«Молодые ученые о современном финансовом рынке рф»

Вид материалаСтатья

Содержание


Tendencies of optimization of tax stimulation innovative development of economy on the example the investment tax credit
Рекомендация специалиста
Подобный материал:

Статья публикуется в рамках Международной заочной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Молодые ученые о современном финансовом рынке РФ», 28 апреля 2011 г., Пермь

УДК 336.225.66

ТЕНДЕНЦИИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ НА ПРИМЕРЕ

ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА


Пугачев Андрей Александрович

Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, 150000 г. Ярославль, ул. Комсомольская, д. 3, e-mail: andrxim@yandex.ru


Рассмотрена институционально-правовая и финансово-экономическая сущность инвестиционного налогового кредита, выявлены его недостатки; определены перспективы данного инструмента в направлении активизации инвестиционно-инновационной деятельности.


В условиях российской экономической действительности государство вынуждено ранжировать приоритеты развития в зависимости от стратегических целей. В рамках заявленной концепции модернизации экономики, привлечения инвестиций признана первостепенность государственной поддержки инновационного развития, которая ограничена сложившимся и прогнозируемым на среднесрочную перспективу дефицитом бюджета, что обусловливает необходимость разработки, реформирования и выбора наиболее эффективных государственных инструментов, стимулирующих инновационно-инвестиционный процесс.

Сегодня очевидно, что Россия не сможет обеспечить стратегический экономический рост без развития научного потенциала, так как почти 40% ВВП создается за счет экспорта сырья, а наукоемкое производство не имеет должного развития. Экспорт высокотехнологичной продукции составляет всего 2,3% промышленного экспорта России. В США этот показатель составляет 32,9%, в Китае – 32,8%1. Степень износа основных фондов в 2009 году достигла 46%, а по машинам и оборудованию превышает 50%2. Такие данные объясняются прежде всего низкими внутренними затратами на НИОКР, составляющими сейчас 1,12% ВВП, что гораздо ниже чем в развитых странах.3

Таким образом, возникает проблема поиска и активизации источников инвестирования НИОКР, решение которой обеспечило бы стратегический экономический рост, что обусловливает актуальность инвестиционного налогового кредита (ИНК)4 как финансово-правового механизма привлечения инвестиций, обновления и совершенствования производственного потенциала, внедрения новых технологий, методов управления и корпоративной культуры.

Цель исследования – раскрытие вариантов совершенствования институционально-правовой сущности ИНК в рамках повышения его привлекательности как налогового инструмента стимулирования инновационной деятельности.

Изначально ИНК был введен в России в 1992 г. на основании Закона РФ от 20.12.1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите» и имел своей целью реструктуризацию имеющейся задолженности предприятий по налогам и сборам. С течением времени ИНК должен был стать механизмом, способствующим техническому перевооружению и позволяющим осуществлять внедренческую или инновационную деятельность, в том числе по созданию новых или совершенствованию применяемых технологий. В настоящее время инвестиционный налоговый кредит функционирует на основании части I НК РФ (ст. 66 «Инвестиционный налоговый кредит», ст. 67 «Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита»), а также Приказа ФНС РФ №САЭ-3-19/127 от 30.03.2005 г. «Об утверждении порядка организации работ по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени». В современной российской науке и практике ИНК трактуют в соответствии с НК РФ, что признается уместным, так как определение, приведенное ниже, полностью отражает суть инструмента ИНК. Стоит отметить также, что с 2007 г. в НК РФ нет понятия «налоговый кредит», существуют налоговые льготы, отсрочки и рассрочки платежей по налогам5.

Инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.6

Однако в настоящее время в российском законодательстве не существует четкого и актуального понятия инновационной деятельности, поэтому непонятно, под что предоставлять ИНК.

