Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем
| Вид материала | Документы |
- Б. Л. Международное право и правовая система Российской Федерации. Общая часть: Курс, 5694.73kb.
- Рабочая программа дисциплины налоговое право 0201 (030503) Правоведение (базовый уровень, 205.08kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Лекционный курс по курсу «Гражданское право» (общая часть), 3260.78kb.
- Программа курса российское налоговое право (Общая часть) для студентов заочного отделения, 880.21kb.
- Общая часть, 692.76kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Налоговое право Специальность по специальности, 489.79kb.
- В. Т. Батычко уголовное право общая часть конспект, 3322.57kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Уголовная право (общая часть)» специальность, 1426.99kb.
- «Налоговое право», 31.71kb.
| - более 180 дней по истечении установленного срока (п. 2 ст. 119 НК РФ) | 30 % от общей суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц начиная со 181-го дня | Из разъяснений пленума ВАС РФ При рассмотрении споров, связанных с привлечением организации—налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ, организация — налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ |
| Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ): - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - если эти деяния совершены в течение более чем одного налогового периода - если они повлекли занижение налоговой базы Под грубым нарушением правил ведения учета понимается отсутствие первичных документов, счетов—фактур, регистров бухгалтерского учета , систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика | 5 тыс руб. 15 тыс руб. 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. |
Схема 30-1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
│ ┌─────────────────────────────────┐│
│┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────┐ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││ Тема № 8
││ Вид правонарушения │ Размер штрафа │ │* Неуплата или неполная уплата││
│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ сумм налога означает││
││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┐ │ возникновение у ││
││ Неуплата или неполная уплата сумм налогов│20% от ││ │ налогоплательщика задолженности││
││в результате занижения налоговой базы,│неуплаченной ││ │ перед соответствующим бюджетом││
││иного неправильного исчисления налога или│суммы налога ││ │ (внебюджетным фондом) по уплате││
││других неправомерных действий│ ││ │ конкретного налога в результате││
││(бездействия) (ст. 122 НК РФ): │ ││ │ совершения указанных в данной││
││- неумышленно │ ││ │ статье деяний (действий или││
││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │ бездействия). ││
│├─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── │ ── ── ── ── ── ─┤│ │ В связи с этим, если в ││
││- умышленно │40% от ││ │ предыдущем периоде у ││
││ │неуплаченной ││ │ налогоплательщика имеется ││
││ │суммы налога ││ │ переплата определенного налога,││
│├─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── │ ── ── ── ── ── ─┤│ │ которая перекрывает или равна││
││ Несоблюдение порядка владения,│10 тыс. руб. ││ │ сумме того же налога, ││
││пользования и распоряжения имуществом, на│ ││ │ заниженной в последующем││
││которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) │ ││ │ периоде и подлежащей уплате в││
│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤└-│ тот же бюджет (внебюджетный││
││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┐ │ фонд), и указанная переплата не││
││ Непредставление в установленный срок│50 руб. за каждый││ │ была ранее зачтена в счет иных││
││документов, предусмотренных НК РФ и иными│непредставленный ││ │ задолженностей по данному││
││законодательными актами о налогах и│документ ││ │ налогу, состав правонарушения,││
││сборах, в налоговые органы (п. 1 ст. 126│ ││ │ предусмотренный ст. 122 НК РФ,││
││ НК РФ) │ ││ │ отсутствует, поскольку ││
││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │ занижение суммы налога не ││
│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │ привело к возникновению││
││ Отказ организации (кроме банков)│5 тыс. руб. ││ │ задолженности перед бюджетом││
││представить имеющиеся документы со│ ││ │ (внебюджетным фондом) в части││
││сведениями о налогоплательщике по запросу│ ││ │ уплаты конкретного налога. ││
││налогового органа, а равно иное уклонение│ ││ │ Если же у налогоплательщика││
││от представления таких документов либо│ ││ │ имеется переплата налога в ││
││представление документов с заведомо│ ││ │ более поздние периоды по ││
││недостоверными сведениями (п. 2 ст. 126│ ││ │ сравнению с тем периодом, когда││
││ НК РФ) │ ││ │ возникла задолженность,││
