Geum.ru

Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем

Вид материалаДокументы

Содержание


Сроки давности в Налоговом кодексе Российской Федерации
Срок давности взыскания санкций
Камеральная проверка проводится
Налоговым кодексом РФ
Подобный материал:
1   ...   14   15   16   17   18   19   20   21   22

Сроки давности в Налоговом кодексе Российской Федерации


НК РФ устанавливает следующие сроки давности:
  • срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ);
  • срок давности взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения после истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного правонарушения (ст. 113 НК РФ).

Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 109 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности исчисляется со дня его совершения.

Применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов
(ст. 120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст. 122 НК РФ).

Срок давности взыскания санкций.

Налоговые санкции могут быть взысканы только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ).

Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (п. 1 ст. 115 НК РФ). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела
(п. 2 ст. 115 НК РФ).

В соответствии с п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 11.06.99 № 41/9
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" данный срок не подлежит восстановлению, т.е. является пресекательным. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В части 2 п. 36 постановления Пленума ВАСРФ от 28.02.01 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что судам при применении срока давности, установленного в ст. 113 НК РФ, надлежит исходить из того, что в контексте указанной статьи моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем), в соответствии с предусмотренными Налоговым кодексом РФ порядком и сроками, решения о привлечении лица к налоговой ответственности. Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о привлечении лица к налоговой ответственности может быть вынесено не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней после окончания налоговой проверки (с учетом ст. 89, п. 1, 5, 6 ст. 100 и п. 2 ст. 101 НК РФ).

ПРОБЛЕМЫ:

1. При выявлении правонарушений по результатам проведения камеральной проверки налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Наложение штрафных санкций в рамках камеральной проверки не предусмотрено. Получается, что налоговому органу придется проводить еще и выездную проверку для обращения в суд при несвоевременной уплате налога налогоплательщиком и возникновении штрафных санкций.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

При этом не уточнено, как соотносится составление соответствующего акта по итогам налоговой проверки и других форм налогового контроля. Например, четко не закреплено, могут ли налоговые органы составить акт по результатам осмотра (обследования) помещения, проведенного без объявления проверки.

2. Налоговым кодексом РФ не урегулированы последствия пропуска налоговыми органами срока составления акта проверки - могут или нет в таких случаях налоговые органы обращаться в суд с иском о взыскании санкций.

3. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены составы правонарушений, по которым не требуется составление акта выездной налоговой проверки (ст.ст. 116-119, 125, 126, 128, 129 НК РФ). Как быть в таких случаях, какую дату и какой документ брать за основу при расчете срока давности взыскания санкций?

4. Истечение срока давности взыскания налоговых санкций не означает, что суд не примет исковое заявление у налоговых органов. Установление факта истечения срока происходит уже в рамках рассмотрения дела. Однако срок давности применяется независимо от наличия заявлений сторон о его применении. В этом заключается отличие срока давности взыскания налоговых санкций от срока исковой давности по гражданскому законодательству.

В соответствии со ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Если заявление о применении срока исковой давности не было сделано, суд выносит решение по существу дела, обязательное для исполнения. Налоговый кодекс РФ не требует такого заявления, и суд самостоятельно должен установить факт истечения такого срока.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности при соблюдении налоговым органом следующих сроков:
  • срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – не позднее трех лет со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение (ст. 113 НК РФ);
  • срок давности взыскания налоговых санкций – не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки (ст. 115 НК РФ);
  • момент привлечения лица к налоговой ответственности (дата вынесения решения руководителя о привлечении лица к налоговой ответственности) – не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней с момента окончания выездной налоговой проверки (с учетом ст. 89, п. 1, 5, 6 ст. 100 и п. 2 ст. 101 НК РФ).