Geum.ru

Учебное пособие для студентов

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Министерство финансов
С. д. шаталов
Указанияоб отражении в бухгалтерском учете
А. с. бакаев
Подобный материал:
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   12
близкие друг к другу правовые нормы по вопросам, регулируемым насто<
ящей Конвенцией, с одним или несколькими государствами, не являю<
щимися Договаривающимися Государствами, вправе в любой момент за<
явить, что Конвенция не применяется, если поставщик, арендодатель и
арендатор имеют свои коммерческие предприятия в этих государствах.
3. Если государство, в отношении которого было сделано заявление в
соответствии с предыдущим пунктом, впоследствии становится Догова<
ривающимся Государством, упомянутое заявление с даты, с которой на<
стоящая Конвенция вступит в силу по отношению к этому новому Дого<
варивающемуся Государству, будет иметь силу заявления, сделанного в
соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, при условии, что новое Дого<
варивающееся Государство присоединится к такому заявлению или сде<
лает взаимное одностороннее заявление.
Статья 20
Договаривающееся Государство может при подписании, ратификации,
принятии, утверждении или присоединении заявить, что оно заменит по<
ложения пункта 3 статьи 8 положениями своего внутреннего права, если
его внутреннее право не разрешает арендодателю исключать свою ответ<
ственность за нарушение обязательств умышленно или по небрежности.
Статья 21
1. Заявления, сделанные в соответствии с настоящей Конвенцией при
подписании, подлежат подтверждению при ратификации, принятии или
утверждении.
2. Заявления и подтверждения заявлений должны быть сделаны в пись<
менной форме с официальным уведомлением депозитария.
3. Заявление вступает в силу одновременно со вступлением в силу на<
стоящей Конвенции в отношении соответствующего государства. Однако
150 Приложения
заявление, о котором депозитарий получит формальное уведомление уже
после подобного вступления Конвенции в силу, вступает в силу в первый
день месяца, следующего после истечения шести месяцев с даты получе<
ния его депозитарием. Взаимные односторонние заявления, сделанные в
соответствии со статьей 19, вступают в силу в первый день месяца, следу<
ющего после истечения шести месяцев с даты получения последнего за<
явления депозитарием.
4. Любое государство, сделавшее заявление в соответствии с настоя<
щей Конвенцией, может в любое время отказаться от своего заявления
путем официального уведомления, направленного в письменном виде де<
позитарию. Такой отказ вступает в силу в первый день месяца, следующе<
го после истечения шести месяцев с даты получения уведомления депози<
тарием.
5. Отказ от заявления, сделанного в соответствии со статьей 19, делает
недействительным в отношении государства, которое его отозвало, со дня
вступления в силу такого отказа любое совместное или взаимное одно<
стороннее заявление, сделанное другим

государством в соответствии с этой
статьей.
Статья 22
Никакие другие оговорки не разрешаются, кроме тех, которые прямо
предусмотрены настоящей Конвенцией.
Статья 23
Настоящая Конвенция применяется к сделке финансового лизинга, если
и договор лизинга, и договор поставки заключены в день вступления в
силу Конвенции или после этой даты в отношении Договаривающихся
Государств, упомянутых в подпункте а) пункта 1 статьи 3, или Договари<
вающихся Государств или государств, упомянутых в подпункте б) пункта
1 указанной статьи.
Статья 24
1. Настоящая Конвенция может быть денонсирована любым из Дого<
варивающихся Государств в любое время после даты ее вступления в силу
в отношении этого государства.
2. Денонсация осуществляется путем сдачи на хранение соответствую<
щего документа депозитарию.
3. Денонсация начинает действовать с первого дня месяца, следующего
после истечения шести месяцев с даты сдачи на хранение документа о денон<
сации депозитарию. Если в документе о денонсации указан более длитель<
ный срок вступления в силу денонсации, то денонсация вступает в силу
по истечении такого более длительного срока после сдачи на хранение
документа о денонсации депозитарию.
Приложение 3 151
Статья 25
1. Настоящая Конвенция сдается на хранение Правительству Канады.
