Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
Предприятие - это имущественный комплекс, который используется организацией или индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности. Это может быть недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
Собственник может продать предприятие в целом или его часть (п. 2 ст. 132 ГК РФ). О порядке продажи предприятия в целом как имущественного комплекса и налогообложении НДС таких сделок вы узнаете в настоящем разделе.
23.1. ДОГОВОР ПРОДАЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Приведем основные моменты, на которые следует обратить внимание как продавцу, так и покупателю при заключении договора продажи предприятия.
1. Состав имущества предприятия, которое передается покупателю.
Состав и стоимость продаваемого предприятия должны быть указаны в договоре продажи на основе полной инвентаризации предприятия (п. 1 ст. 561 ГК РФ). Напомним, что при инвентаризации предприятия необходимо руководствоваться правилами, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
При этом цена реализации предприятия, которая установлена в договоре, может быть равной, ниже или выше балансовой стоимости реализуемого имущества (активов).
2. Форма и государственная регистрация договора.
Договор продажи предприятия заключается в письменной форме. К нему должны быть приложены следующие составленные сторонами документы:
- акт инвентаризации;
- бухгалтерский баланс;
- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 1 ст. 560, п. 2 ст. 561 ГК РФ).
Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 560 ГК РФ).
3. Уведомление кредиторов о продаже предприятия.
До передачи предприятия покупателю стороны договора (продавец или покупатель) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия (ст. 562 ГК РФ).
4. Порядок передачи предприятия покупателю.
Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется на основании передаточного акта (акта о приеме-передаче). В акте, в частности, должны быть указаны данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов. Датой передачи предприятия является дата подписания сторонами передаточного акта (ст. 563 ГК РФ).
С момента государственной регистрации перехода права собственности покупатель становится собственником предприятия (п. 1 ст. 564 ГК РФ).
23.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
Реализация предприятия облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для того чтобы правильно и своевременно исполнить свои обязательства по НДС, вам необходимо:
1. Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить и уплатить НДС.
2. Определить налоговую ставку по НДС.
3. Исчислить сумму НДС.
4. Выставить счет-фактуру покупателю.
5. Заполнить декларацию.
23.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПРИ ПРОДАЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
При продаже предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ).
Например, организация "Альфа" продает предприятие, в состав которого входят:
- основные средства;
- материалы;
- готовая продукция;
- дебиторская задолженность.
В такой ситуации организация должна определить четыре налоговые базы по каждому из видов активов: отдельно по основным средствам, отдельно по материалам, отдельно по готовой продукции и отдельно по дебиторской задолженности.
При этом цена каждого вида имущества (актива) принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).
В каких случаях применяется поправочный коэффициент и как его рассчитать, рассмотрим далее.
23.2.1.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ПОПРАВОЧНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ
Поправочный коэффициент применяется в двух случаях:
1) если фактическая цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости продаваемого имущества;
2) если фактическая цена реализации предприятия выше балансовой стоимости продаваемого имущества (п. 2 ст. 158 НК РФ).
Таким образом, если предприятие продается по цене, равной балансовой стоимости его имущества, то поправочный коэффициент продавец не рассчитывает. В такой ситуации он фактически равен единице.
| Определяем поправочный коэффициент (ПК) | |
| Цена реализации ниже балансовой стоимости имущества (абз. 1 п. 2 ст. 158 НК РФ) | Цена реализации выше балансовой стоимости имущества (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ) |
| ПК = ЦР / СИ | ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ) |
| В данных формулах использованы следующие сокращения: ПК - поправочный коэффициент; ЦР - цена реализации предприятия; СИ - балансовая стоимость имущества реализуемого предприятия; ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности; ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены | |
Итак, для того чтобы определить налоговую базу при продаже предприятия, нужно балансовую стоимость имущества умножить на соответствующий коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).
| Определяем налоговую базу (НБ) | ||
| Цена реализации равна балансовой стоимости имущества (п. 3 ст. 158 НК РФ) | Цена реализации ниже балансовой стоимости имущества (абз. 1 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ) | Цена реализации выше балансовой стоимости имущества (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ) |
| НБ = СИ x ПК, где ПК = 1 | НБ = СИ x ПК, где ПК = ЦР / СИ | НБ = ((СИ - ДЗ - ЦБ) x ПК) + ДЗ + ЦБ, где ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ) <*> |
| В данных формулах использованы следующие сокращения: НБ - налоговая база; СИ - балансовая стоимость имущества реализуемого предприятия; ЦР - цена реализации предприятия; ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности; ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены; ПК - поправочный коэффициент | ||
--------------------------------
<*> В данном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).
