План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах 63
| Вид материала | Программа |
- Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
- План и программа аудиторской проверки 50 3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту, 795.29kb.
- Подготовка и планирование аудиторской проверки основных средств 33 1 Предварительная, 1682.2kb.
- При Институте Мировых Цивилизаций совместно с Государственной Думой фс РФ дипломная, 826.02kb.
- Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 535.12kb.
- Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.
- План и программа аудиторской проверки составляются в целях определение достоверности, 233.72kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
- Предложение о внесении дополнений в главу 13-ю «административные правонарушения в области, 30.89kb.
- Организация рекламной кампании, 1305.2kb.
3. Аудит наличия и движения основных средств в ГУП «Сибсельмаш»
3.1. Характеристика источников информации об основных средствах для проведения аудита
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Аудит основных средств - часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств.
Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:3
- Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
- Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
- Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
- Проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
- Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
- Проверка учета капитальных вложений.
- Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
- акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;
- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;
- акт на списание основных средств - ф. ОС-4;
- акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;
- инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;
- акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;
- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.
- журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
- Главная книга;
- баланс (ф. № 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
- другие документы, справки, расчеты и т.д.
3.2. План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита
Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств;
- правильность отнесения предметов к основным средствам;
- правильность оценки основных средств в учете;
- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;
5) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 3 и табл. 4.
Таблица 3
Общий план аудита основных средств
| Проверяемая организация | ГУП «Сибсельмаш» |
| Период аудита | с 01.01 по 31.12.04 |
| Количество человеко-часов | 280 |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов И. И. |
| Состав аудиторской группы | Иванов И.И., Петров И.Я. |
| Планируемый аудиторский риск | 4% |
| Планируемый уровень существенности | 1% |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1. | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение отчетного года | Иванов И.И. Петров И.Я. |
| 2. | Аудит движения основных средств | В течение отчетного года | Иванов И.И. |
| 3. | Аудит правильности начисления амортизации | В течение отчетного года | Петров И.Я. |
| 4. | Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств | В течение отчетного года | |
| 5 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение отчетного года | Иванов И.И. Петров И.Я. |
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
Для достижения цели аудитору необходимо:4
- оценить систему внутреннего контроля (СВК) организации - клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой СВК, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.
Результаты оценки системы внутреннего контроля в ГУП «Сибсельмаш» представлены в прил.5.
Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля. Однако отсутствие полноты аналитического учета ОС являются негативным фактором в работе организации. Устранение выявленных недостатков СВК повысит эффективность использования ОС.
Таблица 4
Программа аудита основных средств
| Проверяемая организация | ГУП «Сибсельмаш» |
| Период аудита | с 01.01 по 31.12.04 |
| Количество человеко-часов | 280 |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов И. И. |
| Состав аудиторской группы | Иванов И.И., Петров И.Я. |
| Планируемый аудиторский риск | 4% |
| Планируемый уровень существенности | 1% |
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | Иванов И. И. Петров И.Я. | |
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И. | Приказы, распоряжения |
| 1.2 | Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Договоры, соглашения |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Иванов И. И. | Протоколы, соглашения, приказы |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Ежеквартально | Иванов И. И. | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| 1.6 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| 1.7 | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | По мере совершенствования операций | Петров И.Я. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| 1.9 | Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | В течение года | Иванов И.И. | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Петров И.Я. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
| 1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, распоряжения |
| 1.12 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы отчетности |
| 2 | Аудит движения основных средств | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
| 2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Петров И.Я. | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
| 2.5 | Проверка отражения в отчетности движения ОС | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы отчетности |
| 3. | Аудит проведения инвентаризации | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность |
| 3.1 | Проверка последней инвентаризации и её результаты | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность |
| 3..2. | Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность |
| 3.3. | Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию ОС; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. | Ежегодно | Петров И.Я. | Акты, инвентаризационные описи, ведомости, приказы, договора на материальную ответственность |
| 4 | Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | Расчеты |
| 4.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения | Помесячно | Иванов И.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 4.2 | Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Петров И.Я. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
| 4.3 | Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация | Помесячно | Иванов И.И. | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
| 4.4 | Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | По мере внесения в уставный капитал | Петров И.Я. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| 4.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств | Помесячно | Иванов И.И. | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
| 4.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы отчетности |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 5.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НКРФ, гл.21, баланс, справки, расчет |
| 5.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
| 5.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения |
| 5.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | НК РФ, гл. 30, расчеты, сведения |
| 5.5 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. Петров И.Я. | Формы отчетности |
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов