Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 22

Схема 21. Требование об уплате налогов и сборов ст.ст. 69-71 НК РФ

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Требование об уплате налогов и сборов │

│ │

│- направленное налогоплательщику ┌────────────────────────────────────────────┐ │

│(плательщику сборов, налоговому агенту) │ Из разъяснений пленума ВАС РФ │ │ Тема № 5

│письменное извещение о неуплаченной │ │ │

│сумме налога (сбора), а также об │ * В тех случаях, когда в состав исковых│ │

│обязанности уплатить в установленный срок │ требований налогового органа включено│ │

│неуплаченную сумму налога (сбора) и │ требование о взыскании пеней и к│ │

│соответствующие пени │ моменту обращения налогового органа в│ │

│ │ суд недоимка не погашена│ │

│* Требование об уплате налога (сбора) │ налогоплательщиком, истец в ходе│ │

│ направляется налогоплательщику │ судебного разбирательства вправе на│ │

│ (плательщику сборов, налоговому агенту) │ основании ст. 37 Арбитражного │ │

│ налоговым органом по месту его учета │ процессуального кодекса РФ увеличить│ │

│ при наличии у него недоимки независимо │ размер исковых требований в части│ │

│ от привлечения его к ответственности за │ взыскания пеней │ │

│ нарушение законодательства о налогах и │ │ │

│ сборах │ * При погашении налогоплательщиком│ │

│* Требование должно быть направлено: │ недоимки до вынесения судом решения по│ │

│ - не позднее трех месяцев после │ иску налогового органа размер подлежащих│ │

│ наступления срока уплаты налога, если │ взысканию пеней указывается в решении│ │

│ иное не предусмотрено НК РФ │ суда в твердой сумме │ │

│ - не позднее 10 дней с даты вынесения │ │ │

│ налоговым органом решения по │ * Если на момент вынесения решения сумма│ │

│ результатам налоговой проверки │ недоимки не уплачена налогоплательщиком,│ │

│ │ в решении суда о взыскании с│ │

│ Сведения, содержащиеся в требовании: │ налогоплательщика пеней должны│ │

│- сумма задолженности по налогу (сбору) │ содержаться сведения о размере недоимки,│ │

│ ──────────────────┐ │ на которую начислены пени; дате, начиная│ │

│- размер пеней, начисленных на момент├──────-│ с которой производится начисление пеней;│ │

│ направления требования │ │ процентной ставке пеней; указание на то,│ │

│ ──────────────────────────────────────┘ │ что пени подлежат начислению по день│ │

│- срок уплаты налога (сбора), │ фактической уплаты недоимки │ │

│ установленный законодательством о │ │ │

│ налогах и сборах │ * Досудебное урегулирование спора по этому│ │

│- срок исполнения требования │ вопросу состоит в указании налоговым│ │

│- меры по взысканию налога и обеспечению │ органом в ранее направленном│ │

Продолжение схемы 21

│ исполнения обязанности по уплате налога │ налогоплательщику требовании размера│ │

│ (сбора), которые применяются в случае │ недоимки, даты, с которой начинают│ │

│ неисполнения требования │ начисляться пени, и ставки пеней │ │

│* Требование об уплате налога может └────────────────────────────────────────────┘ │

│ быть передано руководителю организации │

│ или физическому лицу (их законному или ┌────────────────────────────────────────────┐ │

│ уполномоченному представителю) лично │ Из разъяснений пленума ВАС РФ │ │

│ под расписку или иным способом, │ │ │

│ подтверждающим факт и дату получения │ При рассмотрении споров судам необходимо │ │

│ этого требования │ исходить из того, что в силу прямого │ │

│ ──────────────────┐ │ указания закона соответствующая │ │

│* В случае, когда указанные лица│ │ налоговая процедура признается │ │

│ уклоняются от получения требования,│ │ соблюденной, независимо от фактического │ │

│ оно направляется по почте заказным├───────│ получения налогоплательщиком (его │ │

│ письмом и считается полученным по│ │ представителем) требования об уплате │ │

│ истечении шести дней с даты направления│ │ налога, направленного заказным письмом │ │

│ заказного письма │ └────────────────────────────────────────────┘ │

│ ──────────────────────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема 22. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ст.ст. 78-79 НК РФ

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Зачет и возврат налогов │ Тема № 5

│ (указанные правила применяются также при расчетах с внебюджетными фондами) │

│ │

│┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐│

││ Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

││ (сбора, пени) ├───│Обращение налогоплательщика в суд с иском о││

││ │ │возврате или зачете излишне уплаченных сумм││

││* Сумма излишне уплаченного налога (сбора,│ │налогов и пеней возможно только в случае││

││ пени) подлежит: │ │отказа налогового органа в удовлетворении││

││ - зачету в счет предстоящих платежей по│ │заявления либо неполучения ││

││ налогу, уплаты пеней, погашения недоимки│ │налогоплательщиком ответа в установленный││

││ (зачет производится на основании│ │законом срок ││

││ письменного заявления налогоплательщика по│ └────────────────────────────────────────────┘│