23.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НДС
По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере 15,25% (п. 4 ст. 158 НК РФ).
Это означает, что к имуществу, реализация которого не облагается НДС (например, к ценным бумагам), указанная ставка не применяется (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). С налоговой базы по данному виду имущества НДС отдельно не исчисляется.
При этом ставка НДС в размере 15,25% применяется ко всем видам имущества независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия (10 или 18%).
23.2.3. ИСЧИСЛЯЕМ НДС
Исчислить НДС продавец предприятия должен по следующей формуле:
НДС = (НБ1 x С) + (НБ2 x С) + ... + (НБn x С),
где НБ1, НБ2,.. НБn - налоговая база по одному из видов активов предприятия;
С - ставка НДС (п. 1, абз. 3 п. 4 ст. 158, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам, дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)), налоговая ставка не применяется.
23.2.3.1. КОГДА НУЖНО ИСЧИСЛИТЬ НДС
По общему правилу моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). НДС при получении предоплаты исчисляется расчетным методом с применением ставки 18/118 (п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если предварительных расчетов по сделке не было - то налоговую базу определяете и налог начисляете на день отгрузки (передачи).
При продаже предприятия датой отгрузки признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю предприятия (п. 3 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 564 ГК РФ).
Следовательно, момент, когда необходимо исчислить НДС, зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), второй раз - на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату перехода права собственности к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 167 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при получении авансов вы можете узнать в гл. 22 "Авансы".
23.2.3.2. ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ПО ЦЕНЕ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА
Напомним, что в такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:
НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),
где ПК = ЦР / СИ.
В формуле использованы следующие сокращения:
СИ1, СИ2,.. СИn - балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);
СИ - совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;
ЦР - цена реализации предприятия;
С - ставка налога.
Отметим также, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам, дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)), налоговая ставка не применяется.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества
Ситуация
Организация "Альфа" продает организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб.
Балансовая стоимость активов предприятия - 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:
- из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;
- материалов стоимостью 150 000 руб.;
- ценных бумаг на сумму 50 000 руб.;
- дебиторской задолженности в размере 100 000 руб.
Кредиторской задолженности нет.
Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в июле одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.
Решение
Так как цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В данном примере поправочный коэффициент будет равен:
800 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,8.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату государственной регистрации права собственности и подписания акта приемки-передачи предприятия | ||||
| Отражена договорная стоимость проданного предприятия | 62 | 91-1 | 800 000 | Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации |
| Списана балансовая стоимость активов предприятия | 91-2 | 01, 10, 58, 62 | 1 000 000 | Акт о приеме- передаче предприятия |
| Начислен НДС по основным средствам проданного предприятия (700 000 x 0,8 x 15,25%) | 91-2 | 68 | 85 400 | Сводный счет-фактура |
| Начислен НДС по материалам проданного предприятия (150 000 x 0,8 x 15,25%) | 91-2 | 68 | 18 300 | Сводный счет-фактура |
| Получены денежные средства за проданное предприятие | 51 | 62 | 800 000 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы".
В приложении 1 к настоящей главе приведен счет-фактура, заполненный по условиям данного примера.
23.2.3.3. ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ПО ЦЕНЕ ВЫШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА
В такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:
НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),
где ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ).
В формуле использованы следующие сокращения:
СИ1, СИ2,.. СИn - балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);
ПК - поправочный коэффициент;
С - ставка налога;
ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;
ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены;
СИ - совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;
ЦР - цена реализации предприятия.
Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам, дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)), налоговая ставка не применяется.
Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества
Ситуация
Организация "Альфа" продает организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб.
Балансовая стоимость предприятия - 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:
- из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;
- материалов стоимостью 100 000 руб.;
- ценных бумаг на сумму 50 000 руб.;
- дебиторской задолженности в размере 150 000 руб.
Кредиторской задолженности нет.
Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в августе одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.
Решение
Так как предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для исчисления НДС применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).