В сборнике «Индикаторы инновационной деятельности 2009»7 дано определение, которое, на наш взгляд, наиболее точно и полно раскрывает качественные характеристики рассматриваемого понятия: «Инновационная деятельность – вид деятельности, связанный с трансформацией идей (обычно результатов научных исследований и разработок либо иных научно-технических достижений) в технологически новые или усовершенствованные продукты или услуги, внедренные на рынке, в новые или усовершенствованные технологические процессы или способы производства (передачи) услуг, использованные в практической деятельности. Инновационная деятельность предполагает целый комплекс научных, технологических, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, и именно в своей совокупности они приводят к инновациям».

Невостребованность ИНК в современных условиях продиктована существованием определенных недостатков в правовой и институциональной сущности данного инструмента, а именно:

  1. многие высокотехнологичные, наукоемкие и инновационные отраслевые направления экономики не попадают под возможность данного вида государственного кредитования;
  2. срок действия кредитного договора устанавливается хаотично, т.е. не даны те основные принципы, от которых стоит отталкиваться сторонам сделки при определении срока действия договора;
  3. НК РФ не дает четкой информации о сроках и величине уплате инвестиционного налогового кредита и процентов по нему. Фраза «поэтапная уплата» может обозначать выплаты данного кредита и процентов по нему в течение как долгого, так и короткого промежутка времени8;
  4. кредит распространяется только на налог на прибыль, а также региональные и местные налоги;
  5. получение инвестиционного налогового кредита связано с необходимостью согласования с налоговым органом и региональным финансовым органом (при этом регион, разумеется, не заинтересован в предоставлении инвестиционного налогового кредита и временном выпадении бюджетных доходов)9;
  6. процедура получения инвестиционного налогового кредита является длительной, что провоцирует риски коррупции;
  7. срок кредитования очень короток (5 лет), тем более если учесть, что в наукоемких и высокотехнологичных отраслях срок оборота капитала и получения первой прибыли очень длителен;
  8. в условиях действующего законодательства непонятно как быть, если налогоплательщик осуществляет деятельность на территории нескольких субъектов Федерации и его налоговая база должна распределяться между несколькими региональными бюджетами10;
  9. в связи с упразднением в законодательстве понятия «налоговый кредит» в 2007 г. существует инерционная неопределенность в толковании понятий «налоговый кредит» и «инвестиционный налоговый кредит».

Непроработанность данных вопросов приводит к возможности злоупотреблений на местах, так как при отсутствии инструментария, региональные и местные налоговые и/или финансовые органы могут свободно и в своих интересах устанавливать срок действия кредитного договора и срок поэтапной выплаты суммы кредита и процентов по нему. В большинстве своем органы власти, выдающие инвестиционный налоговый кредит, требуют разовой выплаты, причем сразу после накопления указанной в договоре суммы кредита, что резко снижает привлекательность такого инструмента для бизнеса. Одновременное изъятие средств у предприятия по задолженности по ИНК может негативно сказаться на денежных потоках предприятия.

Также стоит отметить, что степень влияния налоговых инструментов стимулирования на вновь создаваемые инновационные предприятия весьма ограничена, что продиктовано их специфичностью. Подобное предприятие на начальном этапе развития, который гораздо больше, чем у обычных предприятий, не получает прибыль, так как не выпускает готовый продукт. Основанная статья сметы затрат в данный промежуток времени – заработная плата сотрудников, занимающихся разработками. В связи с этим включение в ИНК платежей по страховым взносам однозначно повысило бы привлекательность данного инструмента для инновационных предприятий.

Таким образом, можно сделать вывод, что правовые основы предоставления ИНК требуют доработки, так как в современном состоянии они не отвечают требованиям целесообразности со стороны потенциальных заемщиков-инвесторов, что в целом и обусловливает невостребованность данного инструмента в настоящее время. Необходима четкая методика, позволяющая оценить потребность заемщика в финансовых ресурсах в четкой привязке к экономической ситуации на предприятии и внешней конъюнктуре, а также позволяющая минимизировать риски государства.

С экономической точки зрения для заемщика ИНК – выгодная форма финансирования, так как не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ11, что гораздо выгоднее по сравнению с банковскими кредитами.

