Східноукраїнський національний університет

Вид материала

Диплом

Содержание Блок 1: Сутність податків та податкове право. Система оподаткування Законодавство України про оподаткування не визначає різниці між: ПОДАТКОМ, ЗБОРОМ (обов'язковим платежем) і МИТОМ. Але між ними Непрямі податки Державна податкова адміністрація України

Подобный материал:

• Східноукраїнський національний університет, 2834.55kb.
• Східноукраїнський національний університет, 2589.71kb.
• Східноукраїнський національний університет, 2401.62kb.
• Східноукраїнський національний університет, 2401.62kb.
• Східноукраїнський національний університет, 926.8kb.
• Східноукраїнський національний університет, 1383.6kb.
• Східноукраїнський національний університет, 307.07kb.
• Східноукраїнський національний університет, 404.71kb.
• Східноукраїнський національний університет, 579.02kb.
• Східноукраїнський національний університет, 266.3kb.

Блок 2: Бюджетний процес України


Студенту важливо зрозуміти, що бюджетний процес - це регламентована нормами права діяльність органів державної влади і органів місцевого самоврядування, пов'язана зі складанням, розглядом, затвердженням бюджетів, їх виконанням і контролем за їх виконанням, розглядом звітів про виконання бюджетів, що складають бюджетну систему України.

Необхідно також засвоїти стадії бюджетного процесу: 1) складання проектів бюджетів; 2) розгляд і прийняття закону про державний бюджет, рішень про місцеві бюджети; 3) виконання бюджету, в тому числі у разі необхідності внесення змін до закону про Державний бюджет України, рішення про місцеві бюджети; 4) підготування та розгляд звіту про виконання бюджету і ухвалу рішення щодо нього.

Студентам важливо розрізняти суб'єктів бюджетно-процесуальних правовідносин, якими виступають органи та посадові особи, що наділені бюджет­ними повноваженнями, і пам'ятати, що основними учасниками бюджетно-процесуальних відносин під час складання проекту бюджету є: Верховна Рада України Кабінет Міністрів України; Національний банк України; Міністерство фінансів України, головні розпорядки бюджетних коштів. При цьому звернути увагу на зміст їхніх повноважень. Так, головні розпорядки бюджетних кошти організовують розроблення бюджетних запитів для подання Міністерству фінансів; Міністерство фінансів України проводить аналіз бюджетних запитів поданих головними розпорядниками бюджетних коштів, ухвалює рішення про включення їх до пропозиції проекту Державного бюджету перед поданням його на розгляд Кабінету Міністрів України та на основі аналізу бюджетних запитів готує проект закону про Державний бюджет України; Національний банк України подає до Верховної Ради та Кабінету Міністрів України проект Основних засад грошово-кредитної політики та проект кошторису доходів видатків НБУ на наступний бюджетний період; Кабінет Міністрів України подає до Верховної Ради проект Основних напрямів бюджетної політики на наступний бюджетний період після прийняття постанови про його схвалення; Верховна Рада України проводить парламентські слухання та приймає постанову про схвалення або взяття до відома Основних напрямків бюджетної політики.

Відповідь на питання про особливості розгляду проекту закону про Державний бюджет України у Верховній Раді України слід базувати на змісті норм гл. VII Бюджетного кодексу України.

Розглядаючи питання про виконання бюджету, треба мати на увазі, щ відповідно до ст. 116 Конституції України та ст. 47 Бюджетного кодексу України забезпечення виконання затвердженого державного бюджету покладено на Кабінет Міністрів України, а місцевих бюджетів відповідно до ст. 61 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» - на Раду міністрів Автономної Республіки Крим, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи відповідних рад або на міських, селищних чи сільських голів (в разі, якщо відповідні виконавчі органи не створено).

Рекомендується також звернути увагу на ту обставину, що в Україні застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету України інформацію про виконання місцевих бюджетів, яка передбачає здійснення Державним казначейством України: операцій з коштами державного бюджету; розрахунково-касового обслуговування розпорядників бюджетних коштів; контролю бюджетних повноважень у зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань та проведенні платежів; бухгалтерською обліку та складання звітності про виконання державного бюджету. За казначейської форми обслуговування Державного бюджету України всі кошти, які надходять до нього, концентруються на єдиному рахунку Державного казначейства.