│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │ налогоплательщик может быть││
││ │ ││ │ освобожден от ответственности,││
Продолжение схемы 30-1
││ Неправомерное несообщение │1 тыс. руб. ││
││ (несвоевременное сообщение) лицом │ 5 тыс. руб. -││ │ предусмотренной ст. 122 НК РФ,││
││сведений, которые это лицо должно│повторное ││ │ только при соблюдении им││
││сообщать налоговому органу при отсутствии│нарушение в ││ │ условий, определенных п. 4││
││признаков налоговых правонарушений,│течение ││ │ ст. 81 НК РФ ││
││предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 126 НК РФ│календарного ││ └─────────────────────────────────┘│
││- см. выше (ст. 129.1 НК РФ) │года) ││ ┌─────────────────────────────────┐│
│├─────────────────────────────────────────┴─────────────────┤│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││
││ Налоговые агенты ││ │При применении указанной││
│├─────────────────────────────────────────┬─────────────────┤└─│ответственности к налоговым││
││─────────────────────────────────────────┼─────────────────┼┐ │агентам необходимо исходить из││
││ Неправомерное неперечисление (неполное│20% от суммы,││ │того, что каждый документ││
││перечисление) сумм налога, подлежащего│подлежащей ││ │(справка), касающийся конкретного││
││удержанию и перечислению, налоговым│перечислению ││ │налогоплательщика, является││
││агентом │ ││ │отдельным документом независимо││
││─────────────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │от способа его представления в││
│├─────────────────────────────────────────┴─────────────────┤│ │налоговый орган: на бумажном или││
││ Свидетели ││ │магнитном носителе ││
│├─────────────────────────────────────────┬─────────────────┤│ └─────────────────────────────────┘│
││ Неявка либо уклонение от явки без│1 тыс. руб. ││ ┌─────────────────────────────────┐│
││уважительных причин лица, вызываемого по│ ││ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││
││делу о налоговом правонарушении в│ ││ │При рассмотрении споров││
││качестве свидетеля │ ││ │необходимо учитывать, что││
│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │указанное правонарушение может││
││ Неправомерный отказ свидетеля от дачи│3 тыс. руб. ││ │быть вменено налоговому агенту││
││показаний, а равно дача заведомо ложных│ ││ │только в том случае, когда он││
││показаний │ ││ │имел возможность удержать││
│├─────────────────────────────────────────┴─────────────────┤│ │соответствующую сумму у││
││ Эксперты, переводчики и свидетели │└─│налогоплательщика, имея в виду,││
│├─────────────────────────────────────────┬─────────────────┤ │что удержание осуществляется из││
││ Отказ эксперта, переводчика или│500 руб. │ │выплачиваемых налогоплательщику││
││специалиста от участия в проведении│ │ │денежных средств. При этом││
││налоговой проверки │ │ │взыскание штрафа за неправомерное││
│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤ │неперечисление (неполное││
││ Дача экспертом заведомо ложного│1 тыс. руб. │ │перечисление) сумм налога││
││заключения или осуществление переводчиком│ │ │налоговым агентом производится││
││заведомо ложного перевода │ │ │независимо от того, была ли││
│└─────────────────────────────────────────┴─────────────────┘ │соответствующая сумма удержана││
│ │последним у налогоплательщика ││
│ └─────────────────────────────────┘│
Схема 30-2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, │
│ и ответственность за их совершение │
│┌───────────────────────────────────┬─────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐│ Тема № 8
││ Вид нарушения │ Ответственность │ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ При рассмотрении споров, связанных с││
││Открытие банком счета организации│Штраф в размере│ │привлечением банков к ответственности││
││или индивидуальному предпринимателю│10 тыс. руб. │ │за нарушение сроков исполнения││
││без предъявления ими свидетельства│ │ │поручений налогоплательщиков (налоговых││
││о постановке на учет в налоговом│ │ │агентов) о перечислении в бюджет сумм││
││органе, а равно открытие счета при│ │ │налогов, необходимо исходить из того,││
││наличии у банка решения налогового│ │┌─│что в соответствующих случаях ст. 133 ││
││органа о приостановлении операций│ ││ │НК РФ подлежит применению вместо││
││по счетам этого лица (п. 1 ст. 132│ ││ │ст. 304 Бюджетного кодекса РФ,││
││ НК РФ) │ ││ │устанавливающей аналогичную норму,││
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │поскольку в силу статей 1 и 41 ││
││ Несообщение банком налоговому│Штраф в размере││ │Бюджетного кодекса РФ налоговое││
││органу сведений об открытии или│20 тыс. руб. ││ │законодательство является специальным││
││закрытии счета организацией или│ ││ │по отношению к бюджетному││
││индивидуальным предпринимателем │ ││ │законодательству ││