Перед получением ИНК финансовым службам предприятий необходимо оценить эффективность его привлечения.

Экономический эффект государства обусловлен:
  • во-первых, перераспределением инвестиционных потоков между отраслями экономики, направляемых на решение стратегических задач государства в сфере инновационного развития;
  • во-вторых, косвенным налоговым эффектом, вызванным ростом производительности труда и увеличением численности персонала предприятия-заёмщика;
  • в-третьих, дополнительным доходом по налогам, возникшим в результате осуществления проекта, а также по сумме выплаченных заемщиком процентов за пользование кредитом12.

Совершенствование подходов к предоставлению ИНК сегодня может заключаться в:
  1. увеличении и регламентации срока его предоставления;
  2. повышении заинтересованности в его предоставлении региональных и местных налоговых и/или финансовых органов;
  3. бюджетировании ресурсов для ИНК на субфедеральном уровне в объеме, достаточном для развития стимула инвестиционной активности;
  4. создании четкой регламентации порядка выплат по ИНК;
  5. расширении перечня налогов, по которым он может быть применен;
  6. ограничении максимальной ставки процентов, начисляемых на сумму кредита по региональным и местным налогам в соответствии с федеральными.

Еще одним направлением расширения сферы применения ИНК может стать привлечение банковских кредитов в НИОКР наряду с государственными. Так, перспективным может стать привлечение к ИНК в размере 30% стоимости приобретаемого оборудования банковских кредитов на оставшиеся 70%. Для государства это выгодно с позиций расширения применения ИНК, а, следовательно, модернизации экономики, для банков это может стать выгодной формой кредитования, так как государство будет контролировать процесс использования выделенных средств. Также для банков гарантией будет служить участие государства в данном проекте, ведь если заемщик прошел столь сложную процедуру привлечения ИНК, значит, государство верит в целесообразность его идей. Для заемшика-инноватора такой механизм также становится приоритетным, так как он может претендовать на кредит в размере 100% стоимости приобретаемого оборудования.

Стоит отметить, что идеи подобных схем привлечения банковских ресурсов уже существуют. Российский банк развития начал выделять деньги через региональные банки для кредитования инновационного малого и среднего бизнеса. Уже определены лимиты для 19 региональных банков на общую сумму более 5 млрд руб. по шести проектам. Два из них инновационные, четыре – модернизационные, деньги на них уже выделены. Причем деньги выделяют под половину ставки рефинансирования.13 Однако в данном случае также возникают проблемы. Как правило, инновационные предприятия начинают свою деятельность с нуля. При их кредитовании действуют строгие инструкции ЦБ РФ, требующие формирования больших резервов на возможные потери по ссудам. В результате получается замкнутый круг: для того чтобы инновационному предприятию наработать кредитную историю, необходимо финансирование на первом этапе, а чтобы получить финансирование – нужна кредитная история.

Изучив основные институциональные и экономические аспекты сущности инструмента ИНК, следует сделать выводы по возможности его применения в современных российских условиях. ИНК, при условии законодательного его совершенствования, устранения недостатков его институционально-правовой сущности, будет выгоден компаниям с прозрачной бухгалтерской составляющей, имеющим четкий бизнес-план внедрения НИОКР и инноваций, свободно оперирующими сведениями о конкурентной отрасли. Для предприятий с серыми налоговыми схемами ИНК может повлечь рост затрат на проверки налоговых органов вместо экономии на привлечении кредитных ресурсов. Повышению привлекательности ИНК в настоящее время могло бы способствовать привлечение банковских ресурсов к финансированию инновационной деятельности предприятий и применение инструмента ИНК в системе страховых взносов.

Следует отметить, что в развитых странах ИНК (или подобные инструменты) существуют уже несколько десятилетий. В 1986 г. В США подобный инструмент уменьшал ежегодные налоговые платежи в металлургической промышленности – на 30,6 %, в автомобильной – на 39,5 %, в производстве строительных материалов – на 19,5 %; во Франции – предоставлялся шести «отраслям будущего»: биотехнологии, судостроению, робототехнике, производству электронного офисного оборудования, потребительской электронике и альтернативным энергетическим технологиям.