В данном примере поправочный коэффициент будет равен: (1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.) / (800 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.) = 1,3333.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие | ||||
| Отражена договорная стоимость проданного предприятия | 62 | 91-1 | 1 000 000 | Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации |
| Начислен НДС по основным средствам (500 000 x 1,3333 x 15,25%) | 91-2 | 68 | 101 664 | Сводный счет-фактура |
| Начислен НДС по материалам (100 000 x 1,3333 x 15,25%) | 91-2 | 68 | 20 333 | Сводный счет-фактура |
| Списана балансовая стоимость имущества проданного предприятия | 91-2 | 01, 10, 58, 62 | 800 000 | Акт о приеме- передаче предприятия |
| Получены денежные средства за проданное предприятие | 51 | 62 | 1 000 000 | Бухгалтерская справка |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы".
В приложении 2 к настоящей главе приведен счет-фактура, заполненный по условиям данного примера.
23.2.4. ОФОРМЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ
В течение пяти календарных дней после перехода права собственности на предприятие к покупателю вы должны выставить ему счет-фактуру <1> (п. 3 ст. 168 НК РФ).
--------------------------------
<1> Напомним, что помимо счета-фактуры "по отгрузке" продавец в обязательном порядке должен выставить покупателю счет-фактуру при получении от него аванса (подробнее см. разд. 22.2.1.5.1 "Счет-фактура при получении аванса после 1 января 2009 г.").
При оформлении счета-фактуры вам необходимо учесть следующие требования (п. 4 ст. 158 НК РФ):
- счет-фактуру вы должны составить сводный, т.е. по всем видам имущества;
- в нем отдельно указывается стоимость реализуемых активов и обязательств (основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и стоимость других позиций активов баланса);
- цена каждого вида актива принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (за исключением дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг при реализации предприятия по цене выше его балансовой стоимости);
- по каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, в графе "Ставка НДС" надо указать размер ставки 15,25%, а в графе "Сумма НДС" - сумму НДС, рассчитанную как произведение налоговой базы на ставку 15,25%.
При этом в графе "Всего с НДС" отражается договорная цена реализуемого предприятия;
- к счету-фактуре необходимо приложить акт инвентаризации.
В приложениях к данной главе приведены примеры заполнения:
- счета-фактуры при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества;
- счета-фактуры при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.
23.2.5. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Подробно о том, как заполняется новая декларация, см. в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
Операцию по продаже предприятия вы должны отразить в соответствующих строках налоговой декларации по НДС по итогам того налогового периода, в котором произошел переход права собственности.
Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
В графе 3 строки 050 разд. 3 декларации по НДС вам необходимо указать размер исчисленной налоговой базы, а в графе 5 той же строки - исчисленную сумму НДС.
23.3. УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ У ПОКУПАТЕЛЯ
23.3.1. "ВХОДНОЙ" НДС
Если вы являетесь покупателем предприятия, то сумму НДС, предъявленную вам его продавцом, вы вправе принять к вычету при соблюдении ряда условий (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- предприятие приобретено для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
- имеется счет-фактура, выставленный продавцом;
- имущество (активы) предприятия принято к учету.
23.3.2. ПОКУПКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ
БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА (АКТИВОВ)
При покупке предприятия по цене ниже балансовой стоимости его активов в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается отрицательной деловой репутацией организации. Она относится на финансовые результаты организации-покупателя в составе прочих доходов и амортизируется равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Основание - п. п. 42, 45 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества (активов)
Ситуация
Организация "Альфа" приобретает у организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб. (в том числе НДС 103 700 руб.).
Балансовая стоимость активов предприятия - 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:
- из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;
- материалов стоимостью 150 000 руб.;
- ценных бумаг на сумму 50 000 руб.;
- дебиторской задолженности в размере 100 000 руб.
Кредиторской задолженности нет.
Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена оплата продавцу предприятия | 60 | 51 | 800 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены вложения в приобретение предприятия (800 000 - 103 700) | 08-9 | 60 | 696 300 | Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации |
| Отражен НДС по приобретенному предприятию | 19 | 60 | 103 700 | Сводный счет-фактура |
| Отражено приобретение основных средств, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия | 08-4 | 08-9 | 700 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
| Приняты к учету основные средства, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса | 01 | 08-4 | 700 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Приняты к учету материалы, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса | 10 | 08-9 | 150 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия, Приходный ордер |
| Приняты к учету ценные бумаги, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса | 58 | 08-9 | 50 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
| Принята к учету дебиторская задолженность, полученная в составе предприятия как имущественного комплекса | 62 | 08-9 | 100 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
| Отражена величина отрицательной деловой репутации приобретенного предприятия <*> | 08-9 | 98 | 303 700 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия | 68 | 19 | 103 700 | Сводный счет-фактура |
| Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет | ||||
| Признан прочий доход отчетного месяца (303 700 / (20 x 12)) <*> | 98 | 91-1 | 1 265,42 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> В данном примере не рассматривается порядок признания данного дохода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
08-9 "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса".