││ решению налогового органа). Решение│ ┌────────────────────────────────────────────┐│

││ выносится в течение пяти дней после│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

││ получения заявления при условии, что эта│ │* В случае возникновения спора между││

││ сумма направляется в тот же бюджет│ │ налогоплательщиком и налоговым органом по││

││ (внебюджетный фонд), в который была│ │ вопросу осуществления зачета сумм излишне││

││ направлена излишне уплаченная сумма налога.│ │ уплаченных либо излишне взысканных налогов││

││ Налоговый орган может также самостоятельно│ │ и пеней, в том числе по причине││

││ принять решение произвести зачет │ │ разногласий о размере переплаты, такой││

││ - возврату в месячный срок со дня подачи│ │ спор может быть передан налогоплательщиком││

││ заявления налогоплательщиком, которое может│ │ на рассмотрение суда ││

││ быть подано в течение трех лет со дня│ │ Если налогоплательщик полагает, что││

││ уплаты. В случае наличия у ├───│ решением налогового органа об отказе в││

││ налогоплательщика недоимки по уплате│ │ зачете излишне уплаченных или излишне││

││ налогов и сборов или задолженности по│ │ взысканных сумм в счет погашения имеющейся││

││ пеням, начисленным тому же бюджету│ │ у него недоимки его права нарушены, он││

││ (внебюджетному фонду), возврат │ │ вправе оспорить такое решение в суде на││

││ налогоплательщику излишне уплаченной суммы│ │ основании ст.22 Арбитражного ││

││ производится только после зачета указанной│ │ процессуального кодекса РФ путем││

││ суммы в счет погашения недоимки│ │ предъявления иска о признании ││

││ (задолженности) │ │ недействительным решения государственного││

││* Зачет или возврат производится, если иное не│ │ органа ││

││ установлено НК РФ, налоговым органом по месту│ │ Если же налоговый орган не принимает││

││ учета налогоплательщика (плательщика сборов,│ │ никакого решения по заявлению││

││ налогового агента) │ │ налогоплательщика, поданному в││

Продолжение схемы 22

││* При нарушении срока возврата на сумму излишне│ │ соответствии со ст. 78 или 79 НК РФ, либо││

││ уплаченного налога, не возвращенную в│ │ в случае, когда между налогоплательщиком и││

││ установленный срок, начисляются проценты по│ │ налоговым органом возник спор о том, можно││

││ ставке рефинансирования ЦБ РФ │ │ ли считать конкретную сумму налога││

│└───────────────────────────────────────────────┘ │ уплаченной в соответствии с п. 2 ст. 45 НК││

│ │ РФ, налогоплательщик вправе обжаловать││

│┌───────────────────────────────────────────────┐ │ действия (бездействие) налогового органа││

││ Возврат излишне взысканного налога │ │ (должностного лица) путем предъявления││

││ (сбора, пени) │ │ иска о зачете уплаченных сумм ││

││ │ │* Согласно п. 11 ст. 78 НК РФ правила││

││* Решение о возврате излишне взысканного налога│ │ зачета или возврата излишне уплаченной││

││ принимается налоговым органом на основании│ │ суммы налога, сбора, пеней ││

││ письменного заявления налогоплательщика или│ │ распространяются на налоговых агентов. В││

││ судом в порядке искового судопроизводства │ │ связи с этим, если при рассмотрении спора││

││* Основанием для возврата является признание в│ │ суд установит, что излишне перечисленные││

││ установленном порядке налоговым органом или│ │ налоговым агентом в бюджет суммы не││

││ судом факта излишнего взыскания такой суммы ├───│ превышают сумм, удержанных с││

││* Заявление о возврате суммы излишне│ │ налогоплательщика, решение о зачете или││

││ взысканного налога в налоговый орган может│ │ возврате этих сумм в пользу налогового││

││ быть подано в течение одного месяца со дня,│ │ агента может быть принято судом только в││

││ когда налогоплательщику стало известно о│ │ том случае, когда возврат││

││ факте излишнего взыскания с него налога, а│ │ налогоплательщику излишне удержанных с││

││ исковое заявление в суд - в течение трех лет,│ │ него налоговым агентом сумм возлагается││

││ начиная со дня, когда лицо узнало или должно│ │ законом на последнего ││

││ было узнать о факте излишнего взыскания│ │* При решении вопроса о моменте исполнения││

││ налога │ │ обязанности по возврату налогоплательщику││

││* При наличии недоимки по уплате налогов и│ │ соответствующих сумм путем их перечисления││

││ сборов или задолженности по пеням тому же│ │ в безналичном порядке на указанный││

││ бюджету (внебюджетному фонду), что и│ │ получателем счет судам необходимо││

││ уплаченный налог, возврат производится после│ │ руководствоваться общими правилами,││

││ зачета этих сумм │ │ согласно которым плательщик признается││

││* Сумма излишне взысканного налога возвращается│ │ исполнившим свою обязанность с момента││

││ с начисленными на нее процентами по ставке│ │ поступления соответствующей суммы в банк,││