││(п. 2 ст. 132 НК РФ) │ ││ └───────────────────────────────────────┘│
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │
││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │
││ Нарушение банком срока исполнения│Пеня в размере││ │
││поручения налогоплательщика или│1/150 ставки││ │
││налогового агента о перечислении│рефинансирования ││ │
││налога (ст. 133 НК РФ) │ЦБ РФ, но не││ │
││ │более 0,2% за││ │
││ │каждый день││ ┌───────────────────────────────────────┐│
││ │просрочки ││ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││
││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┘ │* В случае неисполнения банком в││
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ установленный срок поручения││
││ Совершение банком действий по│Штраф в размере│ │ налогоплательщика или налогового││
││созданию ситуации отсутствия│30% непоступившей│ │ агента на перечисление налога, а││
││денежных средств на счете│суммы │ │ также инкассового поручения││
││налогоплательщика или налогового│ │┌─│ налогового органа на взыскание налога││
││агента, в отношении которого в│ ││ │ в бесспорном порядке за счет денежных││
││банке находится инкассовое│ ││ │ средств налогоплательщика или││
Продолжение схемы 30-2
││поручение налогового органа на│ ││ │ налогового агента к этому банку││
││принудительное исполнение │ ││ │ применяются меры по взысканию││
││обязанности по уплате налога или│ ││ │ неперечисленных сумм налога и││
││сбора (п. 2 ст. 135 НК РФ) │ ││ │ соответствующих пеней за счет││
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │ денежных средств, а за счет иного││
││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │ имущества - в судебном порядке. ││
││ Исполнение банком при наличии у│Штраф в размере││ │ Под "соответствующими пенями" в││
││него решения налогового органа о│20% от суммы,││ │ данном случае следует понимать пени,││
││приостановлении операций по счетам│перечисленной в││ │ начисленные на налогоплательщика по││
││налогоплательщика или налогового│соответствии с││ │ правилам ст. 75 НК РФ до того││
││агента их поручения на перечисление│поручением ││ │ момента, когда в соответствии с п. 2││
││средств другому лицу, не связанного│налогоплательщика││ │ ст. 45 НК РФ его обязанность по││
││с исполнением обязанности по уплате│или налогового││ │ уплате налога должна считаться││
││налога, сбора или иного платежного│агента, но не││ │ исполненной ││
││поручения, имеющего в соответствии│более суммы││ │* При применении ст. 134 НК РФ││
││с законодательством преимущество в│задолженности ││ │ необходимо иметь в виду, что││
││очередности перед платежами в│ ││ │ обязанности банка, за неисполнение││
││бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 134│ ││ │ которых данная статья устанавливает││
││ НК РФ) │ ││ │ ответственность, определены в ст. 76││
││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┘ │ НК РФ. ││
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ││
││Неправомерное неисполнение банком│Пеня в размере│ │ приостановление налоговым органом││
││решения налогового органа о│1/150 ставки│ │ операций налогоплательщика по его││
││взыскании налога или сбора, а также│рефинансирования │ │ счетам в банке не распространяется на││
││пени (п. 1 ст. 135 НК РФ) │ЦБ РФ, но не│ │ платежи, очередность исполнения││
││ │более 0,2% за│ │ которых в соответствии с гражданским││
││ │каждый день│ │ законодательством РФ предшествует││
││ │просрочки │ │ исполнению обязанности по уплате││
│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ налогов и сборов. ││
││ Непредставление банком по│Штраф в размере│ │ Следовательно, если банком не││
││мотивированному запросу налогового│10-20 тыс. руб. │ │ нарушены требования ст. 76 НК РФ, к││
││органа справок по операциям и│ │ │ нему не может быть применена││
││счетам организаций или│ │ │ ответственность, предусмотренная││
││индивидуальных предпринимателей│ │ │ ст. 134 НК РФ ││
││(ст. 135.1 НК РФ) │ │ └───────────────────────────────────────┘│
│└───────────────────────────────────┴─────────────────┘ │
│ Штрафы с банков взыскиваются в добровольном или судебном порядке, пеня - в бесспорном порядке │
Продолжение схемы 30-2
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Издержки по делу о налоговом правонарушении │
│ │
│* Издержки по делу о налоговом правонарушении состоят │
│ из: ┌────────────────────────────────────────┐│
│ - сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││
│ специалистам, экспертам и понятым налоговыми │В соответствии с частью 1 ст. 95││
│ органами │Арбитражного процессуального кодекса РФ││
│─────────────────────────────────────────────────────┐ │судебные расходы относятся на лиц,││
│ - судебных издержек ├──│участвующих в деле, пропорционально││
│─────────────────────────────────────────────────────┘ │размеру удовлетворенных исковых││
