Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материала

Содержание

Формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16
Отклонение - удорожание
Отклонение - удешевление
Как списать отклонение в стоимости материалов.
Учет товаров.
По покупным ценам.
По продажным ценам

Подобный материал:

1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 ... 44

Формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16

Вы можете определить фактическую себестоимость материалов и с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Учетную цену МПЗ вы можете установить самостоятельно. За такую цену могут быть приняты фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени, и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам. Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15 (без НДС):

Дебет 15 Кредит 60

- отражена стоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщика (счетов-фактур и т.д.);

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены транспортные расходы по приобретению запасов; расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов; расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению запасов.

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным МПЗ. В этом случае по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример

ЗАО "Покупатель" 1 января 2004 года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике, организация использует для учета материалов счета 15 и 16. Учетная цена одной банки краски - 165 руб.

"Покупатель" получил 3января 2004 года счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость материалов составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

А 5 января 2004 года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.).

Бухгалтер "Покупателя" должен сделать следующие проводки:

1 января 2004 года

Дебет 10 Кредит 15

- 16 500 руб. (165 руб. х 100 шт.) - оприходована краска по учетной цене;

3 января 2004 года

Дебет 15 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 6000 - 3600) - отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 января 2004 года

Дебет 15 Кредит 60

- 2500 руб. (2950 - 450) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 450 руб. -отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

В нашем примере учетная цена партии краски составила 16 500 руб., фактическая себестоимость - 22 500 руб. (20000 + 2500).

Как учесть отклонение в стоимости заготовления материалов.

Как видно из примера, учетные цены и фактическая себестоимость могут не совпадать.

Как отразить в учете такое отклонение в ценах, вам помогут разобраться следующие таблицы:

Отклонение - удорожание

Отклонение - удешевление

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" │

├─────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│ Дебет │ Кредит │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ Фактическая себестоимость │ Учетные цены │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ 26 000 руб. │ 30 000 руб. │

├─────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" │

├─────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│ Дебет │ Кредит │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │4000 руб. (30 000 - 26 000) списывается в кредит│

│ │счета 16 │

└─────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Таким образом, на счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (удешевление).

Пример

ЗАО "Покупатель" покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 600 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер "Покупателя" должен отразить проводками:

Дебет 10 Кредит 15

- 420 000 руб. (600 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 15 Кредит 16

- 120 000 руб. (420 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью. Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете фактической себестоимости запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (удорожание).

Пример

ООО "Поставщик" покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 310 руб. Было приобретено 700 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер "Поставщика" должен отразить проводками:

Дебет 10 Кредит 15

- 217 000 руб. (310 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 16 Кредит 15

- 83 000 руб. (300 000 - 217 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

Как списать отклонение в стоимости материалов.

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные производственные запасы, пропорционально запасам, отпущенным в производство или проданным покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

┌──────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌───────────────────┐

│Дебетовое │ : │ Сальдо по │ + │ Оборот по │ = │ Сумма │

│сальдо по │ │дебету счета│ │ Кредиту │ │ отклонений │

│ счету 16 │ │ 10 (41) на │ │ счета 10 │ │ │

│на начало │ │ начало │ │ (41) на │ │ │

│ месяца + │ │ месяца + │ │ начало │ │ │

│Оборот по │ │ Оборот по │ │ месяца │ │ │

│ Дебету │ │дебету счета│ │ │ │ │

│ счета 16 │ │ 10 (41) за │ │ │ │ │

│ за месяц │ │ месяц │ │ │ │ │

└──────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └───────────────────┘

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов. Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов. Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж":

Дебет 90-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Пример

ЗАО "Покупатель" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало марта 2004 года у "Покупателя" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 32 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2300 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 55 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). В марте было списано в основное производство материалов на сумму 46 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером "Покупателя" были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 55 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 70 000 руб. (82 600 - 12 600) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 6000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

- 15 000 руб. (70 000 - 55 000) - отражено отклонение в стоимости материалов (перерасход);

Дебет 20 Кредит 10

- 46 000 руб. - списаны материалы в основное производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2300 руб. + 15000 руб.) : (32000 руб. + 55000 руб.) х 46 000 руб. = 9147 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 9147 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 (удешевление) сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны производственные запасы, пропорционально стоимости запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

┌────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Кредито-│ │Сальдо по│ │Оборот по │ │ Сумма │

│ вое │ │ дебету │ │ кредиту │ │отклонений│

│ сальдо │ │счета 10 │ │ счета 10 │ │ │

│по счету│ │ (41) на │ │ (41) за │ │ │

│ 16 на │ │ начало │ │ месяц │ │ │

│ начало │ : │месяца + │ + │ │ = │ │

│месяца +│ │Оборот по│ │ │ │ │

│ Оборот │ │ дебету │ │ │ │ │

│ по │ │счета 10 │ │ │ │ │

│кредиту │ │ (41) за │ │ │ │ │

│ │ │ месяц │ │ │ │ │

└────────┘ └─────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов. Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

Дебет 90-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Пример

ООО "Поставщик" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало марта 2004 года у "Поставщика" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 32 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2300 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 55 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). В марте было списано в основное производство материалов на сумму 42 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером "Поставщика" были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 55 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 15 000 руб. (55 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 42 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2300 руб. + 15 000 руб.) : (32 000 руб. + 55 000 руб.) х 42 000 руб. = 8352 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 8352 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Учет товаров.

Оптовые фирмы и производственные предприятия могут учитывать товары только в покупных ценах. А вот розничные торговые компании вправе самостоятельно выбрать способ учета товаров. Они могут отражать их либо в покупных, либо в продажных ценах.

Таким образом, фактическая себестоимость товаров учитывается:

- по покупным ценам:

непосредственно на счете 41 "Товары";

с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости заготовления материалов";

- по продажным ценам:

на счете 41 с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Способ определения фактической себестоимости товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

По покупным ценам.

Учитывать товары по покупным ценам вы можете:

на счете 41;

с применением счетов 15 и 16.

Если вы учитываете товары на счете 41, то при их поступлении сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с при обретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).

По продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка")

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, используют счет 42 "Торговая наценка".

Установленную сумму торговой наценки отразите по кредиту счета 42:

Дебет 41 Кредит 42

- отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

Торговая наценка составляет доход торговой организации. При этом налоги (НДС, акцизы) включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.

Пример

Магазин "Поставщик" в марте 2007 года приобрел 10 чайников по цене 1180 руб. за штуку (в т.ч. НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1800 руб. - произведен налоговый вычет по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены товары поставщику.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, бухгалтер должен оформить первичный документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены. Таким документом является реестр розничных цен.

Реестр должен отражать:

- наименование товара;

- цену поставщика на данный товар;

- торговую наценку (в процентах к цене поставщика и денежном выражении);

- розничную цену.

Приведем образец заполнения реестра розничных цен, наиболее часто встречающийся на практике.

Пример

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ЗАО "Элита" │

│24 сентября 2002 г. N 17 │

│Реестр розничных цен │

├───────────────────┬──────────┬──────────┬────────────┬────────────┬───────────────────────────────┤

│ N п/п │Наименова-│ Цена │ Торговая │Сумма, руб. │ Розничная цена, руб. │

│ │ние товара│поставщика│ наценка, % │ │ │

│ │ │ , руб. │ │ │ │

├───────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────────────────────────┤

│ 1 │Сахар-пе- │ 15 │ 20 │ 3 │ 18 │

│ │сок │ │ │ │ │

├───────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────────────────────────┤

│ 2 │Рис │ 12 │ 25 │ 3 │ 15 │

├───────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────────┼───────────────────────────────┤

│ 3 │Мука │ 12,5 │ 40 │ 5 │ 17,5 │

├───────────────────┴──────────┴──────────┴────────────┴────────────┴───────────────────────────────┤

│Генеральный директор С.И. Степанов │

│Печать │

│24 сентября 2002 года │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Blog

Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Содержание

Формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16

Отклонение - удорожание

Отклонение - удешевление