││ рефинансирования ЦБ РФ │ │ указанный получателем средств ││

│└───────────────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────┘│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема 23. Взыскание налога или сбора в случае неуплаты или неполной уплаты ст.ст. 46-48 НК РФ

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│* Взыскание с организаций налога и сбора в случае их │ Из разъяснений пленума ВАС РФ │ │ Тема № 5

│ неуплаты или неполной уплаты в установленный срок │* В случае, когда доначисление налога│ │

│ производится в бесспорном порядке, если иное не │ обусловлено изменением налоговым│ │

│ предусмотрено НК РФ. Бесспорный порядок не может │ органом юридической квалификации│ │

│ быть применен, если обязанность по уплате налога │ сделок, совершенных │ │

│ основана на изменении налоговым органом: │ налогоплательщиком, или статуса и │ │

│ │ характера деятельности │ │

│ │ налогоплательщика, взыскание с│ │

│ ────────────────────┐ │ организации - налогоплательщика│ │

│ - юридической квалификации сделок, заключенных├───│ доначисленных сумм может быть│ │

│ налогоплательщиком с третьими лицами │ │ произведено только в судебном порядке │ │

│ ───────────────────────────────────────────────┘ │* Это положение не распространяется на│ │

│ │ случаи доначисления налога налоговыми│ │

│ │ органами исходя из рыночных цен │ │

│ - юридической квалификации статуса и характера │ (ст.40 НК РФ), поскольку корректировка│ │

│ деятельности налогоплательщика │ исходных цен, используемых для целей│ │

│ │ исчисления налоговой базы, не может│ │

│ │ быть расценена как изменение│ │

│* Взыскание с физического лица налога в случае его │ юридической квалификации │ │

│ неуплаты или неполной уплаты в установленный срок │ соответствующих сделок или статуса и│ │

│ производится в судебном порядке │ характера деятельности │ │

│ │ налогоплательщика │ │

│ └────────────────────────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Продолжение схемы 23

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Процедура принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора для организаций │

│ │

│ ┌────────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐ │

│ │ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │ │

│ │ ┌────────────────────────────────────────┐ │ │ (налоговый агент) │ │

│ │ │ Выявление факта неисполнения или│ │ ┌─────────│┌─────────────────────┐ ┌──────────┐│ │

│ │ │неполного исполнения в установленный│ │ │ ││ Отказ в исполнении │ │Исполнение││ │

│ │ │срок обязанности по уплате налога│ │ │ ┌────┼┤ требования │ │требования││ │

│ │ │(сбора) │ │ │ │ │└─────────────────────┘ └──────────┘│ │

│ │ └───────────────────┬────────────────────┘ │ │ │ └────────────────────────────────────┘ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ ┌────────────────────────────────────┐ │

│ │ ┌────────────────────────────────────────┐ │ │ │ │ Банк налогоплательщика │ │

│ │ │Направление требования об уплате налога,├─┼──┘ │ │┌─────────────────────┬────────────┐│ │

│ │ │сбора и пени │ │ │ ││ Невозможность │ ││ │

│ │ └────────────────────────────────────────┘ │ │ ││ исполнения │ Исполнение ││ │

│ │ ┌────────────────────────────────────────┐ │ │ ││инкассового поручения│ инкассового││ │

│ │ │ Направление инкассового поручения│─┼───────┘ ││в связи с отсутствием│ поручения ││ │

│ │ │(распоряжения) на взыскание налога,├─┼────────────││ денежных средств на │ ││ │

│ │ │сбора и пени │ │ ┌────┼┤ счете │ ││ │

│ │ └────────────────────────────────────────┘ │ │ │└─────────────────────┴────────────┘│ │

│ │ ┌────────────────────────────────────────┐ │ │ └────────────────────────────────────┘ │

│ │ │ Направление постановления о взыскании│─┼───────┘ ┌────────────────────────────────────┐ │

│ │ │налога за счет иного имущества ├─┼────────────│ Судебный пристав-исполнитель │ │

│ │ └────────────────────────────────────────┘ │ │┌──────────────────────────────────┐│ │

│ └────────────────────────────────────────────┘ ││ Исполнительные действия ││ │

│ │└──────────────────────────────────┘│ │

│ └────────────────────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Тема 6. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Залог имущества.

Поручительство.

Пеня.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в кредитной организации.

Арест имущества.

Нормативные правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824
(ст. 8-9, 17, 53-55)

Письмо ЦБР от 22 октября 2002 г. № 31-1-5/2181 «О правомерности закрытия счета клиенту при наличии решения о приостановлении операций по этому счету» // «Бизнес и банки», январь 2003 г. № 1-2

Приказ Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2004 г. № САЭ-3-24/21@ «Об утверждении Порядка направления в банки решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и решения об отмене приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // «Нормативные акты для бухгалтера», от 30 ноября 2004 г. № 23

Литература

Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. – М., 2000.

Винницкий Д.В. Российское налоговое право. – СПб., 2003.

Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: учебник. – М.: Эксмо, 2004.-864с.

Blog

Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем

Содержание