Geum.ru

План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах 63

Вид материалаПрограмма

Содержание


3.3. Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах
3.4. Рекомендации по повышению эффективности использования основных средств
Анализ структуры основных средств, имеющихся в ГУП «Сибсельмаш» за 2003-2004гг.
Анализ основных средств в ГУП «Сибсельмаш» за 2004г.
Расчет и анализ эффективности использования основных фондов в ГУП «Сибсельмаш» за 2002 - 2004гг.
ГУП «Сибсельмаш» за 2002 - 2004гг.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9

3.3. Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах


Для обоснованного выражения своего мнения о правильно­сти ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получе­ния доказательств:
  • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
  • инвентаризация;
  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйст­венных операций;
  • подтверждение;
  • аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д., применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов и другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета основных средств.

Аудиторские процедуры, которые были использованы в ходе аудиторской проверки наличия и движения основных средств в ГУП «Сибсельмаш» представлены в прил.4.

3.4. Рекомендации по повышению эффективности использования основных средств


Для разработки рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств на предприятии необходимо провести анализ основных средств по следующим направлениям:
  • Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии
  • Анализ основных показателей использования основных средств
  • Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия.

Проанализируем использование основных средств в организации. Организация имеет как основные средства на праве оперативного управления, так и основные средства, приобретенные за счет доходов и использует их для выполнения своих прямых обязанностей оговоренных в уставе. Проведем анализ использования основных средств в двух годах – в 2003 г (базисный) и 2004 г - анализируемый.

Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия. В таблице 5 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года.


Таблица 5

Анализ структуры основных средств, имеющихся в ГУП «Сибсельмаш» за 2003-2004гг.

Наименование группы основных средств
Стоимость, тыс. руб.
Доля к общей сумме основных средств в %
Изменения

2003

2004
2003
2004
тыс. руб.
%

Основные средства на праве оперативного управления 

Здания
8345
9345
33,8
34,0
1000
0,3

Сооружения
2005
2005
8,1
7,3
0
-0,8

Передаточные устройства
445
445
1,8
1,6
0
-0,2

Обслуживающее оборудование
9367
9367
37,9
34,1
0
-3,8

Транспортные средства
1328
3668
5,4
13,4
2340
8,0

Инвентарь
689
689
2,8
2,5
0
-0,3

Прочие основные средства
311
311
1,3
1,1
0
-0,1

Итого основные средства на праве оперативного управления
22490
25830
91,0
94,1
3340
3,1

Основные средства, приобретенные за счет доходов

Здание управления
1987
1387
8,0
5,1
-600
-3,0

Склад
238
238
1,0
0,9
0
-0,1

Итого основные средства, приобретенные за счет доходов
2225
1625
9,0
5,9
-600
-3,1

Итого основных средств
24715
27455
100,0
100,0
2740
0,0


Как видно из таблицы 5 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 24715 тыс. рублей. Основные средства на праве оперативного управления составили 90,9% (22490 тыс. руб.), а основные средства, приобретенные за счет доходов 9,1% (2225 тыс. руб.). Доля активной части основных средств на праве оперативного управления от общей стоимости основных средств составила (9367 +1328+ 689+ 311) / 22490 * 100% = 52,0 % или 11695 тыс. руб., пассивная часть -48,0% или 10795 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств на праве оперативного управления соответствует норме в данной сфере деятельности

Рассмотрим движение основных средств в анализируемом году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2004 году приведены в табл. 6.

Таблица 6

Анализ основных средств в ГУП «Сибсельмаш» за 2004г.

Группа основных средств
Наличие на начало года
Поступило за год
Выбыло за год
Наличие на конец года

тыс.

руб.
удел

вес, %
тыс.

руб.
удел.

вес, %
тыс.

руб.
удел.

вес, %
тыс.

руб.
удел.

