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
• Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
• Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
• Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
• Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.

Приказ
Министерства финансов РФ
от 09.06.2001 N 44н
(в ред. приказа Министерства финансов РФ
от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)

Комментарий

II. Оценка материально-производственных запасов

Как отразить запасы в бухгалтерском учете?

Запасы вы должны принять к учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из всех затрат по покупке производственных запасов (за вычетом возмещаемых налогов, например НДС).

Поступившие в вашу организацию МПЗ вы можете принять к учету только на основании первичных документов: доверенности (формы N М-2, М-2а),акта о приемке материалов (форма N М-7) и т.д.

Формы этих документов содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Если в альбоме не предусмотрена нужная вам форма, разработайте ее самостоятельно, соблюдая требования к составлению первичных документов.

Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

В результате этой ошибки, согласно статье 120 НК РФ, налоговая инспекция может взыскать с вашей организации штраф в размере:

- 5000 рублей - если ваша организация не оформляла первичными документами хозяйственные операции в течение одного налогового периода;

- 15 000 рублей - если ваша организация не составляла первичные документы на хозяйственные операции в течение двух и более налоговых периодов;

- 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей - если в результате нарушения ваша организация занизила налоговую базу.

Приобретение МПЗ

При покупке МПЗ фактическую себестоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы;

- затраты по заготовке материально-производственных запасов (например, затраты по содержанию складского помещения);

- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования (например, затраты по сортировке, фасовке и т.п.);

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты их оприходования на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Общехозяйственные расходы не включаются в фактические затраты по приобретению производственных запасов. Исключение составляют случаи, когда такие затраты непосредственно связаны с приобретением МПЗ (например, услуги оценщика).

Проценты по заемным средствам

ПБУ 5/01 предписывает включать в фактическую себестоимость МПЗ те проценты, которые начислены до даты оприходования ценностей. Однако ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", которое является более поздним документом, установило другие правила. Проценты, начисленные по полученным займам и кредитам, сразу списываются в операционные расходы (п. 12 ПБУ 15/01).

Однако из этого правила есть исключение (п. 15 ПБУ 15/01). Если сумма полученного кредита (займа) направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности. Для учета этих сумм к счету 60 целесообразно открыть специальный субсчет, который может называться, например, "Расчеты по процентам за Кредит".

После того как МПЗ будут получены, проценты, ранее отнесенные на дебиторскую задолженность, нужно включить в их стоимость.


Пример

I апреля 2007 года ЗАО "Покупатель" взяло в банке кредит на сумму 472 000 руб. Проценты в размере 10 процентов годовых фирма выплачивает банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

II апреля 2007 года ЗАО "Покупатель" перечислило аванс поставщику. А материалы были оприходованы на склад компании только 3 мая 2007 года. Стоимость полученных материалов составила 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). До 15 мая 2007 года фирма уплатила банку проценты за апрель 2007 года (3933,33 руб.)

Бухгалтер ЗАО "Покупатель" сделал такие записи: В апреле

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 472 000 руб. - получен рублевый кредит банка;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам" Кредит 51

- 472 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по процентам за кредит" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 3933,33 руб. - проценты за апрель, начисленные до даты получения материалов, отнесены на увеличение дебиторской задолженности;

В мае 2007 года:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 400 000 руб. (472 000 - 72000) - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 72 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 72 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты по процентам за кредит" - 3933,33 руб. - сумма процентов за апрель, ранее отнесенных на увеличение дебиторской задолженности, включена в фактическую себестоимость полученных материалов;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам" - 472 000 руб. - зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 51

- 3933,33 руб. - уплачены банку проценты за апрель 2007 года;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 3933,33 руб. - начислены проценты по кредиту за май 2007 года.

Предположим, что фактическая ежемесячная сумма процентов укладывается в норматив, по которому эти расходы отражаются в налоговом учете (п. 1 ст. 265 НК РФ). Из-за того, что проценты за апрель в бухгалтерском учете на расходы не относили, образовалась налогооблагаемая временная разница (п. 18 ПБУ 18/02). Она привела к возникновению отложенного налогового обязательства:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 944 руб. (3933,33 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.