23.3.3. ПОКУПКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ ВЫШЕ
БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА (АКТИВОВ)
При покупке предприятия по цене выше балансовой стоимости его активов и обязательств в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается положительной деловой репутацией организации и отражается в составе нематериальных активов (п. п. 4, 42 ПБУ 14/2007).
Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом (п. п. 43, 44 ПБУ 14/2007).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества (активов)
Ситуация
Организация "Альфа" приобретает у организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб. (в том числе НДС 122 000 руб.).
Балансовая стоимость предприятия - 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:
- из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;
- материалов стоимостью 100 000 руб.;
- ценных бумаг на сумму 50 000 руб.;
- дебиторской задолженности в размере 150 000 руб.
Кредиторской задолженности нет.
Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена оплата продавцу предприятия | 60 | 51 | 1 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены вложения в приобретение предприятия (1 000 000 - 121 997) | 08-9 | 60 | 878 003 | Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации |
| Отражен НДС по приобретенному предприятию | 19 | 60 | 121 997 | Счет-фактура (сводный) |
| Приняты к учету основные средства приобретенного предприятия | 08-4 | 08-9 | 500 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
| Основные средства предприятия приняты к учету организацией | 01 | 08-4 | 500 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Приняты к учету материалы приобретенного предприятия | 10 | 08-9 | 100 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия, Приходный ордер |
| Приняты к учету ценные бумаги приобретенного предприятия | 58 | 08-9 | 50 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
| Принята к учету дебиторская задолженность приобретенного предприятия | 62 | 08-9 | 150 000 | Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
| Отражена величина положительной деловой репутации приобретенного предприятия (878 003 - 800 000) | 04 | 08-9 | 78 003 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия | 68 | 19 | 121 997 | Счет-фактура (сводный) |
| Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет | ||||
| Отражена амортизация положительной деловой репутации (78 003 / 20 / 12) | 20 | 04 | 325 | Бухгалтерская справка-расчет |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
08-9 "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса".
Приложение 1 к главе 23
Образец заполнения сводного счета-фактуры при продаже
предприятия по цене ниже балансовой стоимости имущества
252 14 июля 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
822 14 июля 2009 г.
К платежно-расчетному документу N ------- от --------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Основные средства | - | - | - | 560 000 <**> | - | 15,25 | 85 400 | - | - | - |
| Материалы | - | - | - | 120 000 <***> | - | 15,25 | 18 300 | - | - | - |
| Ценные бумаги | - | - | - | 50 000 | - | - | - | - | - | - |
| Дебиторская задолженность | - | - | - | 100 000 | - | - | - | - | - | - |
| Всего к оплате | 103 700 | 800 000 | | |||||||
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2008 N 914. Соответствующие изменения внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 и вступили в силу с 9 июня 2009 г.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> Цена основных средств (700 000 x 0,8).
<***> Цена материалов (150 000 x 0,8).
Приложение 2 к главе 23
Образец заполнения сводного счета-фактуры при продаже
предприятия по цене выше балансовой стоимости имущества
258 11 августа 2009 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
822 11 августа 2009 г.
К платежно-расчетному документу N ---- от ------------------ (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Основные средства | - | - | - | 666 650 <**> | - | 15,25 | 101 664 | - | - | - |
| Материалы | - | - | - | 133 330 <***> | - | 15,25 | 20 333 | - | - | - |
| Ценные бумаги | - | - | - | 50 000 | - | - | - | - | - | - |
| Дебиторская задолженность | - | - | - | 150 000 | - | - | - | - | - | - |
| Всего к оплате | 121 997 | 1 000 000 | | |||||||
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам. Соответствующие изменения внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 и вступили в силу с 9 июня 2009 г.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> Цена основных средств (500 000 x 1,3333).
<***> Цена материалов (100 000 x 1,3333).