Учебное пособие Часть1 Тамбов 2004 удк

Вид материала

Учебное пособие

Содержание План проведения семинарского занятия План проведения лекции Содержание лекции

Подобный материал:

• Учебное пособие Тамбов 2009 удк 339. 138, 1882.57kb.
• Учебное пособие Омск 2004 удк 681., 1015.29kb.
• Учебное пособие Коломна 2004 удк 37(018) (075., 1438.92kb.
• Учебное пособие Петрозаводск Издательство Петрозаводского университета 2004 удк 616., 1660.81kb.
• Учебное пособие Кемерово 2004 удк, 1366.77kb.
• Учебное пособие разработано в соответствии с государственным стандартом специальности, 1131.24kb.
• Учебное пособие Под общей редакцией доктора технических наук, профессора Н. А. Селезневой, 1419.51kb.
• Учебно-методическое пособие Тамбов 2008 удк 301, 376.05kb.
• Г. Р. Державина академия управления и сервиса кафедра менеджмента и маркетинга учебное, 1147.35kb.
• Учебное пособие Житомир 2001 удк 33: 007. Основы экономической кибернетики. Учебное, 3745.06kb.

Обязательный контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки. К нему относятся, в частности, налоговые проверки, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ и т. д.

Инициативный контроль определяется соответствующими органами хозяйствующих субъектов и выступает в качестве неотъемлемой составляющей управления его финансами.

Предварительный контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия бюджетов (федерального, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления), финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов бюджетных организаций, учреждений. Он предусматривает оценку обоснованности показателей различных финансовых планов, в том числе бюджетов всех уровней. Данная форма контроля позволяет предупредить возможное нарушение действующего законодательства, нормативных актов, выявить дополнительные резервы и источники возможных доходов, предотвратить нерациональное использование финансовых ресурсов и т. п.

Текущий контроль осуществляется в ходе исполнения бюджетов всех уровней, финансовых планов, отдельных программ. Данная форма контроля предусматривает не только соблюдение финансовой дисциплины в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций, но и предполагает анализ финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов, подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов по завершении отчетного периода и финансового года в целом. Он предназначен для оценки результатов исполнения бюджетов, выполнения финансовых планов и выработки тактики и стратегии на очередной и последующие финансовые годы.

Государственный контроль проводится органами государственной власти (Администрацией Президента, законодательными и исполнительными органами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации). Цель данного контроля состоит в соблюдении интересов государства и общества в целом при реализации финансовой политики государства.

Контроль органов местного самоуправления осуществляется соответствующими органами финансового контроля и направлен прежде всего на контроль и анализ хода исполнения местных бюджетов.

Ведомственный контроль осуществляется специальными подразделениями министерств и ведомств подотчетных им предприятий, организаций, учреждений. Цели и задачи такого контроля непосредственно устанавливаются самими министерствами и ведомствами.

Внутрихозяйственный контроль проводится финансовыми и экономическими подразделениями предприятий и организаций. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.

Независимый (аудиторский) контроль проводится аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регламентирующими осуществление аудиторских проверок.

Для каждого вида контроля и контролирующего органа предусмотрен соответствующий регламент, определяющий порядок, последовательность выполнения контрольных операций и форму отчетности.

Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового контроля: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдения (мониторинг), ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и расходных документов. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование предполагает изучение отдельных аспектов функционирования предприятий, организаций с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития.

Надзор представляет собой контроль за осуществлением финансовых операций в целях их приведения в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. Систематическое и грубое нарушение норм, требований, приводящее к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля, влечет за собой в ряде случаев применение санкций, например в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

Наблюдение (мониторинг) — это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых обязательств) предприятия.

Анализ финансового состояния предполагает оценку результатов финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, эффективности использования его капитала.

Ревизия выступает в виде наиболее распространенного и всеобъемлющего метода финансового контроля. По полноте охвата контроля финансово-хозяйственной деятельности субъекта различают полные, частичные, тематические и комплексные ревизии.

