Geum.ru

План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах 63

Вид материалаПрограмма

Содержание


2.2. Амортизационная политика, предложения по ее совершенствованию
Сравнение величины амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методе, тыс. руб.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9

2.2. Амортизационная политика, предложения по ее совершенствованию


Амортизация является одним из собственных источников организации для финансирования воспроизводства основных средств, поскольку амортизационные отчисления в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг), арендной платы от сдачи имущества во временное пользование поступают на расчетный счет организации и непосредственно с расчетного счета оплачиваются все расходы, связанные с капитальными вложениями.

Возможность применения различных способов начисления амортизации позволяет организациям регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств за счет данного источника.

Кроме того, амортизационные отчисления как один из основных видов расходов организации, связанных с производством и продажей продукции, являются инструментом управления себестоимостью продукции, поэтому неправильное исчисление этого показателя имеет большое значение не только для целей управленческого учета, но и может повлечь за собой штрафные санкции со стороны налоговых органов.

ГУП «Сибсельмаш» начисляет амортизацию по линейному методу. Это делается для облегчения планирования затрат и для тождественности данных бухгалтерского и налогового учета.

Первоначальная стоимость фондов в соответствии со статьей 257 НК изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т.п. Пропорционально меняется величина налога на имущество.

Начисление амортизации для целей налогового учета ведется на «Сибсельмаше» исходя из остаточной стоимости имущества.

Амортизация основных средств отражается следующими записями:

Дт 20 (25, 26) Кт02

Причем счет 20 отражает амортизацию оборудования, 25 – зданий, а 26 – непроизводственных активов в отделах.

Государственное унитарное предприятие «Сибсельмаш» имеет на балансе оборудование военного назначения, а также иные фонды, на которые амортизация не начисляется.

Какие можно предложить рекомендации по совершенствованию амортизационной политики? Исходя из того, что ГУП «Сибсельмаш» - достаточно прибыльная компания, можно рекомендовать для целей налогообложения применять нелинейный метод амортизации. Рассмотрим преимущества применения данного метода на примере.

Нелинейный метод амортизации позволяет в первое время эксплуатации основных средств списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что не может применяться нелинейный метод (применяется только линейный) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы (в эти группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет) (п.3 ст.259 НК РФ).

Использование данного метода регулируется п.5 ст.259 НК РФ.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Сравним величину начисленной амортизации при линейном и нелинейном методах.

Предположим, что балансовая стоимость объекта - 100 тыс. руб. Срок полезного использования - 24 месяца.

Таблица 1

Сравнение величины амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методе, тыс. руб.

Линейный метод
Нелинейный метод

месяц
сумма
амортизации в месяц
Остат. ст-ть
сумма
амортизации
нарастающим
итогом
сумма
амортизации в месяц
Остат. ст-ть
сумма
амортизации
нарастающим
итогом

1
2
3
4
5
6
7

январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь

январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
95 833
91 667
87 500
83 333
79 167
75 000
70 833
66 667
62 500
58 333
54 167
50 000
45 833
41 667
37 500
33 333
29 167
25 000
20 833
16 667
12 500
8 333
4 167
0
4 167
8 333
12 500
16 667
20 833
25 000
29 167
33 333
37 500
41 667
45 833
50 000
54 167
58 333
62 500
66 667
70 833
75 000
79 167
83 333
87 500
91 667
95 833
100 000
8 333
7 639
7 002
6 419
5 884
5 394
4 944
4 532
4 154
3 808
3 491
3 200
2 933
2 689
2 465
2 259
2 071
1 899
1 740
3 829
3 829
3 829
3 829
3 829
91 667
84 028
77 025
70 607
64 723
59 329
54 385
49 853
45 699
41 890
38 400
35 200
32 266
29 577
27 113
24 853
22 782
20 884
19 143
15 315
11 486
7 657
3 829
0
8 333
15 972
22 975
29 393
35 277
40 671
45 615
50 147
54 301
58 110
61 600
64 800
67 734
70 423
72 887
75 147
77 218
79 116
80 857
84 685
88 514
92 343
96 171
100 000


Как видно из примера, применение нелинейного метода амортизации позволяет в первые месяцы списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли стоимость основных средств, почти в 2 раза большую, чем при линейном методе. К середине срока амортизации эффект от применения нелинейного метода существенно снижается. Сумма амортизации, начисленная нарастающим итогом нелинейным способом, всего на 25% превышает сумму амортизации, начисленную линейным методом. Также следует обратить внимание, что уже начиная с 9-го месяца месячная норма амортизации при нелинейном методе меньше, чем таковая при линейном методе.

Подчеркнем, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Поэтому следует тщательно взвесить необходимость применения нелинейного метода.

При нелинейном методе фактически можно отсрочить уплату налога на прибыль путем большего списания стоимости объекта в первые периоды эксплуатации основного средства. По окончании срока эксплуатации объекта через амортизацию как при линейном, так и при нелинейном методе будет списана равная сумма стоимости объекта.

Достижение эффекта при нелинейном методе амортизации происходит только в том случае, если в течение срока эксплуатации объекта организация получает налогооблагаемую прибыль. Если же в первые периоды эксплуатации объекта организация получает убыток, то менее выгодно будет применение нелинейного метода, чем линейного.

Аналитический учет по счету 02 ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.