│* Порядок выплаты и размеры сумм, причитающихся │требований. ││
│ свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и │В связи с этим следует исходить из того,││
│ понятым, устанавливается Правительством РФ. Эти │что в случае удовлетворения иска││
│ суммы выплачиваются за счет средств федерального │налогоплательщика или иного лица о││
│ бюджета налоговым органом по выполнении ими своих │признании недействительным решения││
│ обязанностей и включают: │налогового органа о привлечении││
│ - суточные, возмещение расходов на проезд и наем │указанного лица к налоговой││
│ жилого помещения │ответственности и взыскании налоговых││
│ - вознаграждение (кроме понятых и свидетелей) за │санкций уплаченная истцом по такому делу││
│ работу, выполненную по поручению налогового │государственная пошлина подлежит││
│ органа, если эта работа не входит в круг │возврату из бюджета на основании п. 4 ││
│ служебных обязанностей лица │ст. 6 федерального закона ││
│* Свидетелям, вызываемым в налоговый орган, │"О государственной пошлине" ││
│ сохраняется на время их отсутствия зарплата по └────────────────────────────────────────┘│
│ основному месту работы │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема 31. Административные правонарушения в области налогов и сборов
Тема № 8
| * Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и соответствующими законами субъектов РФ установлена административная ответственность К административной ответственности в области налогов и сборов могут привлекаться: — должностные лица организаций—налогоплательщиков (эти лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут привлекаться к ответственности в соответствии с положениями НК РФ - физические лица - налогоплательщики, если выявленное налоговым органом деяние не квалифицируется как налоговое правоотношение в соответствии со ст. 2 НК РФ — должностные лица, осуществляют учет и регистрацию мущества и сделок с ним, регистрацию актов гражданского состояния за непредставление (представление в неполном объеме или в искаженном виде) в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (административный штраф от 5 до 10 ИРОТ) * Административные штрафы за административные нарушения в области налогов и сборов налагаются на основании постановления суда. Дело возбуждается в соответствии с протоколом об административном правонарушении, составленным налоговым органом * Сумма штрафа вносится нарушителем в банк не позднее тридцати дней со дня вступления постановления в силу | * Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей Должностное лицо - лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, а также лицо, выполняющее организационно—распорядительные или административно—хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальньих организациях * Руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно—распорядительных или административно—хозяйственных функций, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не предусмотрено иное |
Продолжение схемы 31
| Административная ответственность физических лиц - налогоплательщиков | ||
| Вид нарушения | Мера ответственности | Основание |
| Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (отказ от предоставления сведений, представление их в неполном объеме или в искаженном виде) | Наложение административного штрафа от 1 до 3 размеров МРОТ | Ст. 15.6. КОаП РФ |
| Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления) налогового органа (должностного лица) об устранении нарушений законодательства | Наложение административного штрафа от 3 до 5 размеров МРОТ | Ст. 19.5 КОаП РФ |
Схема 32. Производство по делу о налоговом правонарушении
│┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐ │
││ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │ │
││┌─────────────────────────────────────────────┐│ │ │ │ Тема № 8
│││ Проведение налоговой проверки ││ │┌─────────────────────────────┐ ┌───────┐│ │
││└──────────────────────┬──────────────────────┘│ ││ Отказ в исполнении требования│ │Уплата ││_ │
││ │ │┌──││ или пропуск срока │ │санкций││ │ │
││┌─────────────────────────────────────────────┐││ │└─────┬───────────────────────┘ └───────┘│ │ │
│││ Вынесение решения по результатам рассмотрения│││ └──────┼──────────────────────────────────┘ │ │
│││материалов налоговой проверки, направление├┼┘ ┌───────┘ │ │
│││требований об уплате недоимки и пени, а также││ │┌─────────────────────────────────────────┐ │ │
│││налоговых санкций ││ ││ Суд │ │ │
││└──┬──────────────────────────────────────────┘│ ││ │ │ │
││ │ ┌──────────────────────────────────────┐│ ││┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐│ │ │
││ │ │ Обращение в суд с исковым заявлением││──┘││Отказ в удовлетворении│ │Удовлетворение├┼─┘ │
││ │ │о взыскании санкции ├┼───││ иска │ │ иска ││ │