Полная ревизия предусматривает проверку всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Частичная ревизия проводится с целью контроля отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тематическая ревизия предполагает контроль финансово-хозяйственной деятельности ряда однотипных экономических субъектов с целью выявления типичных недостатков, правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Комплексная ревизия включает в себя проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе вопросов сохранности и эффективности использования факторов производства, соблюдения финансовой дисциплины, качества (достоверности, своевременности предоставления) финансовой отчетности.

По степени охвата финансовых и хозяйственных операций в процессе ревизии различают сплошные ревизии, заключающиеся в проверке всех операций, всей первичной документации на определенном участке деятельности за весь проверяемый период времени и выборочные ревизии, суть которых состоит в проверке части первичных документов за определенный период времени.


3. Государственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль предусматривает правовое регулирование финансовых отношений в Российской Федерации.

Функции государственного финансового контроля, как правило, распределяются между высшими органами государственного управления и органами управления финансовой и кредитно-денежной системой.

В Российской Федерации государственный финансовый контроль осуществляют высшие органы государственной власти и управления — Федеральное Собрание. Высшим специальным органом государственного финансового контроля выступает Счетная палата, которая в своей деятельности подотчетна Федеральному Собранию. Она проводит экспертизу федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и законодательных актов, контролирует исполнение федерального бюджета.

Важная роль в проведении финансового контроля отводится Министерству по налогам и сборам Российской Федерации и государственным налоговым инспекциям, которые уполномочены осуществлять контроль правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет всеми юридическими и физическими лицами, подлежащими налогообложению.

Государственные налоговые инспекции осуществляют проверку денежных документов, бухгалтерских книг и иных документов, связанных с исчислением и уплатой в бюджет налоговых и других обязательных платежей, они могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при этих проверках, производить обследования любых производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых для извлечения доходов.

В случае отказа предъявить (или непредставления) бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и др. необходимые для проверки документы, государственные налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и др. счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях. Им предоставлено право изымать документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения. При выявлении нарушения финансового законодательства начальники налоговых инспекций и их заместители могут применять к предприятиям, учреждениям, организациям и отдельным гражданам финансовые санкции: взыскание сокрытых сумм налога и штрафа за соответствующее нарушение, передачу в арбитражные или судебные органы требований о взыскании в доход государства незаконно полученных средств.

В России, как и во многих странах с развитой рыночной экономикой действует Федеральное Казначейство, функциями которого являются организация, осуществление и контроль исполнения республиканского, региональных и местных бюджетов, а также государственных внебюджетных фондов.

Федеральное Казначейство занимается сбором и анализом информации о состоянии финансов страны, прогнозированием объемов государственных финансовых ресурсов, оперативным управлением ими. Совместно с ЦБ РФ органы Казначейства осуществляют обслуживание внешнего долга России.

Органы Казначейства наделяются большими правами при контроле использования государственных бюджетных и внебюджетных средств: они осуществляют проверки денежных документов на предприятиях любой формы собственности, включая совместные предприятия, применяют к нарушителям штрафные санкции, приостанавливают операции по счетам, принудительно взыскивают используемые не по назначению средства.

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю состоит из центрального аппарата и региональных органов по валютному и экспортному контролю в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных образованиях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

По согласованию с ЦБ РФ Федеральная служба по валютному и экспортному контролю может иметь своих представителей в уполномоченных банках, которые подотчетны ЦБ РФ. По согласованию с соответствующими министерствами и ведомствами указанная служба может иметь своих представителей в заграничных учреждениях России для координации деятельности с органами валютного и экспортного контроля других государств и подготовки предложений об использовании зарубежного опыта в этой области.

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю обеспечивает:

- координацию деятельности агентов валютного и экспортного контроля по осуществлению единой государственной политики в области валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций;

- организацию единой системы контроля соблюдения резидентами и нерезидентами нормативных актов, регулирующих валютные операции;

- выполнение резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, включая обязательства по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

- обоснованность платежей по внешнеторговым операциям и переводов капитала за границу;

- осуществление операций с ценными бумагами в иностранной валюте и др. операции, относящиеся к сфере внешнеэкономической деятельности.


