План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные аудиторские процедуры проверки информации об основных средствах 63

Вид материала

Программа

Содержание 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ГУП «сибсельмаш» 2.1. Пути улучшения организации учета наличия и движения

Подобный материал:

• Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
• План и программа аудиторской проверки 50 3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту, 795.29kb.
• Подготовка и планирование аудиторской проверки основных средств 33 1 Предварительная, 1682.2kb.
• При Институте Мировых Цивилизаций совместно с Государственной Думой фс РФ дипломная, 826.02kb.
• Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 535.12kb.
• Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.
• План и программа аудиторской проверки составляются в целях определение достоверности, 233.72kb.
• Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
• Предложение о внесении дополнений в главу 13-ю «административные правонарушения в области, 30.89kb.
• Организация рекламной кампании, 1305.2kb.

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ГУП «сибсельмаш»

2.1. Пути улучшения организации учета наличия и движения основных средств

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств в ГУП «Сибсельмаш» является:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
  
• правильное и своевременное исчисление износа;
  
• получение сведения для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
  
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
  
• контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
  
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
  

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ГУП «Сибсельмаш» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- счет 01 "Основные средства" (активный);

- счет 02 "Амортизация основных средств" (пассивный);

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"

- на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

- ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58 и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки - передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и операции по учету основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следует сказать, что в бухгалтерии ГУП «Сибсельмаш» не используются такие первичные документы как акт приемки оборудования, приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования.

Документы, не вошедшие в перечень обязательных, но составляемые организацией в целях обеспечения учета основных средств, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование организации, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции, и их личные подписи.

На «Сибсельмаше» при выявлении дефектов уже после ремонта производитель работ представляет дефектную ведомость.

1 ноября каждого года специально сформированные комиссии проводят опись имущества, оборудования, зданий, находящихся на балансе предприятия. Восстановительная стоимость основных средств по данным описи принимается почти всегда равной восстановительной стоимости по данным бухгалтерского учета. Таким образом, ежегодная опись показывает недостачу или излишек основных средств, движение их внутри предприятия, что необходимо для учета.

У предприятия немало основных средств 30-40 гг. выпуска в т.ч. иностранного производства. Их остаточная стоимость почти всегда равна нулю.

ГУП «Сибсельмаш» имеет значительное число объектов в законсервированном состоянии. Прежде всего, это мобилизационные мощности, которые при необходимости развертываются и начинают выпускать продукцию военного назначения. Военное производство на «Сибсельмаше» имелось с самого основания завода, но теперь это оборудование находится или на консервации или списано.

Основными способами приобретения основных средств являются: приобретение их за плату; возведение (сооружение) и изготовление основных средств; внесение основных средств учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения и в иных случаях безвозмездно; а также приобретение основных средств в обмен на другое имущество.

В любом случае учет долгосрочных инвестиций организации предварительно ведется на балансовом счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Расчет с поставщиками и подрядчиками за приобретение основных средств отражается на счете 60.

Ввод в эксплуатацию основных средств (модернизация) оформляется проводкой Дт01 Кт08.

Вложения во внеоборотные активы путем приобретения основных средств оформляются так:

Дт08 Кт60 (поступление по с/ф)

Дт19 Кт60 (начисление НДС)

Затем принятие на баланс приобретенного имущества Дт01 Кт08.

Если внеоборотные активы произведены силами вспомогательных цехов или подразделений, то добавляется проводка Дт08 Кт23.

При долговременном производстве внеоборотных активов (свыше года) затраты относят к расходам будущих периодов:

Дт08 Кт97

Дт01 Кт08

Передача имущества из цеха в цех оформляется актом (накладной) установленной формы с подписями членов комиссии. При этом делается следующая запись: Дт01 Кт01 (внутреннее перемещение ОС).

Ремонт основных средств производится в целях своевременного предохранения их от преждевременного износа и для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт является одним из видов восстановления основных средств. Различают текущий, средний и капитальный ремонт. Отличие текущего и среднего ремонта от капитального состоит в том, что при капитальном ремонте, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные и прочные.

Как правило, ГУП «Сибсельмаш» применяет подрядный способ ремонта. «Сибсельмаш» заключает договор с ремонтно-строительной организацией, которая выступает в роли подрядчика. Подрядчик предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ, исходя из сметной стоимости работ.

Таким образом, законченный ремонт основных средств, осуществленный подрядным способом, отражается следующими записями:

Дт20 (25, 26) Кт60

Дт19 Кт60 (начисление НДС)

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

• продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
  
• списания в случае морального и (или) физического износа;
  
• ликвидации при авариях, стихийный бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода прав собственности на указанные основные средства к арендатору;
  
• по другим причинам.
  

Выбытие объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете ГУП «Сибсельмаш» следующим образом. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств» (01в). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности или эффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят должностные лица предприятия. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Списание основных средств производится с оформлением акта, где указано состояние объекта, причина списания, сумма начисленной амортизации. Акт подписывают члены комиссии, они же решают, что делать с оборудованием (например, списать в металлолом).

В случае оприходования оставшихся частей оборудования, для их принятия на учет оформляется приходный ордер.

Как правило, списание происходит при достижении основным средством остаточной стоимости 0 руб. 0 коп. или позже. В противном случае, убытки предприятия возрастают на величину остаточной стоимости.

Если имущество сдается в металлолом, то вес принятого металлолома должен соответствовать весу списанного оборудования. Ведется также учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании. Специалист в акте указывает, какой процент драгоценного металла не может быть извлечен, а какой – может. Если годных частей нет, то основные средства уничтожаются, составляется акт.

Передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица с оплатой денежными средствами, а также по договорам дарения или в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Так как движение денежных средств при передаче основных средств по договорам дарения и в обмен на другой товар отсутствует, списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора мены и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

На основании оформленных актов, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ. Вторым направлением является совершенствование действующей ме­тодологии учета основных средств.

Можно рекомендовать предприятию пересмотреть классификацию основных средств. Это позволит более точно учитывать функцио­нальное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.