Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем
| Вид материала | Документы |
- Б. Л. Международное право и правовая система Российской Федерации. Общая часть: Курс, 5694.73kb.
- Рабочая программа дисциплины налоговое право 0201 (030503) Правоведение (базовый уровень, 205.08kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Лекционный курс по курсу «Гражданское право» (общая часть), 3260.78kb.
- Программа курса российское налоговое право (Общая часть) для студентов заочного отделения, 880.21kb.
- Общая часть, 692.76kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Налоговое право Специальность по специальности, 489.79kb.
- В. Т. Батычко уголовное право общая часть конспект, 3322.57kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Уголовная право (общая часть)» специальность, 1426.99kb.
- «Налоговое право», 31.71kb.
Срок давности взыскания налога и пени
В соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Кроме того, согласно ст. 75 НК РФ пени не являются налоговой санкцией, на порядок их начисления не распространяются нормы Налогового кодекса РФ об ответственности.
В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Пунктом 3 ст. 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога и пеней принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии со ст. 70 НК РФ само требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Иное предусмотрено этой же статьей по результатам налоговой проверки (видимо, имеются в виду только выездные проверки): требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено ему в десятидневный срок начиная со дня вынесения соответствующего решения.
Таким образом, ПРОЦЕДУРА по взысканию налога и пени развивается следующим образом:
1) наступает срок уплаты налога;
2) налоговый орган направляет требование об уплате налога налогоплательщику:
- либо в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога;
- либо в течение десяти дней после подписания акта выездной налоговой проверки;
3) налогоплательщик не исполняет требование налогового органа об уплате налога в установленный срок;
4) не позднее 60 дней после окончания срока требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и пеней в бесспорном порядке.
5) Если данный срок просрочен, то налоговый орган может обратиться в суд.
НК РФ не дает ответа на вопрос о том, за какой период можно взыскать недоимку:
- три года – по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством (ст. 196 ГК РФ) или по аналогии со сроком давности привлечения к налоговой ответственности;
- бессрочно, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст. 57 Конституции РФ).
По нашему мнению, нужно придерживаться следующей логики. Неисполнение обязанности по уплате налога – налоговое правонарушение. И при нарушении данной обязанности вступают в силу нормы о применении ответственности к налогоплательщику и взыскании санкций.
При нарушении налогового законодательства помимо уплаты штрафных санкций налогоплательщик должен уплатить и сам налог, и пени. На сроки уплаты налога и пени распространяются сроки давности, касающиеся применения ответственности к налогоплательщику и взыскания санкций. Таким образом, налоговый орган после принятия решения о взыскании налога через суд должен своевременно подать заявление в шестимесячный срок. Налог и пени он может взыскать не более чем за трехгодичный срок до принятия соответствующего решения.
Имеется косвенное установление этого срока в ст. 87 НК РФ, а именно: через установление предельного периода, охватываемого проводимой налоговой проверкой, – не более трех календарных лет, предшествовавших году проведения проверки. Ведь даже по уголовным преступлениям существуют сроки давности привлечения к ответственности. Кроме того, взыскание недоимки с организаций за неопределенное (длительное) время нарушало бы один из важнейших принципов экономики – принцип стабильности.
Если налог и пени были взысканы налоговым органом в бесспорном порядке без учета трехгодичного срока давности, например, за пятилетний период, по нашему мнению, можно попытаться оспорить часть суммы взысканного налога в судебном порядке, ссылаясь на
ст. 113 и 115 НК РФ.
В ситуации, когда налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, например в 1998 г., и сам обнаружил свою ошибку в 2004 г., он может подать уточненную декларацию за 2001-2003 гг. и доплатить налог и пени за последние 3 года. В этом случае, по нашему мнению, налогоплательщик избежит ответственности в виде штрафа.
Схема 30. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Тема № 8
| Вид правонарушений | Размер штрафа | Из разъяснений пленума ВАС РФ Правила ст. 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена эта ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика-ндивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговьий учет в каждом из оговоренных этой статьей мест (по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств). Принимая во внимание, что ст. 83 НК РФ регламентмрует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет по иному упомянутому в статье основанию В силу п. 1-9 ст. 83 НК РФ организация и индивидуальный предприниматель обязаны самостоятельно, в установленные данной статьей порядок и сроки, подать заявление о постановке на налоговый учет. П. 10 ст. 83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст. 116 НК РФ) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 117 НК РФ) |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе: - до 90 дней - свыше 90 дней | Ст. 116 НК РФ 5 тыс.руб. 10 тыс.руб. | |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе: - менее 3 месяцев - более 3 месяцев | 10 % доходов, полученных от такой деятельности в течение указанного времени, но не менее 20 тыс.руб. 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней | |
| Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке | 5 тыс. руб. ст. 118 НК РФ | |
| Непредставление налоговой декларации в срок: - до 180 дней (включительно)по истечении установленного срока (п.1 ст. 119 НК РФ) | 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб. |
Продолжение схемы 30