4. Негосударственный финансовый контроль.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутрифирменный (корпоративный), контроль со стороны коммерческих банков за организациями, клиентами и аудиторский контроль.

Внутрифирменный контроль может осуществляться финансово-экономическими подразделениями и ревизионными комиссиями предприятий, организаций. Положение о статусе этих органов определяется внутренними нормативно-правовыми актами. Органы внутреннего контроля контролируют законность совершения тех или иных операций представительными и исполнительными органами управления организации, так и осуществляют контроль эффективности и целесообразности затрат, в том числе в инвестиционные проекты, а также оценку и контроль финансового состояния предприятия.

Коммерческие банки обязаны контролировать соблюдение организациями-клиентами установленного порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. При выдаче кредитов организациям коммерческие банки в соответствии с кредитным договором могут осуществлять и иные виды контроля финансово-хозяйственной деятельности кредиторов. Такой контроль со стороны банка рассматривается как элемент управления кредитным риском.

Аудиторский контроль в России является относительно новым направлением контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов, подлежащих аудиту, и соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе обоснованные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать соответствующие решения.

В нормативных документах по аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности. Во многих странах действуют законы, согласно которым корпорации (фирмы) обязаны проводить внешний аудит финансовой отчетности. Внешний аудит не может осуществляться аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся (а) их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также и отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; (б) их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм.

Кроме этого, аудиторские проверки не могут проводиться аудиторами и аудиторскими фирмами, оказавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Сокрытие указанных обстоятельств от экономического субъекта может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности и возмещение заказчику за счет аудитора (аудиторской фирмы) всех расходов, понесенных им в связи с заключением договора с аудиторами.

Внешний аудит в государственном секторе, как правило, наряду с проверкой достоверности данных финансовой отчетности предполагает (включает в себя) и оценку эффективности использования государственных средств.

Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления экономического субъекта, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству. Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов организации и ее собственников; содействие обеспечению эффективности функционирования организации на всех уровнях управления. Среди основных задач, возлагаемых на подразделения внутреннего аудита, можно выделить следующие:

- проведение проверок отдельных вопросов деятельности организации, составление различных справок-докладов по результатам таких проверок и предоставление их руководству;

- проверка выполнения хозяйственных договоров, постановки и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов;

- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования ресурсов, соблюдения действующего порядка установления цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины и своевременности уплаты налогов;

- экспертиза достоверности управленческого учета, учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, правомерности использования прибыли и фондов;

- разработка и предоставление руководству организации предложений по улучшению организации бухгалтерского учета и расчетной дисциплины и изменению системы контроля;

- организация подготовки к внешнему аудиту, к проверкам налоговых и других органов внешнего контроля.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами России, а также по поручению государственных органов дознания, следователя при наличии санкций прокурора, прокурора, суда и арбитражного суда, налоговой полиции. Инициативная аудиторская проверка проводится по решению самого экономического субъекта.

ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ

Вопросы для обсуждения:

1. Содержание и функции финансового контроля.
   
2. Формы и методы финансового контроля.
   
3. Органы государственного финансового контроля.
   
4. Негосударственный финансовый контроль.
   

Контрольные вопросы:

1. Какова связь между контрольной функцией финансов и финансовым контролем?
   
2. Каковы особенности аудиторского финансового контроля?
   
3. Каковы пути повышения действенности финансового контроля в условиях рыночных отношений?
   
4. Поясните процесс взаимодействия Министерства финансов и Счетной палаты в процессе осуществления финансового контроля?
   
5. Выявите причины проведения инициативного финансового контроля.
   

Темы рефератов и сообщений:

1. Роль финансового контроля и аудита в обеспечении повышения эффективности производства, перехода к рыночным отношениям.
   
2. Роль Министерства финансов РФ в системе государственного финансового контроля.
   
3. Значение и порядок проведения аудита коммерческих предприятий.
   
4. Саморегулируемые аудиторские организации: значение и необходимость.
   

Тест 5. Финансовый контроль.