2. Правительство Канады:
а) информирует все государства, которые подписали настоящую Кон<
венцию или к ней присоединились, а также Президента Международного
института по унификации частного права (УНИДРУА):
i) о каждом новом подписании или сдаче на хранение документа о ра<
тификации, принятии, утверждении или присоединении и о дне, когда это
подписание или сдача на хранение имели место;
ii) о любом заявлении, сделанном в соответствии со статьями 18, 19 и 20;
iii) об отказе от любого заявления, совершенном в соответствии с пунк<
том 4 статьи 21;
iv) о дате вступления в силу настоящей Конвенции;
v) о сдаче на хранение депозитарию любого документа о денонсации
настоящей Конвенции, а также о дате этой сдачи на хранение и о дате вступ<
ления в силу этой денонсации;
б) передает заверенные копии настоящей Конвенции всем подписавшим
ее государствам, всем присоединившимся к ней государствам и Президенту
Международного института по унификации частного права (УНИДРУА).
В удостоверение чего нижеподписавшиеся полномочные представите<
ли, должным образом уполномоченные своими Правительствами, подпи<
сали настоящую Конвенцию.
Совершено в Оттаве двадцать восьмого мая одна тысяча девятьсот во<
семьдесят восьмого года в единственном экземпляре, тексты которого на
английском и французском языках имеют одинаковую силу.
Приложение 4
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 17 февраля 1997 г.
«ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА»
(в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 № 7н)
Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации
от 27 июня 1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизин<
говой деятельности в Российской Федерации» приказываю:
1. Утвердить Указания об отражении в бухгалтерском учете операций
по договору лизинга согласно Приложению 1 к настоящему Приказу.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Россий<
ской Федерации от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгал<
терском учете и отчетности лизинговых операций».
3. Утратил силу. — Приказ Минфина РФ от 23.01.2001 № 7н.
4. Настоящий Приказ вводится в действие с 1 января 1997 г.
Остатки по счетам 09 «Арендные обязательства к поступлению» и
97 «Арендные обязательства» по состоянию на 1 января 1997 г. организа<
ции, применяющие Указания об отражении в бухгалтерском учете опера<
ций по договору лизинга, переводят на соответствующие субсчета счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Заместитель
Министра финансов РФ
С. Д. ШАТАЛОВ
По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 07.03.97
№ 07–02–232–97 Приказ Министерства финансов Российской Федерации
от 17.02.97 № 15 в государственной регистрации не нуждается.
Приложение 4 153
Приложение 1
к Приказу
Министерства финансов РФ
от 17.02.97 № 15
УКАЗАНИЯ
ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
I. Общие положения
1. При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга
необходимо руководствоваться Временным положением о лизинге, утверж<
денным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня
1995 г. № 633 (с учетом внесенных изменений и дополнений), Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержден<
ным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 де<
кабря 1994 г. № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово<хо<
зяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,
утвержденных Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, и на<
стоящими Указаниями.
2. В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, пере<
данное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является
собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого
за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества
на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согла<
сованию между сторонами договора лизинга.
II. Бухгалтерский учет у лизингодателя
3. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет
собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капи<
тальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основ<
ных средств».
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в
сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету
счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Иму<
щество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные
вложения».
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь
записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в мате<
риальные ценности».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставля<
ется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизин<
154 Приложения
годателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом
на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
4. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитыва<
ется на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества
лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбы<
тие основных средств»:
! по кредиту в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными де<
биторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым
платежам» на сумму задолженности по лизинговым платежам соглас<
но договору лизинга;
! по дебету в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в ма<
териальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» на
стоимость лизингового имущества;
! в корреспонденции со счетом 83 «Доходы будущих периодов» на раз<
ницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору
лизинга и стоимостью лизингового имущества.
При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалан<
совый учет (счет 021 «Основные средства, сданные в аренду») в разрезе
лизингополучателей и видов имущества.
5. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности
формируются в соответствии с Положением о составе затрат по произ<
водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои<
мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
№ 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на
счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета
соответствующих ценностей, расчетов и т. п.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление
лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе
(на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), произво<
дится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту
счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете
20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 46 «Реа<
лизация продукции (работ, услуг)».
6. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей
за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по де<
бету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонден<
ции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Поступление
от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счета<
ми учета денежных средств.
Приложение 4 155
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балан<
се лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизин<
гового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность
по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4
настоящих Указаний на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается
с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» в
части, приходящейся на сумму лизингового платежа.
