Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем
| Вид материала | Документы |
- Б. Л. Международное право и правовая система Российской Федерации. Общая часть: Курс, 5694.73kb.
- Рабочая программа дисциплины налоговое право 0201 (030503) Правоведение (базовый уровень, 205.08kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Лекционный курс по курсу «Гражданское право» (общая часть), 3260.78kb.
- Программа курса российское налоговое право (Общая часть) для студентов заочного отделения, 880.21kb.
- Общая часть, 692.76kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Налоговое право Специальность по специальности, 489.79kb.
- В. Т. Батычко уголовное право общая часть конспект, 3322.57kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Уголовная право (общая часть)» специальность, 1426.99kb.
- «Налоговое право», 31.71kb.
Схема 24. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
ст.ст. 72-77 НК РФ
│ ┌──────────────────────┬────────────┴──────────┬──────────────────────┐ │
│ │ │ │ │ │ Тема № 6
│ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ │
│ │ Залог имущества │ │ Пеня │ │ Приостановление │ │ Арест имущества │ │
│ │ Поручительство │ │ │ │операций по счетам │ │ │ │
│ └─────────┬─────────┘ └─────────┬──────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘ │
│ │ └─────────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │
│ │ Залог имущества ст. 73 НК РВ │ │ │
│ │ Поручительство ст. 74 НК РФ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │* Залог имущества и поручительство применяются в случае изменения сроков исполнения│ │ │
│ │ обязанностей по уплате налогов и сборов │ │ │
│ │* Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком,│ │ │
│ │ плательщиком сборов, третьим лицом). │ │ │
│ │* Поручительство оформляется договором между │ │ │
│ │ налоговым органом и поручителем (юридическим или физическим лицом) │ │ │
│ │* При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате налога│ │ │
│ │ (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой│ │ │
│ │ обязанности, обеспеченной: │ │ │
│ │ - залогом - за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским│ │ │
│ │ законодательством РФ │ │ │
│ │ - поручительством - в принудительном порядке с поручителя (в судебном порядке). При этом│ │ │
│ │ поручитель и налогоплательщик (плательщик сборов) несут солидарную ответственность │ │ │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ │
О залоге имущества см. ст.ст. 334-358 ГК РФ
Поручительство – ст.ст. 361- 367 ГК РФ
Продолжение схемы 24
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ │ Пеня ст.75 НК РФ │ │
│ │ ──────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐│ │
│ │* Сумма пеней уплачивается независимо от применения│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││ │
│ │ других мер обеспечения исполнения обязанности по├──│ ││ │
│ │ уплате налога (сбора), а также мер ответственности│ │При рассмотрении споров, связанных││ │
│ │ за нарушение законодательства о налогах и сборах │ │с взысканием с налогоплательщика││ │
│ │ ────────────────────────────────────────────────────┘ │пеней за просрочку уплаты авансовых││ │
│ │* Пеня начисляется за каждый календарный день │платежей, судам необходимо исходить││ │
│ │ просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ │из того, что пени могут быть││ │
│ │ РФ │взысканы с налогоплательщика в том││ │
│ │* Пеня не начисляется на сумму недоимки, не погашенной │случае, если в силу закона о││ │
│ │ в результате приостановления операций по счетам │конкретном виде налога авансовый││ │
│ │ налогоплательщика (по решению суда, налогового │платеж исчисляется по итогам││ │
│ │ органа) или наложения ареста на его имущество │отчетного периода на основе││ │
│ │* Пени могут быть взысканы принудительно за счет │налоговой базы, определяемой в││ │
│ │ денежных средств налогоплательщика на счетах в │соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ ││ │
│ │ банке, а также за счет иного его имущества в └───────────────────────────────────┘│ │
│ │ определенном порядке │ │
│ │ │ │
│ │ Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических│ │
│ │лиц - в судебном порядке │ │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Для сравнения: ст. 330 ГК РФ – определение неустойки
Пеня в смысле налогового законодательства: ст. 332 ГК РФ – законная неустойка
Продолжение схемы 24
│ ┌──────────────────────┬────────────┴──────────┬──────────────────────┐ │
│ │ │ │ │ │
│ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ │
│ │ Залог имущества │ │ Пеня │ │ Приостановление │ │ Арест имущества │ │
│ │ Поручительство │ │ │ │операций по счетам │ │ │ │
│ └───────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────┬─────────┘ └─────────┬─────────┘ │
│ │ └────────────┐ │
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │
│ │ Приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, │ │ │
│ │ налогового агента) - организации или налогоплательщика - │ │ │
│ │ индивидуального предпринимателя │ │ │
│ │ ┌────────────────────────────────────┐│ │ │
│ │* Приостановление операций по счетам в банке │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││ │ │
│ │ применяется для обеспечения исполнения решения │* Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ в││ │ │
│ │ налогового органа о взыскании налога (сбора) в │ отношении налогоплательщика -││ │ │
│ │ случае: │ индивидуального предпринимателя││ │ │
│ │ - неисполнения нелогоплательщиком-организацией │ приостановление операций по его││ │ │
│ │ (плательщиком сборов, налоговым агентом) │ счетам в банке может быть││ │ │
│ │ обязанности по уплате налога в установленные │ применено только в случае││ │ │
│ │ сроки (решение может быть принято только │ непредставления или отказа от││ │ │
│ │ одновременно с вынесением решения о взыскании │ представления в налоговый орган││ │ │
│ │ налога) │ налоговой декларации, в отношении││ │ │
│ │ - непредставления налогоплательщиками-организациями │ же налогоплательщика-организации││ │ │
│ │ (плательщиками сборов, налоговыми агентами) и │ эта мера применяется также и в││ │ │
│ │ налогоплательщиками - индивидуальными │ целях обеспечения исполнения││ │ │
│ │ предпринимателями налоговой декларации в │ решения о взыскании недоимки и││ │ │
│ │ налоговый орган в течение двух недель по │ пеней ││ │ │
│ │ истечении установленного срока или отказа от ее │* Поскольку ст. 76 НК РФ не содержит││ │ │
│ │ представления │ специальных правил о порядке││ │ │
│ │* В случае такого решения банк: │ применения указанной меры к││ │ │
│ │ - прекращает все расходные операции по данному │ налогоплательщикам - ││ │ │
│ │ счету (кроме платежей, очередность исполнения │ индивидуальным предпринимателям,││ │ │
│ │ которых в соответствии с гражданским │ при разрешении споров, связанных с││ │ │
│ │ законодательством РФ предшествует исполнению │ приостановлением операций по их││ │ │
│ │ обязанности по уплате налогов и сборов) │ банковским счетам, судам││ │ │
│ │ - безусловно исполняет решение, которое действует с │ необходимо руководствоваться││ │ │
│ │ момента получения его и до отмены (не позднее │ положениями данной статьи,││ │ │
Продолжение схемы 24
│ │ одного операционного дня, следующего за днем │ регламентирующими порядок││ │
│ │ представления налогоплательщиком налоговому │ приостановления операций по││ │ │
│ │ органу документов, подтверждающих выполнение │ банковским счетам ││ │ │
│ │ решения) │ налогоплательщиков-организаций ││ │ │
│ │ - не вправе открывать этой организации новые счета └────────────────────────────────────┘│ │ │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │
│┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││ Арест имущества организации ││
││ ││
││- действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права││
││собственности налогоплательщика-организации (плательщика сборов, налогового агента) в отношении││
││его имущества ││
││* Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов,││
││ налоговым агентом) - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при││
││ наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо││
││ предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество ││
││* Арест имущества может быть: ││
││ - полным (владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем││
││ налогового или таможенного органа) ││
││ - частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и││
││ под контролем налогового или таможенного органа) ││
││* Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения││
││ обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или││
││ таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не вправе отказать││
││ налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при ││
││ аресте имущества ││
││* Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или││
││ таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен││
││ арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и││
││ распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения││
││ виновных лиц к ответственности ││
││* Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или││
││ таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога ││
│└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема 25. Налоговая декларация ст.ст. 80-81 НК РФ
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │
│- письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и│ Тема № 6
│произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или)│
│другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога │
│ │
│* Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика (на│
│ бумажном носителе или в электронном виде) в установленные законодательством сроки каждым│
│ налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не│
│ предусмотрено соответствующим законодательством о налогах │
│ │
│* Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ │
│ │
│* Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через своего│
│ представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по│
│ телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика│
│ проставить отметку о принятии и дате представления на копии налоговой декларации, при получении│
│ по телекоммуникационным каналам связи - передать квитанцию о приеме в электронном виде. Днем│
│ представления декларации при отправке ее по почте и при передаче по телекоммуникационным каналам│
│ связи считается дата отправки │
│ │
│ Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию │
│ │
│ ──────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐│
│* При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации│ │ Из разъяснений ││
│ неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок,│ │ пленума ВАС РФ ││
│ приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести│─│В данном случае речь││
│ необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (подать│ │идет об ответственнос-││
│ соответствующее заявление в налоговый орган) │ │ти, предусмотренной││
│ ─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │п. 3 ст. 120 "Грубое││
│ │нарушение правил учета││
│* Квалификация действий налогоплательщика, связанных с внесением │доходов и расходов и││
│ изменений в налоговую декларацию, зависит от момента подачи │объектов налогообло-││
│ соответствующего заявления │жения" и ст. 122 ││
│ │"Неуплата или неполная││
│ │уплата сумм налога" ││
│ │НК РФ ││
│ └───────────────────────┘│
Продолжение схемы 25
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
││ │
││ Если заявление подано │
│├────────────────────┬────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┤│
││ До истечения срока │После истечения срока подачи│ После истечения срока подачи налоговой ││
││ подачи налоговой │ налоговой декларации, │ декларации и срока уплаты налога, ││
││ декларации │ но до срока уплаты налога │ а налоги и пеня уже уплачены ││
│├────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤│
││ Налоговая декларация│Налогоплательщик │Налогоплательщик освобождается от ││
││считается поданной в│освобождается от │ответственности, если заявление было подано до││
││день подачи │ответственности, если │назначения выездной налоговой проверки или до││
││заявления о внесении│заявление было подано до│момента, когда он узнал об обнаружении││
││изменений и │назначения выездной │налоговым органом недостатков ││
││дополнений в │налоговой проверки или до│ ││
││налоговую декларацию│момента, когда он узнал об│ ││
││ │обнаружении налоговым│ ││
││ │органом недостатков │ ││
│└────────────────────┴────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┘│
│ Меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Тема 7. Налоговый контроль
Понятие налогового контроля.
Формы проведения налогового контроля.
Виды налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Встречная проверка.
Средства, используемые при осуществлении налогового контроля: свидетельские показания, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, привлечение специалиста, участие переводчика, участие понятых, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в кредитной организации.
Оформление действий налоговых органов при осуществлении налогового контроля.
Акт налоговой проверки и его правовое значение.
Производство по делу о налоговом правонарушении (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки).
Реализация материалов налоговых проверок.
Налоговая тайна.
Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.
Нормативные правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824
(ст. 8-9, 17, 53-55)
Приказ МНС РФ от 31 августа 2001 г. № БГ-3-09/319 «Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций» (с изм. и доп. от 26 апреля 2005 г.) // «Российская газета» от 3 октября 2001 г. № 192
Приказ ГТК РФ от 26 марта 2001 г. № 303 «О практике таможенного администрирования в отношении крупных плательщиков»
// Бюллетень «Таможенные ведомости», 2001 г. № 9
Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» // «Финансовая газета» июнь 2000 г. №25
Приказ МНС РФ от 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах» // «Российская газета» от 19 августа 2003 г. № 163
Приказ МНС РФ от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» // «Российская газета» от 30 марта 2004 г. № 64
Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ от 8 марта 2004 г. № 10 ст. 864
Литература
Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. – М., 2000.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право. – СПб., 2003.
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: учебник. – М.: Эксмо, 2004. - 864с.