││ │ └──────────────────────────────────────┘│ │└──────────────────────┘ └──────────────┘│ │
│└───┼───────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘ │
└────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вынесение налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки │
│ │
│По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа (его│
│заместителем) принимается решение: │
│┌──────────────────────────────────────────────┐ │
││* о привлечении налогоплательщика (плательщика├─────────────────────────┐ │
││ сборов, налогового агента) к налоговой│ │ │
││ ответственности за совершение налогового│ │ │
││ правонарушения │ ┌──────────────────────────────────────────────┐│
│└──────────────────────────────────────────────┘ │ В случае принятия решения о привлечении к││
│┌──────────────────────────────────────────────┐ │ответственности налогоплательщику ││
││* об отказе в привлечении налогоплательщика к│ │направляется: ││
││ ответственности за совершение налогового│ │ ││
││ правонарушения │ │- постановление о привлечении его к ││
│└──────────────────────────────────────────────┘ │ ответственности ││
│┌──────────────────────────────────────────────┐ │ ││
││* о проведении дополнительных мероприятий│ │- требование об уплате недоимки по налогу и ││
││ налогового контроля │ │ пени ││
│└──────────────────────────────────────────────┘ │ ││
Продолжение схемы 32
│В случае представления налогоплательщиком │Указанные документы вручаются ││
│письменных объяснений или возражений по акту │налогоплательщику или его представителю под││
│налоговой проверки рассмотрение производится в │расписку или передаются иным способом,││
│присутствии должностных лиц │свидетельствующим о дате получения, или││
│организации-налогоплательщика (индивидуального │направляются заказным письмом, которое││
│предпринимателя) или их представителей, которые │считается полученным по истечении шести дней││
│должны быть предупреждены о рассмотрении │после его отправки ││
│заблаговременно (при их неявке рассмотрение │ ││
│производится в их отсутствие). │До обращения в суд налоговый орган обязан││
│ При выявлении административных правонарушений │предложить налогоплательщику (иному лицу)││
│составляется протокол об административном │добровольно уплатить соответствующую сумму││
│правонарушении, и рассмотрение дела о нем │налоговой санкции (ст. 104 НК РФ) ││
│производится налоговым органом в соответствии с └──────────────────────────────────────────────┘│
│законодательством об административном правонарушении │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема 33. Административная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков
│┌───────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬─────────────────┐│ Тема № 8
││ Вид нарушения │ Мера ответственности │ Основание ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Нарушение установленного срока: │Наложение административного│ст. 15.3 КоАП РФ ││
││- подачи заявления о постановке на налоговый│штрафа: │ ││
││ учет в налоговом органе │ │ ││
││ │ │ ││
││- без ведения деятельности │- от 5 до 10 размеров МРОТ │ ││
││ │ │ ││
││- сопряженное с ведением деятельности │- от 20 до 30 размеров МРОТ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││- представления в налоговый орган информации об│- от 10 до 20 размеров МРОТ │ст. 15.4 КоАП РФ ││
││ открытии или о закрытии счета в банке │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││- представления налоговой декларации в│- от З до 5 размеров МРОТ │ст. 15.5 КоАП РФ ││
││ налоговый орган │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Непредставление сведений, необходимых для│Наложение административного│ст. 15.6 КоАП РФ ││
││ осуществления налогового контроля (отказ от│штрафа от 3 до 5 размеров МРОТ│ ││
││ представления сведений, представление их в│ │ ││
││ неполном объеме или в искаженном виде) │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Грубое нарушение правил ведения│Наложение административного│ст. 15.11 КоАП РФ││
││ бухгалтерского учета и представления│штрафа от 20 до 30 размеров│ ││
││ бухгалтерской отчетности, а равно порядка и│МРОТ │ ││
││ сроков хранения учетных документов* │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Неповиновение законному распоряжению или│Наложение административного│ст. 19.4 КоАП РФ ││
││ требованию должностного лица налогового│штрафа от 10 до 20 размеров│ ││
││ органа, а равно воспрепятствование│МРОТ │ ││
││ осуществлению этим должностным лицом│ │ ││
││ служебных обязанностей │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Невыполнение в установленный срок законного│Наложение административного│ст. 19.5 КоАП РФ ││
││ предписания (постановления, представления)│штрафа от 5 до 10 размеров│ ││
││ налогового органа (должностного лица) об│МРОТ │ ││
