Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
| Вид материала | Документы |
СодержаниеВероятность наступления последствий условных фактов Условные обязательства Условные активы Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организации |
- Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
- Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
- Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.
Вероятность наступления последствий условных фактов
Комментируемый документ выделяет четыре степени вероятности наступления последствий условных фактов:
┌───────────────────────────────┬──────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│ Степень вероятности │ Характеристика последствий │ Количественная оценка │
├───────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Очень высокая │О наступлении будущего события│ 95-100% │
│ │можно утверждать с достаточной│ │
│ │определенностью │ │
├───────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Высокая │Будущее событие скорее всего│ 50-95% │
│ │наступит │ │
├───────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Средняя │Вероятность того, что будущее│ 5-50% │
│ │событие наступит, выше малой, но│ │
│ │ниже высокой │ │
├───────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Малая │Вероятность того, что будущее│ 0-5% │
│ │событие наступит, достаточно мала │ │
└───────────────────────────────┴──────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘
При этом нормы Положения распространяются только на такие факты хозяйственной деятельности, последствия которых проявятся с высокой (50-95%) или очень высокой степенью вероятности (95-100%).
Иными словами, бухгалтеру достаточно знать, что последствия условного факта "скорее всего наступят" (вероятность 50-100%). Таким образом, вероятность наступления последствий бухгалтер может оценить субъективно, опираясь на знание ситуации и личный опыт.
Для оценки данной вероятности можно привлекать и других специалистов (юристов, аналитиков, экспертов и т.д.). Не относятся к условным фактам: - снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату; - расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.). Существует два вида последствий условных фактов: - условные обязательства; - условные активы.
Последствия условных фактов определите на31 декабря отчетного года.
Условные обязательства
Условные обязательства являются последствиями условных фактов, при которых уменьшаются экономические выгоды организации.
Пример
В арбитражном суде рассматривается иск налоговой инспекции к организации по вопросу недоплаты налога. Возможное решение суда - уплата налога и налоговые санкции - уменьшает экономические выгоды организации. Данное последствие является условным обязательством.
Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы: - возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть подтверждено лишь с наступлением событий в будущем). Возможные обязательства раскрываются только в пояснительной записке. Никаких записей в бухгалтерском учете отчетного периода при этом делать не нужно; - условные обязательства, существующие на отчетную дату. В данном случае в отчетном периоде необходимо выполнить бухгалтерские записи - отразить создание резерва.
Условные активы
Условные активы являются такими последствиями, при которых экономические выгоды организации увеличиваются.
Пример
Организация в отчетном периоде участвует в судебном разбирательстве в качестве истца. Предмет иска - возврат аванса и уплата штрафных санкций должником. По оценкам юристов, вероятность того, что судебное решение будет вынесено в пользу организации-истца, высока.
Данный факт - незавершенный судебный процесс является условным фактом хозяйственной деятельности. К нему применяются положения комментируемого документа. Возможные последствия данного факта - поступление денежных средств от должника - являются условным активом организации.
Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о таких активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Пример
Вернемся к примеру с продажей и приобретением подразделений ООО "Поставщик". В данном случае в учете организации найдет отражение только один условный факт - предстоящее в 2008 году перемещение одного из подразделений организации. И 31 декабря 2007 года бухгалтер должен создать резерв под условное обязательство.
Информация об условном активе - предполагаемых в 2008 году поступлениях денежных средство от продажи подразделения в Московской области - будет раскрыта только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год.
Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организации
Все существенные последствия условных фактов - условные обязательства и условные активы - должны быть отражены в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Понятие существенности показателя отчетности раскрывается в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г .N 67н. Согласно пункту 1 данных указаний, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Пример
ЗАО "Покупатель" в конце 2007 года приняло решение закрыть одно из своих убыточных подразделений, находящихся в другом регионе. Размер предполагаемых затрат, связанных с закрытием, на отчетную дату точно не определен, но организация предполагает, что они составят не менее 1/4 прибыли отчетного года.
Организация оценивает последствия условного факта (закрытия подразделения) как существенные, поскольку без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности, в том числе акционеры, могут сделать неправильный вывод о финансовом состоянии общества, в частности, переоценить его возможности по выплате дивидендов.