вес, %

Основные средства на праве оперативного управления
22490
90,9
5150
90,4
1810
61,1
25830
94,1

Основные средства, приобретенные за счет доходов
2225
9,1
550
9,6
1150
38,9
1625
5,9

Всего основных средств

В том числе:

активная часть
24715


11695
100


47,3





3610
100


70,1





1015
100


56,1
27455


14290
100


52,0



Данные таблицы 5 показывают, что за отчетный год (2004г.) произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на 11,1 %, в том числе основных средств на праве оперативного управления на 3340 тыс. руб. или 14,9 % (в 2003 году предприятие построило пристройку к складскому помещению). Увеличилась доля основных средств на праве оперативного управления на 3,2 % и соответственно уменьшилась доля основных средств приобретенных за счет доходов. Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 47,3 % до 52,0 % (+4,7 %), что следует оценить положительно.

Рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств:

Кобн= 5150 / 25830 = 0,2

Квыб=1810./ 22490 = 0,08

Кпр.= (5150-1810)./ 22490 = 0,15

Данные расчета показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных средств на праве оперативного управления, что объясняется вводом в эксплуатацию новых основных средств.

Прирост основных средств составил + 2740 тыс. руб., в процентах к базисному +11,1 %. Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил + 2595 тыс. руб., в процентах + 4,7 %. Проанализируем этот рост в процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части, и рост стоимости активной части основных средств):

Ф2003 = Фа2003 / Ф2003 *100= 11695 / 24715 = 47,3 %

Ф1 = Фа2003 / Ф2004 = 11695 / 27455* 100% = 42,596 %

Влияние фактора = 42,596 – 47,3= - 4, 704 %

Ф2 = Фа2004 / Ф2004 = 14290 / 27455* 100% = 52,0 %

Влияние фактора = 52,0 – 42,596 = + 9,404 %

Таким образом, за счет влияния этих факторов рост доли активной части составил + 4,7 % (- 4,704 % + 9,404 %).

И, наконец, рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств на праве оперативного управления, и стоимость их активной части.

Ф2003 = ( 20120 + 22490) / 2 = 21305 тыс. руб.

Фa2003 = (11305 + 11695) / 2= 11500 тыс. руб.

Ф2004 = (22490 + 25830) / 2 = 24160 тыс. руб.

Фa2004 = (11695 + 14290) / 2= 12992,5 тыс. руб.

Следующий этап анализа использования основных средств – расчет и анализ показателей.

Главным показателем использования основных средств является фондоотдача. Для расчета этого показателя и проведения анализа приведены следующие данные в табл. 7.

Таблица 7

Расчет и анализ эффективности использования основных фондов в ГУП «Сибсельмаш» за 2002 - 2004гг.

Показатель
2003
2004
Отклонение

Объем реализации работ, услуг, тыс. руб.
6845
7178
333

Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:

Основных средств на праве оперативного управления (Ф)

Активной части (Фа)

Единицы оборудования (Ц)

21305

11500

383,3

24160

12992,5

406,0

+ 2855

+ 1492.5

+ 22,7

Удельный вес активной части ОС (УД)
0,5397
0,5377
- 0,002

Фондоотдача, руб.:

Основных средств на праве оперативного управления (ФО)

Активной части (ФОа)

0,12

0,23

0,10

0,19

- 0,02

- 0,04

Фондорентабельность (%)
4.1
3.7
- 0,4

Среднегодовое количество технологического оборудования (К)

30
32
+ 2

Отработано за год всем оборудованием (Т), час.
112,5
112,32
- 0,18

В том числе единицей оборудования:

Часов (Тед)

Смен (СМ)

Дней (Д)

3750

480

250

3510

459

245

- 240

- 21

- 5

Коэффициент сменности (Ксм)
1,92
1,87
- 0,05

Средняя продолжительность смены (П), час.
7,8
7,6
- 0,2


Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются: изменение доли активной части средств в общей их части; изменение фондоотдачи активной части средств: ФО = УД * ФОа. Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:

ФОуд = (УД2004-УД2003)*ФОа2003 = (0,5377-0,5397)*0,23 = - 0,00046 руб.