││ устранении нарушений законодательства │ │ ││
│└───────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴─────────────────┘│
Продолжение схемы 33
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Административная ответственность должностных лиц банков │
│┌──────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐│
││ Вид нарушения │ Мера ответственности │ Основание ││
│├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Открытие банком счета организации или│Наложение административного│ст. 15.7 КоАП РФ ││
││ индивидуальному предпринимателю: │штрафа: │ ││
││- без предъявления ими свидетельства о│- от 10 до 20 размеров МРОТ │ ││
││ постановке на учет в налоговом органе │ │ ││
│├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤│
││- при наличии у банка решения налогового│- от 20 до 30 размеров МРОТ │ст. 15.7 КоАП РФ ││
││ органа о приостановлении операций по счетам│ │ ││
││ этого лица │ │ ││
│├──────────────────────────────────────────────┤ ├─────────────────┤│
││* Неисполнение банком решения о│ │ст. 15.9 КоАП РФ ││
││ приостановлении расходных операций, не│ │ ││
││ связанных с исполнением обязанностей по│ │ ││
││ уплате налога (сбора), по счетам│ │ ││
││ налогоплательщика (плательщика сбора или│ │ ││
││ налогового агента) при наличии у банка│ │ ││
││ решения налогового органа о приостановлении│ │ ││
││ операций по таким счетам │ │ ││
│├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Нарушение банком срока исполнения: │Наложение административного│ст. 15.8 КоАП РФ ││
││- поручения налогоплательщика (плательщика│штрафа от 40 до 50 размеров│ ││
││ сбора или налогового агента) о перечислении│МРОТ │ ││
││ налога (сбора) │ │ ││
││- инкассового поручения (распоряжения)│ │ ││
││ налогового органа о перечислении налога│ │ ││
││ (сбора), соответствующих пеней и (или)│ │ ││
││ штрафов в бюджет или в государственный│ │ ││
││ внебюджетный фонд │ │ ││
│└──────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┴─────────────────┘│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Схема 34. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства │
│┌────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬────────────────┐│ Тема № 8
││ Вид нарушения │ Мера ответственности │ Основание ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││ Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с│Штраф от 100 тыс. до 300 тыс.│Ст. 198 УК РФ ││
││физического лица путем непредставления налоговой│руб. или в размере зарплаты│ ││
││декларации или иных документов, представление│(иного дохода) осужденного за│ ││
││которых в соответствии с законодательством о│период от одного года до двух│ ││
││налогах и сборах является обязательным, или│лет; либо арест на срок от 4│ ││
││путем включения в налоговую декларацию или такие│до 6 месяцев, либо лишение│ ││
││документы заведомо ложных сведений, совершенное│свободы на срок до одного года│ ││
││в крупном размере │ │ ││
││ ───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ ││
││ То же деяние, совершенное в особо крупном│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│ ││
││ размере │руб. или в размере зарплаты│ ││
││ │(иного дохода) осужденного за│ ││
││ │период от восемнадцати месяцев│ ││
││ │до трех лет; либо лишение│ ││
││ │свободы на срок до трех лет │ ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││ Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с│Штраф от 100 тыс. до 300 тыс.│Ст. 199 УК РФ ││
││организации путем непредставления налоговой│руб. или в размере зарплаты│ ││
││декларации или иных документов, представление│(иного дохода) осужденного за│ ││
││которых в соответствии с законодательством о│период от одного года до двух│ ││
││налогах и сборах является обязательным, или│лет; либо арест на срок от 4│ ││
││путем включения в налоговую декларацию или такие│до 6 месяцев, либо лишение│ ││
││документы заведомо ложных сведений, совершенное│свободы на срок до двух лет с│ ││
││в крупном размере │лишением права занимать│ ││
││ │определенные должности или│ ││
││ │заниматься определенной │ ││
││ │деятельностью на срок до трех│ ││
││ │лет или без такового │ ││
││────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ ││
││ То же деяние, совершенное в особо крупном│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│ ││
││ размере │руб. или в размере зарплаты│ ││
││ │(иного дохода) осужденного за│ ││
││ │период от одного года до трех│ ││
││ │лет; либо лишение свободы на│ ││
Продолжение схемы 34
││ │срок до шести лет с лишением│ ││
││ │права занимать определенные│ ││
││ │должности или заниматься│ ││
││ │определенной деятельностью на│ ││
││ │срок до трех лет или без│ ││
││ │такового │ ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││ Неисполнение в личных интересах обязанностей│Штраф от 100 тыс. до 300 тыс.│Ст. 199.1 УК РФ ││