Слід пам'ятати, що у стадії виконання Державного бюджету України вирізняють дві самостійні частини: виконання Державного бюджету України за доходами; виконання Державного бюджету України за видатками. До органів, як здійснюють виконання Державного бюджету України, належать: Міністерстві фінансів України, Державне казначейство України, органи стягнення.

Далі потрібно проаналізувати види звітності про виконання Державного бюджету України, яка є оперативною, місячною, квартальною та річною. Студенти повинні знати, що місячна звітність надається Державним казначейством України та органами стягнення до Верховної Ради України, Кабінету Міністрів, Рахункової палати, Міністерства фінансів України. Державне казначейство України подає зведені показники звітів про виконання бюджетів, інформацію про виконання захищених статей Державного бюджету України, про використання коштів з резервного фонду Кабінету Міністрів України, а також звіт про бюджетну заборгованість. Органи стягнення подають звіт про фактичні надходження податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів до бюджету і звіт про податкову заборгованість.

Аналізуючи зміст квартального звіту про виконання Державного бюджету країни, рекомендується звернути увагу, що квартальний звіт надається Верховній Раді України, Кабінету Міністрів України, Рахунковій палаті та Міністерству фінансів України Державним казначейством України та органами стяг­ання не пізніше 35 днів після закінчення звітного кварталу. Державне казначейство України у квартальному звіті подає: звіт про фінансовий стан (баланс) Державного бюджету України; звіт про рух грошових коштів; звіт про виконання державного бюджету; інформацію про стан державного боргу; зведені показники звітів про виконання бюджетів; звіт про кредити та операції, що стосуються державних гарантійних зобов'язань. Органи стягнення у квартальному звіті подають інформацію: про втрати доходів бюджету внаслідок податкових пільг; про суми реструктуризованої та списаної податкової заборгованості і суми відстрочених і розстрочених платежів.

Важливим є питання про зміст річного звіту, який подається Кабінетом Міністрів України Верховній Раді України не пізніше 1 травня року, наступного за звітнім і включає: звіт про фінансовий стан (баланс) Державного бюджету України; звіт про виконання Державного бюджету України; звіт про рух грошових коштів; інформацію про виконання захищених статей видатків Державного бюджету України; звіт про державну заборгованість; звіт про використання коштів з резервного фонду Кабінету Міністрів України; інформацію про стан державного боргу; звіт про кредити та операції, що стосуються державних гарантійних зобов'язань; зведені показники звітів про виконання бюджетів; інформацію про виконання місцевих бюджетів.


Контрольні запитання та завдання:

1. Що таке бюджетний процес?
   
2. Які є стадії бюджетного процесу?
   
3. Які повноваження мають головні розпорядники бюджетних коштів під час
   І її надання проектів бюджетів?
   
4. Назвіть повноваження Національного Банку України та Міністерства фінансів
   України під час складання проектів бюджетів.
   
5. Визначте роль Кабінету Міністрів України у бюджетному процесі. ,
   
6. Охарактеризуйте основні повноваження Верховної Ради України у бюджетному процесі.
   
7. Які самостійні частини вирізняють у стадії виконання Державного бюджету Проаналізуйте зміст місячної звітності про виконання Державного бюджету країни?
   
8. В чому полягає особливість квартальної звітності про виконання Державної і
   бюджету України?
   
9. Проаналізуйте зміст річного звіту про виконання Державного бюджет
   України.
   

Практичні завдання

Завдання 1.

Визначте основні часові характеристики кожної стадії бюджетного процесу в Україні.


Питання для роздуму, самоперевірки, повторення:


1. Що таке фінансове право?

2. Що є основними джерелами фінансового права?

3. Хто є суб'єктами фінансового права?

4. Які суспільні відносини є об'єктом фінансово-правових норм?

5. Що є предметом регулювання фінансового права?

6. Що входить в фінансову систему України?

7. Чим різняться між собою Державний і місцеві бюджети України?

8. Які податки і збори відносяться до загальнодержавних, а які до місцевих?

