Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материала

Документы

Содержание Использование резервов Инвентаризация резервов

Подобный материал:

• Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
• Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
• Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
• Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
• Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
• Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
• Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.

Использование резервов

Так как величина резерва определялась на основе оценок (расчетов), то она может оказаться как больше необходимой суммы, так и меньше. Возможно совпадение величины резерва и суммы фактического обязательства.

Ситуацию, когда сумма резерва использована полностью, рассмотрим на примере.


Пример

В бухгалтерском учете организации в декабре 2007 года отражен условный факт хозяйственной деятельности - иск в арбитражный суд налоговой инспекции к организации. Учитывая характер налогового правонарушения, был создан резерв в размере 15 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в конце 2007 года отражена операция:

Дебет 99 Кредит 96

- 15 000 руб. - создан резерв под условное обязательство (по судебному иску налоговой инспекции).

В феврале 2008 года организация получила исполнительный лист, в соответствии с которым на организацию накладывается налоговая санкция - штраф в размере 15 000 руб. В учете организации отражена следующая операция:

Дебет 96 Кредит 51

- 15 000 руб. - уплачен штраф.

Если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия обязательства, то непокрытые суммы расхода отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.


Пример

Организация в отчетном периоде приняла решение о перемещении одного из своих подразделений в другой регион. В целях компенсации условных расходов был создан резерв в размере 150 000 руб. Фактические расходы, включающие работы по демонтажу основных средств, составили 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в конце 2007 года отражена операция:

Дебет 25 Кредит 96

- 150 000 руб. - создан резерв под условное обязательство, связанное с расходами по перемещению подразделения. В течение 2008 года организация отражала в учете операции, связанные с перемещением подразделения, на общую сумму 200 000 руб. Часть этих расходов компенсируется за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 76, 70, 60

- 150 000 руб. - отражены расходы организации за счет созданного резерва. Неперекрытая сумма расходов в размере 50 000 руб. (200 000 - 150 000) отражена в учете в общем порядке:

Дебет 25 Кредит 76, 70, 60

- 50 000 руб. - отражены расходы организации по перемещению подразделения в составе общепроизводственных расходов. Если величина созданного резерва превышает фактические расходы организации при совершении условного факта, то неиспользованная часть признается прочим доходом организации.


Пример

В марте 2007 года организация выдала поручительство по кредиту в размере 300 000 руб., полученному ее дочерней организацией сроком на 1 год. К концу 2007 года финансовое положение дочерней организации значительно ухудшилось, поэтому было принято решение о создании резерва в размере выданного поручительства.

В бухгалтерском учете организации в конце 2007 года отражена операция:

Дебет 91-2 Кредит 96

- 300 000 руб. - создан резерв под условное обязательство, связанное с выдачей поручительства.

В первой половине 2008 года финансовое положение дочерней организации улучшилось, и она смогла возвратить часть кредита в размере 200 000 руб. Оставшуюся часть кредита в размере 100 000 руб. (300 000 - 200 000) погасила головная организация.

В июне 2008 года в учете организации отражены следующие операции:

Дебет 96 Кредит 76

- 100 000 руб. - отражены расходы организации за счет созданного резерва;

Дебет 76 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства по поручительству в счет погашения части кредита.

Неиспользованная сумма резерва в размере 200 000 руб. (300 000 - 100 000) отнесена на прочие доходы организации:

Дебет 96 Кредит 91-1

- 200 000 руб. - списана неиспользованная часть резерва.

Инвентаризация резервов

На практике возможна такая ситуация, когда факт хозяйственной деятельности, который считался условным, не наступил(например, организация создала резерв в связи с проходившим арбитражным процессом, который закончился в пользу организации) или когда существует неопределенность в отношении срока исполнения обязательства.


Пример

ООО "Пассив" выступало в суде в качестве ответчика. Истец ЗАО "Актив" предъявило "Пассиву" иск на сумму 100 000 руб. Суд признал иск обоснованным и обязал ответчика уплатить данную сумму. Однако на конец отчетного года исполнительный лист суда ему не был предъявлен. Поэтому бухгалтер "Пассива" создало резерв в размере 100 000 руб.

В течение всего следующего года исполнительный лист не был предъявлен организации. В соответствии со статьей 321 Арбитражного процессуального кодека РФ исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу. Следовательно, на конец второго отчетного года резерв, созданный для данного условного факта, остался неиспользованным.

Таким образом, часть созданных резервов может оказаться неиспользованной в конце года. Кроме того, резервы создаются на основе оценочных расчетов. Организация уже после создания резерва может получить дополнительную информацию, которая позволит уточнить его величину.

В силу перечисленных причини с целью проверки правильности расчетов и обоснованности резервов в конце года необходимо провести их инвентаризацию. Инвентаризация проводится в общем порядке - в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

- увеличена (увеличение резерва относится, как и при его создании, на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы);

- уменьшена;

- списана полностью;

- остаться без изменения.

Уменьшение резерва или полное его списание относится на прочие доходы организации:

Дебет 96 Кредит 91-1

- списана неиспользованная часть резерва.

Для учета налоговых последствий создания и списания резервов в связи с возникновением условных обязательств бухгалтеру следует руководствоваться главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.