7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использо<
вания для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доход<
ные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи
в лизинг» на счет 01 «Основные средства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточ<
ная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополу<
чателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если
при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то
оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
по условной оценке 1000 рублей.
III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя
8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю,
учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, посту<
пившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные
вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств
по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость по<
ступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Ка<
питальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основ<
ных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет
«Арендованное имущество».
9. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей
за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым пла<
тежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (об<
ращения).
156 Приложения
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывает<
ся на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизин<
годателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»
в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре<
диторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление
лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм,
утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличен<
ных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэф<
фициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек произ<
водства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных
средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость
списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные
средства»).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывает<
ся на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества ли<
зингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных дого<
вором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация
и прочее выбытие основных средств»:
! по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»,
субсчет «Арендованное имущество»;
! по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных
средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода
права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендован<
ные основные средства». Одновременно производится запись на эту сто<
имость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ
основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и пе<
реходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей
суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей произво<
дится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внут<
ренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, по<
лученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизин<
га досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы бу<
дущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об
использовании собственных источников — в дебет счетов учета собствен<
ных источников организации (81 «Использование прибыли», 88 «Нерас<
Приложение 4 157
пределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со сче<
том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задол<
женность по лизинговым платежам».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся
либо в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия
лизингополучателем решения об использовании собственных источников —
в дебет счетов учета собственных источников организации (81 «Использова<
ние прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в
корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ
имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывает<
ся по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб<
счет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со сче<
том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные
обязательства».
В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизинго<
получателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подле<
жит раскрытию следующая информация в части совершения организаци<
ей операций по договору лизинга:
! о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
! о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном пе<
риоде и до конца действия договора лизинга.
Начальник Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А. С. БАКАЕВ
Литература
1. Абашина А. М., Симонова М. Н., Талье И. К. Аренда и ли<
зинг. М.: Филинъ, 1998.
2. Александрова С. М. Лизинговые сделки: порядок отраже<
ния в бухгалтерском и налоговом учете // Аудиторские ве<
домости. 2003. № 3.
3. Газман В. Д. Финансовый лизинг: Учебное пособие для ву<
зов. М.: ГУ ВШ, 2005.
4. Горемыкин В. А. Лизинг: Учебник. М.: Дашков и К°, 2003.
5. Гуккаев В. Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообло<
жение. Издательский дом «Главбух», 2002.
6. Долгушина Ю. Б. Лизинг. М.: Бератор<Пресс, 2002.
7. Карп М. В. Финансовый лизинг на предприятии / М. В. Карп,
Р. А. Махмутов, Е. М. Шабалин. М.: Финансы. ЮНИТИ,
1998.
8. Красева Т. А. Основы лизинга. Ростов<на<Дону: Феникс, 2003.
9. Лапыгин Ю. Н., Сокольских Е. В. Лизинг: Учебное пособие
для вузов. М: Академический Проект: Альма Матер, 2005.
10. Левкович А. О. Формирование рынка лизинговых услуг. М.:
Изд<во деловой и учебной литературы, 2004.
11. Морозова Н. В., Васина И. Г. Расчеты по договорам лизин<
га. СПб.: Питер, 2003.
12. Прилуцкий Л. Н. Финансовый лизинг. Правовые основы,
экономика, практика. М.: Издательство «Ось<89», 1997.
13. Русакова Е. А. Учет основных средств. М.: Бухгалтерский
учет, 2001.
14. Сидельникова Л. Б., Назарян Е. Н. Бухгалтерский учет ли<
зинговых операций. М.: Дашков и К°, 2003.
15. Харитонова Ю. С. Договор лизинга. М.: Юрайт<М, 2002.
Литература 159
16. Четыркин Е. М. Финансовый анализ производственных ин<
вестиций. 2<е изд. М.: Дело, 2001.
17. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник /
А. А. Володин и др. М.: ИНФРА<М, 2004.
Специализированные периодические издания:
1. Журнал «Лизинг<ревю», Издательский дом «Деловая прес<
са».
2. Журнал «Лизинг<курьер», Издание Международной финан<
совой корпорации (IFC).
3. Журнал «Технологии лизинга и инвестиций», Вестник Рос<
сийской ассоциации лизинговых компаний.
4. «Лизинговые компании России», выпуск II, 2005, Издание
Рейтингового агентства «Эксперт РА».