9. Які ви знаєте принципи бюджетної системи України?

10. Що таке бюджетний процес і які стадії він проходить?

11. Хто здійснює контроль за дотримання бюджетного законодавства в Україні?


Практичне заняття 2


Тема: Сутність податків та податкове право. Правові основи державного кредиту.


Мета: Дати поняття податків та податковихх правовідносин, податковій системі, визначити принципи її дії та завдання. Набути практичних навичок у виокремленні податкових правовідносин від інших фіскальних правовідносин зокрема та фінансових правовідносин взагалі. Визначити суб’єктів податкових правовідносин та їх повноваження та компетенцію.


Тема практичного заняття включає в себе два блоки: 1) Сутність податків та податкове право.; 2) Правові основи державного кредиту.

.


Блок 1: Сутність податків та податкове право.


Для екомічного та соціального розвитку країни, здійснення державою своїх функцій і утримання державного апарату необхідні фінансові кошти. Доходи Державного бюджету України та місцевих бюджетів утворюються за рахунок податкових надходжень та надходжень з інших джерел, встановлених законодавством України.

Податки - це обов 'язкові платежі до бюджету, які здійснюють фізичні та юридичні особи в розмірах визначених законом України.

Наповнення необхідними коштами Державного бюджету України та місцевих бюджетів є основним напрямком податкової політики.

Функції податків:

- фіскальна - наповнення бюджетів усіх рівнів розподільча - розподіл частини національного доходу по різних сферах задоволення суспільних потреб

- регулююча — забезпечення стимулювання одних галузей суспільного виробництва та стримування інших

- контрольна - перевірка ефективності фнкціонування подат­кової системи

Податкова політика — це діяльність органів державної влади та місцевого самоврядування у сфері встановлення та збирання податків і зборів, яка реалізується через визначення - платників податків та інших обов 'язкових платежів - об'ектів оподаткування і ставок податків - видів податків, зборів та інших обов'язкових платежів - основних принципів надання пільг і звільнення від оподаткування.

Податкова політика регулюється податковим правом, що є частиною (інститутом) фінансового права.

Головними джерелами податкового права є "Основні положення податкової політики в Україні", затверджені постановою Верховною Радою України від 4 грудня 1996 р., Закон України " Про систему оподаткування" від 18 лютого 1997 р., та ін.

Податкове законодавство — це сукупність правових норм, які регулюють податкові відносини між податковою адміністрацією, яка діє від імені держави і наділена владними повноваженнями і платниками податків (юридичними та фізичними особами ).

Податки вважаються одним з обов'язкових атрибутів держави, а право на встановлення власної податкової системи є правом суверенітету держави.

Кожна держава встановлює власну систему оподаткування, тобто, визначає суб'єкти податкових правовідносин, об'єкти оподаткування, види податків і порядок їх сплати.

Система оподаткування - це сукупність податків, що сплачуються до бюджетів і державних цільових фондів, а також права, обов'язки та відповідальність платників податків та податкових органів.

Основні принципи податкової системи України:

- стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення вироб­ництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції;

- стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності;

- введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

- обов'язковість - впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів,. визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

- рівнозначність і пропорційність - справляння податків з юридичних осіб здійснюється у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів (обов'язкових платежів) на рівні прибутки і пропорційно більших податків і зборів (обов'язкових платежів) -- на більші доходи;

- рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів);

- соціальна справедливість - забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обгрунтованого неоподатко­вуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи;

- стабільність - забезпечення незмінності податків і зборів (обов'язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

- економічна обгрунтованість - встановлення податків і зборів (обов'язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;

- рівномірність сплати - встановлення строків сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;

- врахування компетенції - встановлення і скасування податків і зборів (обов 'язкових платежів), а також: пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;

- єдиний підхід - забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов'язковим визначенням платника податку і збору (обов'язкового платежу), об'єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору (обов'язкового платежу), податкового періоду, ставок податку і збору (обов'язкового платежу), строків та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;

- доступності - забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів (обов'язкових платежів).