Пример
ООО "Поставщик" производит тормозные цилиндры для автомобилей. На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство с ЗАО "Покупатель". "Покупатель" предъявил "Поставщику" регрессный иск после того, как выплатил по судебному решению сумму ущерба гражданину, попавшему в аварию из-за дефекта тормозных цилиндров его автомобиля. По оценке экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца, высока.
Возможные затраты по иску не повлияют существенно на результаты деятельности организации. В то же время "Поставщик" предполагает, что в связи с судебным разбирательством "Покупатель" сократит объемы закупок его продукции. В связи с этим организация оценивает события данного условного факта как существенные.
Бухгалтер должен создать резерв под условное обязательство, существующее на отчетную дату, если такое обязательство:
- скорее всего наступит (вероятность 50% и выше);
- можно оценить в денежном выражении;
- приводит к уменьшению экономических выгод организации;
- является существенным для организации;
- существует на отчетную дату.
Для учета резервов под условные обязательства используйте счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Заметим, что обычно счет 96 используется для учета резервов, создаваемых в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу. Однако при возникновении условных обязательств резерв будет создаваться однократно в конце отчетного периода.
Согласно пункту 9 Положения, создание резерва в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Например, создание резервов для таких условных фактов, как обязательства по гарантийному обслуживанию и ремонту или по перемещению подразделения организации в другой регион, могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности. В зависимости от принятой учетной политики организации эти расходы будут отражаться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.:
Дебет 20 (25, 26...) Кредит 96
- создан резерв под условное обязательство, существующее на отчетную дату.
Пример
Организация предоставляет гарантию на свою продукцию. В соответствии с проведенным организацией расчетом в резерв по предстоящим расходам на гарантийный ремонт отчисляется 5% от суммы реализации продукции без учета косвенных налогов. Расходы по созданию резерва относятся на затраты основного производства.
Реализация за отчетный месяц составила 800 000 руб. В данном месяце следует сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 96
- 40 000 руб. (800 000 руб. х 5%) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Многие условные факты будут являться результатом судебных разбирательств. Штрафы, пени и неустойки, которые организация, возможно, будет платить на основании решений судебных инстанций (например, за нарушение хозяйственных договоров), относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Создание резерва под условное обязательство такого вида отразите по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":
Дебет 91-2 Кредит 96
- создан резерв под условное обязательство, существующее на отчетную дату.
Пример
Организация вовлечена в судебное разбирательство в качестве ответчика. По оценке экспертов сумма иска, которая, скорее всего, может быть предъявлена организации, составляет 500 000 руб. На отчетную дату - 31 декабря 2007 года - судебный процесс не окончен. Данное условное обязательство удовлетворяет всем условиям создания резерва.
Бухгалтер в конце 2007 года отражает в учете операцию так:
Дебет 91-2 Кредит 96
- 500 000 руб. - создан резерв под условное обязательство.
Если условным фактом является налоговое правонарушение, а его последствием - штрафные санкции налоговой инспекции, создание резерва отразите по дебету счета 99:
Дебет 99 Кредит 96
- создан резерв под условное обязательство, существующее на отчетную дату.
Пример
В бухгалтерском учете организации в декабре 2007 года отражен условный факт хозяйственной деятельности - иск в арбитражный суд налоговой инспекции к организации. Учитывая характер налогового правонарушения, организация создала резерв в размере 15 000 руб.
В бухгалтерском учете организации в конце 2007 года отражена операция:
Дебет 99 Кредит 96
- 15 000 руб. - создан резерв под условное обязательство (по судебному иску налоговой инспекции).
Обратите внимание: согласно пункту 9 настоящего Положения, создание таких резервов относится в зависимости от вида обязательства на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), резервы, создаваемые под условные обязательства, существующие на отчетную дату, относятся к прочим расходам.
Поэтому бухгалтеру при отнесении затрат при создании резервов следует руководствоваться ПБУ 8/01 как более поздним нормативным актом, специально посвященным данному вопросу.
Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются в бухгалтерском учете путем создания резервов.
При фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных условными, бухгалтер должен отразить использование созданного для погашения обязательства резерва.