││налогового агента по исчислению, удержанию или│руб. или в размере зарплаты│ ││
││перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих│(иного дохода) осужденного за│ ││
││в соответствии с законодательством РФ о налогах│период от одного года до двух│ ││
││и сборах исчислению, удержанию у │лет; либо арест на срок от 4│ ││
││налогоплатильщика и перечислению в бюджет,│до 6 месяцев, либо лишение│ ││
││совершенное в крупном размере │свободы на срок до двух лет с│ ││
││ │лишением права занимать│ ││
││ │определенные должности или│ ││
││ │заниматься определенной│ ││
││ │деятельностью на срок до трех│ ││
││ │лет или без такового │ ││
││────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ ││
││ То же деяние, совершенное в особо крупном│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│ ││
││ размере │руб. или в размере зарплаты│ ││
││ │(иного дохода) осужденного за│ ││
││ │период от двух до пяти лет;│ ││
││ │либо лишение свободы на срок│ ││
││ │до шести лет с лишением права│ ││
││ │занимать определенные │ ││
││ │должности или заниматься│ ││
││ │определенной деятельностью на│ ││
││ │срок до трех лет или без│ ││
││ │такового │ ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││ Сокрытие денежных средств либо имущества│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│Ст. 199.2 УК РФ ││
││организации или индивидуального предпринимателя,│руб. или в размере зарплаты│ ││
││за счет которых должно быть произведено│(иного дохода) осужденного за│ ││
││взыскание недоимки по налогам и (или) сборам,│период от восемнадцати месяцев│ ││
││совершенное собственником или руководителем│до трех лет; либо лишение│ ││
││организации либо иным лицом, выполняющим│свободы на срок до пяти лет с│ ││
││управленческие функции в этой организации, или│лишением права занимать│ │
Продолжение схемы 34
││индивидуальным предпринимателем в крупном│определенные должности или│ ││
││размере │заниматься определенной │ ││
││ │деятельностью на срок до трех│ ││
││ │лет или без такового │ ││
│└────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴────────────────┘│
│* Для физических лиц - налогоплательщиков крупным размером признается сумма налогов и (или)│
│ сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при│
│ условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм│
│ налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма,│
│ составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии,│
│ что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и│
│ (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб. │
│ │
│* Для организаций - налогоплательщиков крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов,│
│ составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии,│
│ что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и│
│ (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за│
│ период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля│
│ неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информационный обмен и взаимодействие государственных органов по выявлению налоговых нарушений
П. 3 Ст. 82. НК РФ: Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач
1. Постановление Правительства РФ от 12 августа 2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов» (с изм. и доп. от 19 мая 2005 г.) // СЗ РФ от 16 августа 2004 г. № 33 ст. 3497
2. Приказ Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и МНС РФ от 5 октября 2004 г. № САЭ-3-21/511/П/57
«Об утверждении Временного соглашения о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» // «Земельный вестник России», 2004 г. № 4
3. Приказ МНС РФ и Управления делами Президента РФ от 9 сентября 2004 г. № САЭ-3-09/493/187 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Управления делами Президента Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в электронном виде»
4. Приказ МНС РФ и Федеральной службы охраны РФ от 13 июля 2004 г. № САЭ-3-13/421/254 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы охраны Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в электронном виде»
5. Приказ МНС РФ и МВД РФ от 8 июля 2004 г. № САЭ-3-09/416/419 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в электронном виде»
6. Соглашение о сотрудничестве Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу от 2 марта 2004 г. № БГ—16-06/66/01-1-1 5/3
7. Приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // «Российская газета» от 6 марта 4004 г. № 46
8. Приказ МНС РФ и Госкомстата РФ от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/738/531 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Государственного комитета Российской Федерации по статистике при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде» (с изм. и доп. от 28 июля 2004 г.)