Основні ознаки податку:

- адресність до бюджету

- безеквівалентність, індивідуальна безвідплатність

- регулярність і строковість стягнення

- перехід права власності до держави або або зміна правового режиму коштів, що - перебувають у державній власності законодавча правова основа

Законодавство України про оподаткування не визначає різниці між: ПОДАТКОМ, ЗБОРОМ (обов'язковим платежем) і МИТОМ. Але між ними існують і певні відмінності.

Увага!

Податки на 80% забезпечують надходження до бюджету

(тобто, дохідної частини). Мета податків - задовільнення потреб

держави, тоді як збори й мито спрямовані на задоволення потреб або видатків

окремих установ. Збори та мито зазвичай мають разовий характер,

податки ж сплачуються з певною періодичністю.


Відміинність між збором і митом полягає в тому, що збір є платежем за наявність певного права, а мито - за здійснення на користь платника дій, які мають юридичне значення.

Види податків:

• залежно від суб'єкта платника: і юридичних осіб; з фізичних осіб
  
• за формою обкладенпня: прямі (гбо прибутковомапнові); непрямі
  
• залежно від характеру використання: загального призначення; спеціальні
  
• за періодичністю стягнення: * разові; * систематичні
  
• залежно від органу, який їх установлює: загальнодержавні, місцеві
  

Податки з юридичних осіб - податки на прибуток, податок на додану вартість.

Податки з фізичних осіб — податок на доходи, податок на промисел.

Прямі податки (або прибутковомайнові) - це податки, що сплачуються в процесі придбання та накопичення матеріальних ресурсів. Цей вид податку поділяється на особисті та реальні податки.

Особистими податками є: податок на прибуток підприємств; податок на доходи фізичних осіб; податок на промисел; збір за спеціальне використання природних ресурсів; оплата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності тощо.

Реальними податками є: податок на нерухоме майно (нерухомість); плата (податок) за землю; податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів.

Непрямі податки (податки на споживання) —податки, що стягуються в процесі реалізації товарів чи послуг, включаються у вигляді надбавки до їхньої ціни та сплачуються споживачем.

Податки загального призначення використовуються на загальнодержавні потреби без конкретизації заходів чи видатків.

Спеціальні податки зараховуються до державних цільових фондів і вико­ристовуються виключно на фінансування конкретних видатків (збір до фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та спеціального захисту населення; збір на обов'язкове соціальне страхування; збір на обов 'язкове державне пенсійне страхування; збір до Державного інноваційного фонду).

Разові податки - це податки, що сплачуються один раз протягом певного періоду часу (найчастіше податкового періоду за здійснення певних дій (податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок з майна, що успадковується або дарується тощо).

Систематичні податки - це податки що сплачуються періодично (щомісячно, щокварп іально).

Загальнодержавні податки і збори:

—► - податок на прибуток підприємства

—► - акцизний збір

—► - м ито

—► - державне мито

—► - податок на промисел

—► - податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

—► - податок на додану вартість

—► - податок на доходи фізичних осіб

—► - податок на нерухоме майно

—► - податок на землю

—► - збір за спеціальне використання природного середовища

—► - збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та спеціального захисту населення

—► - збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахуннок державного бюджету

—► збір за забруднення навколишнього природного середовища

—► плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності

—► збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства

—► збір на обов'язкове соціальне страхування

—► збір на обов'язкове державне пенсійне страхування * єдиний збір, що справляється в пунктах пропуску через державний кордон України

—► збір за використання радіочастотного ресурсу України

* Загальнодержавні податки встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України. Проте * податок на нерухоме майно (нерухомість), * плата (податок) за землю, * податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, * податок па промисел, * збір за спеціальне використання природних ресурсів, * збір за забруднення навколишнього середовища на території Автономної Республіки Крим встановлюється Верховною Радою республіки в межах граничних розмірів ставок, встановлених Законами України.

Місцеві податки, механізм справляння та порядок їх сплати встановлюється сільськими, селищними, міськими радами відповідно до наведеного переліку, в межах граничних розмірів ставок, установлених законами України. Суми місцевих податків (зборів) зараховуються до бюджетів місцевих рад народних депутатів.