1. Первоначально финансовый контроль возник как:

а) контроль над расходованием средств государственной казны,

б) контроль за законностью финансовых операций органов власти,

в) контроль за хозяйствующими субъектами.

2. По времени проведения выделяют следующие виды финансового контроля:

а) инициативный,

б) инвестиционный,

в) текущий.

3. Контроль, осуществляемый в ходе исполнения бюджетов всех уровней, - это:

а) предварительный контроль

б) инициативный контроль

в) текущий контроль

4. К методам финансового контроля относят:

а) надзор

б) аудит

в) внутрифирменный контроль

5. Соблюдение интересов государства при реализации финансовой политики государства – это цель:

а) государственного финансового контроля,

б) ведомственного финансового контроля,

в) аудиторского контроля.

6. Контроль за законностью финансовых операций, соответствием единой цели функционирования предприятий одной отрасли – это:

а) внутрифирменный контроль,

б) ведомственный контроль,

в) контроль со стороны коммерческих банков.

7. Изучение отдельных аспектов функционирования предприятий, организаций с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития – это метод финансового контроля:

а) проверка,

б) наблюдение,

в) обследование.

8. Контроль финансово-хозяйственной деятельности ряда однотипных экономических субъектов с целью выявления типичных недостатков – это ревизия

а) частичная,

б) сплошная,

в) тематическая.

9. Экспертизу исполнения федерального бюджета проводит:

а) Счетная палата,

б) Федеральное казначейство,

в) Министерство финансов.

10. К негосударственному финансовому контролю относят:

а) ведомственный контроль,

б) внутрифирменный,

в) аудиторский,


Тема 6. Основы функционирования государственных

и местных финансов

ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ ЛЕКЦИИ

1. Понятие государственных финансов, их структура и уровни.
   
2. Территориальные финансы.
   
3. Государственные доходы, методы их мобилизации.
   
4. Государственные расходы.
   

СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИИ

1. Понятие государственных финансов, их структура и уровни.
   

Государственные финансы – сфера денежных отношений по поводу распределения и перераспределения стоимости общественного продукта и части национального богатства, связанная с формированием государственных средств на затраты по расширению производства, удовлетворению социально-культурных потребностей членов общества, нужды обороны страны и государственного управления.

Сущность государственных финансов может быть сведена к представлению их в виде инструмента мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. Это единый комплекс финансовых операций органов государственного управления, с помощью которого аккумулируются денежные ресурсы и осуществляются денежные расходы.

Средства, мобилизуемые через государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды, используются для расходов на общегосударственные нужды, которые не могут быть удовлетворены за счет частного предпринимательства. К ним, относятся: государственное управление, общественная безопасность граждан, социальные программы, экология, оборона и др.

Организация государственных финансов тесно связана с уровнями государственного управления. В федеративных государствах это трехуровневая система. В соответствии с ней государственные финансы функционируют на федеральном, региональном и местном уровнях и включают бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, финансы государственных и муниципальных предприятий.

Масштабы и полномочия каждого уровня управления, выполняемые ими функции предопределяют размеры их доходов, порядок их формирования и использования.

Федеральному бюджету и бюджетам других уровней управления принадлежит центральная роль в системе государственных финансов. Благодаря государственному бюджету обеспечивается осуществление общегосударственных мероприятий по стабилизации экономики, развитию социальной сферы, международной финансовой деятельности.

В тоже время существенную роль в государственных финансах выполняют различные государственные фонды на федеральном или местном уровне, аккумулирующие денежные ресурсы, имеющие целевое назначение. Такие фонды создаются для решения крупных проблем, требующих специального внимания со стороны органов государственной власти. Источниками средств для таких фондов являются целевые налоги и сборы, перечисления из бюджета, капитализация доходов и займы. Наиболее значимыми являются социальные внебюджетные фонды. В России к ним относятся: Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Государственные кредитные отношения возникают в связи с мобилизацией органами государственной власти временно свободных денежных средств предприятий и населения путем выпуска и продажи государственных ценных бумаг: облигаций, казначейских обязательств. Государственный кредит способствует укреплению экономики через направление денежных средств на потребности экономического и социального развития общества.