9. Порядок информационного взаимодействия территориальных регистрирующих (налоговых) органов и территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде, утвержденный распоряжением МНС РФ и ПФР от 30 декабря 2003 г. № 310/183р
Тема 9. Налоговые споры и их разрешение
Понятие налоговых споров, их классификация.
Подведомственность и подсудность налоговых споров.
Защита прав налогоплательщиков.
Соотношение административного и судебного порядков обжалования.
Право на обжалование.
Анализ соблюдения налоговым органом формальностей и процедур, установленных Налоговым кодексом РФ, в ходе осуществления налогового контроля, последствия их несоблюдения.
Оценка доказательств, имеющихся у налогового органа и у налогоплательщика. Оценка позиции налогового органа в споре и формирование позиции налогоплательщика. Подготовка текста жалобы (искового заявления).
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).
Рассмотрение жалобы.
Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.
Защита прав налогоплательщиков в Конституционном Суде РФ.
Использование судебной практики по налоговым спорам при защите интересов налогоплательщика.
Нормативные правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824
(ст. 8-9, 17, 53-55)
Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1 – ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (с изм. и доп. от 5 апреля 2005 г.) // СЗ РФ от 25 июля 1994 г. № 13 ст. 1447
Письмо МНС РФ от 24 августа 2000 г. № ВП-6-18/691 «Об обжаловании актов налоговых органов» // «Финансовая Россия» от 6 сентября 2000 г. № 33
Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке» // «Финансовая Россия» от 12 сентября 2001 г. № 35
Письмо МНС РФ от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274 «О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков» // «Финансовая газета», май 2001 г. № 20
Литература
Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. – М., 2000.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право. – СПб., 2003.
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: учебник. – М.: Эксмо, 2004.-864с.
Налоговые споры
- Спор о праве представляет собой формально признанное разногласие между субъектами права, возникшее по факту нарушения или оспаривания субъективных прав одной стороны другой стороной, требующее урегулирования самими сторонами или разрешения судом;
- Спор, как правило, возникает из наличия следующих юридических фактов:
1) нарушение или оспаривание субъективных прав лица (субъекта защиты) другим конкретным лицом (нарушителем);
2) предъявление субъектом защиты требования к нарушителю об определенном поведении;
3) неисполнение нарушителем требования субъекта защиты;
- Налоговый спор – разногласие между налогоплательщиком, налоговым агентом или иным субъектом, обязанным уплачивать налоги, и налоговым органом (сборщиком налогов) по факту нарушения или оспаривания прав одной стороны другой стороной в области налогообложения.
Основаниями для возникновения налоговых споров чаще всего являются:
1) экономические права на занятие предпринимательством, защита их от незаконных ограничений; право на защиту от произвольного вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность;
2) интересы национальной экономики (в том числе защита интеллектуальной, промышленной собственности иностранными юридическими лицами, приоритет прав отечественных производителей перед иностранными в предусмотренных законодательством случаях, исполнение внешнеэкономического законодательства);
3) интересы преобразования отношений собственности;
4) обеспечение государственных нужд;
5) интересы государственной казны;
- Поскольку стороны не могут самостоятельно разрешить возникший спор, то возникает необходимость административно-правовой или судебной защиты оспариваемых прав.
В соответствии с п. 7 ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков, налоговых агентов только в судебном порядке.
Вместе с тем обращение в суд с иском о взыскании налоговых санкций возможно только после соблюдения процедуры досудебного урегулирования спора по поводу привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Статьей 104 НК РФ определено, что до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Так как данная статья настоящего Кодекса не содержит указаний, в какой форме должно быть выражено такое предложение, на практике налоговые органы направляют в адрес лица, привлеченного к ответственности, требование об уплате налога, в которое включена сумма налоговой санкции, либо в решении о привлечении к налоговой ответственности указывается срок, в течение которого необходимо уплатить налоговую санкцию.
Более подробно о порядке урегулирования налоговых споров см.:
- Глава 20 НК РФ. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней;
- Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке (утв. приказом МНС РФ от 17 августа 2001 г.
№ БГ-3-14-/290);
- Письмо МНС РФ от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274@ "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков".
Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами (ст. 142 НК РФ).
Порядок обращения налогоплательщиков в Федеральный конституционный суд определен ФКЗ от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ
"О Конституционном Суде Российской Федерации".