ФОакт = (ФОа2004-ФОа2003)*УД2004= (0,19 –0,23)*0,5377 = - 0,02151 руб.

Итого: -0,02 руб.

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок. По формуле получаем:



Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицы оборудования в 2003 году взять это значение в 2004г.:



В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,6 руб. (0,83 - 0,23).

Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней) :




Снижение фондоотдачи на 0,02 руб. (0,81 – 0,83) является результатом увеличением целодневных простоев в анализируемом году по сравнению с базовым (в среднем по 5 дней на каждую единицу оборудования).

Рассчитаем влияние следующего фактора:



В результате снижения коэффициента сменности значение фондоотдачи снизилось на 0,08 руб. (0,21– 0,29).

Рассчитаем влияние продолжительности смены на уровень фондоотдачи:



В связи с тем, что в анализируемом году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению с базовым годом фондоотдача уменьшилась на 0,32 руб. (12,18 – 12,50).

И наконец, рассчитаем влияние последнего фактора:



В результате повышения средней реализации работ, услуг фондоотдача выросла на 0,1руб. (0,19 - 0,20).

Чтобы выявить, как эти факторы повлияли на значение фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части в общей сумме основных средств на праве оперативного управления. Изменение фондоотдачи основных средств за счет:


Структуры оборудования - 0,8 * 0,5377 = - 0,43016

Целодневных простоев - 0,26 * 0,5377 = - 0,1398

Коэффициент сменности - 0,33 * 0,5377 = - 0,1774

Внутрисменных простоев - 0,32 * 0,5377 = - 0,1720

Среднечасовой выработки + 1,48 * 0,5377 = + 0,7957

В таблице 4 приведены результаты факторного анализа фондоотдачи.

Важным показателем оснащенности предприятия основными средствами является показатель фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочному количеству работающих на данном предприятии и показывает, сколько основных средств (в рублях) приходится на одного работающего. Этот показатель отражает оснащенность одного работающего (Фвооруж1), рабочего (Фвооруж2) и рабочего основного средства (Фвооруж3) соответственно всеми основными средствами, основными средствами на праве оперативного управления и активной их частью. В таблице 8 приводятся данные о структуре работающих на предприятии в 2003 и 2004 гг.

Таблица 8

Структура работающих в ГУП «Сибсельмаш» за 2002 - 2004гг.

Показатель
2002
2003
Изменения

Всего работающих:

в том числе

Управленцы

Служащие

в том числе:

занятых оказанием работ, услуг

в остальной деятельности

112


25

87


60

27
120


26

94


65

29
+8


+1

+7


+5

+2



Как видно из таблицы 8 число работающих на анализируемом предприятии возросло на 8 человек. Увеличение вызвано в первую очередь за счет увеличения числа рабочих в оказании работ, услуг на 5 человек.

Рассчитаем значения следующие показатели:

2003: Фвооруж1= 24715 тыс. руб. / 112 = 220,6

Фвооруж2= 22490 тыс. руб. / 87 = 258,5

Фвооруж3= 11695 тыс. руб. / 60 = 194.9

2004: Фвооруж1= 27455 тыс. руб. / 120 = 228,8

Фвооруж2= 25830 тыс. руб. / 94 = 274,7

Фвооруж3= 14290 тыс. руб. / 65 = 219.8

Увеличение значений показателей фондовооруженности обусловлено увеличением стоимости основных средств в анализируемом году по сравнению с базисным. Значение фондовооруженности всех работающих выросло на 8,2 тыс. рублей, фондовооруженности служащих на 16,2 тыс. руб., фондовооруженности служащих, занятых выполнением работ, услуг на 24,9 тыс. руб.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:
  • ввод в действие не установленного оборудования, замена и его модернизация;
  • сокращение организационных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
  • повышение коэффициента сменности рабочих, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия.
  • более интенсивное использование оборудования.
  • внедрение мероприятий НТП.
  • повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.