♦ Земельний податок — сплачують усі власники землі та землекористувачі. Встановлюється у вигляді платежів за одиницю земельної площі на рік і залежить від якісної оцінки землі та від місцевості, де вона знаходиться.

♦ Податок з власників транспортних засобів — сплачують як громадяни, так і юридичні особи, що є власниками транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів. Він зараховується до місцевого бюджету і витрачається здебільшого на ремонт і будівництво шляхів. Розмір податку залежить від потужності двигуна автомобіля чи мотоцикла.

♦ Податок з прибутку - сплачують усі підприємства та організації, що займаються господарською діяльністю і мають доходи в календарному році. Оподаткуванню підлягає чистий прибуток - частина доходів підприємства, яка залишається в його розпорядженні після вирахування з виручки, отриманої за виготовлену продукцію та наданої послуги, затрат на їх виробництво і реалізацію.

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг включається до ціни цих товарів, тарифу робіт послуг за ставкою 20 % і сплачується до бюджету. Наприклад, якщо вартість товару 1000 грн., то його остаточна ціна з ПДВ становитиме 1200 грн.

*■ Акцизний збір — це непрямий податок, який встановлюється на висо­корентабельні та монопольні товари (продукцію) і включається до ціни цих товарів (продукції). Платниками акцизного збору є виробники підакцизних товарів та їх імпортери. Перелік підакцизних товарів та ставки акцизного збору встановлюється Верховною Радою України. Підакцизними товарами зараз в Україні є спирт етиловий, алкогольні напої і тютюнові вироби, автомобілі і бензин.

Об’єкти оподаткування:

- доходи (прибутки)

- додаткова вартість продукції (робіт, послуг)

- вартість продукції (робіт, послуг), у тому числі митна або її натуральні показники

- об'єкти, визначені законодавством

- майно юридичних і фізичних осіб та ін.


Платниками податків є юридичні та фізичні особи, на яких, згідно з законами України, покладено обов'язок сплачувати податки. За стосунком до держави платники податків поділяються на національних (резидентів) п іноземних (нерезидентів).


Податковий контроль в Україні здійснюють органи державної податкової служби України - Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в областях і районах, міські і районні в містах податкові інспекції.

Їх головне завдання - здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сгшати до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів та інших обов'язкових платежів. Правові основи організації і діяльності вказаних органів є Закон "Про державну податкову службу в Україні"

Державні податкові органи мають право:

• здійснювати перевірки фінансових та інших документів;
  
• одержувати та вилучати безплатно від юридичних та фізичних осіб відповідні довідки, інформацію, документи;
  
• обстежувати виробничі, складські, торговельні та інші приміщення;
  
• застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції.
  

На роботу до державних податкових служб не можуть бути прийняті особи, яких було засуджено за вчинення службових злочинів в корисливих цілях.

Працівники податкових служб не мають права займатися підприємницькою діяльністю, окрім наукової та викладацької, працювати за сумісництвом.

У системі органів державної податкової служби створена податкова поліція, яка наділяється правом проведення оперативно-розшукрвої діяльності та розслідування злочинів у галузі податкового законодавства. Державна податкова адміністрація України є самостійним органом виконавчої влади.

Резюме

Під фінансовим правом розуміють галузь національного права України, що регулює суспільні відноснішу сфері мобілізації, розподілу і організації використання органами державної влади та місцевого самоврядування фінансових ресурсів.

Бюджет — це план формування п використання фінансових коштів для забезпечення функцій, що здійснюється органами державної влади та місцевого самоврядування України. Основна роль в бюджетній системі України належить Державному бюджету України.

Податки - це обов'язкові платежі до бюджету, які здійснюють юридичні та фізичні особи в розмірах і строках, визначених законами України. Наповнення необхідними коштами Державного бюджету України та місцевих бюджетів є основним напрямком податкової політики, яка регулюється податковим правом.


Питання для роздуму, самоперевірки, повторення:

1. Що таке податки і податкова система України?
   
2. На яких принципах базується податкова система України?
   
3. Які ознаки та функції податку?
   
4. Які елементи податку?
   
5. Які ви знаєте види податків та зборів?
   
6. У чому полягають обов'язки та права платників податків?