Таким образом, бесспорна необходимость создания дополнительных стимулов для развития инновационных предприятий и производств, объектов инновационной инфраструктуры. Для реализации данного направления необходим грамотный подход к применению налоговых стимулов инновационно-инвестиционного процесса, основанный на двусторонней оценке эффективности того или иного механизма, определения бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.


Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  2. Аксаков А. Сначала нужно слово // "Российская Бизнес-газета" №775 (42) от 9 ноября 2010 г. URL: /2010/11/09/mnenie.php.
  3. Индикаторы инновационной деятельности: 2009. Статистический сборник. – М.: ГУ–ВШЭ, 2009. С. 483.
  4. Киреева А.В. Минфин высказал новые идеи по вопросу развития инвестиционного налогового кредита. // Институт экономики переходного периода. URL: u/ru/kommentarii/minfin-vyskazal-novye-idei-po-voprosu-razvitiya-investicionnogo-nalogovogo-kredita.php.
  5. Нечаев А.С. Проблема инвестиционного налогового кредита в России и возможный вариант ее решения. // Проблемы современной экономики. URL: nomy.ru/art.php3?artid=20426.
  6. Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб./Росстат. М., 2009. 795 с.


TENDENCIES OF OPTIMIZATION OF TAX STIMULATION INNOVATIVE DEVELOPMENT OF ECONOMY ON THE EXAMPLE THE INVESTMENT TAX CREDIT

Pugachev, Andrei Aleksandrovich
Yaroslavl State University name PG Demidova, 150000 Yaroslavl, Komsomolskaya, 3, e-mail: andrxim@yandex.ru

The institutionally-legal and financial and economic essence of the investment tax credit are considered, its lacks are revealed; prospects of the given tool in a direction of activization of investitionaly-innovative activity are defined.


РЕКОМЕНДАЦИЯ СПЕЦИАЛИСТА

Представленная автором Пугачевым Андреем Александровичем статья «Тенденции оптимизации налогового стимулирования инновационного развития экономики на примере инвестиционного налогового кредита» посвящена актуальным проблемам реформирования налоговой системы в рамках стимулирования привлечения инвестиций, модернизации российской экономики.

Исследование представляет определенный научно-практический интерес: проанализированы аспекты правовой и финансово-экономической сущности инвестиционного налогового кредита, выявлены её недостатки; предложены пути совершенствования подходов к предоставлению инвестиционного налогового кредита. Автором представлены конкретные практические предложения по реформированию рассматриваемого инструмента.

Тезисы рекомендованы к опубликованию и обсуждению в рамках заочной международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Молодые ученые о современном финансовом рынке РФ».


Д.э.н., профессор,

зав. кафедрой финансов и кредита ЯрГУ им. П.Г. Демидова

Парфенова Людмила Борисовна

1 OECD, STAN Indicators Database, 2009 edition.

2 Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб./Росстат. М., 2009. – 795 с. С. 331-332.

3 По данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата) в России доля внутренних затрат на НИОКР составляла: 1990 г. – 2,09%, 2001 г. – 1,18%, 2004 г. – 1,15%, 2006 г. – 1,08%. В Японии, Швеции, Израиле этот показатель достигает – 3,5-4,5% ВВП, в США – 2,8%, в Германии – 2,5%. Очень высокими темпами наращивает расходы на НИОКР Китай (1,7% ВВП). Ожидается, что в следующем десятилетии КНР догонит США по объему расходов на науку. Быстро растут расходы на НИОКР и в Индии, к 2012 году они достигнут 2% ВВП. Европейский Союз поставил задачу увеличить расходы на НИОКР до 3% ВВП.

4 Стоит отметить, что недостаток собственных финансовых ресурсов (следовательно, потребность в заемных средствах) как фактор, ограничивающий инвестиционную деятельность, в 2002-2008 гг. выделяли 59-68% общего числа организаций. См.: Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб./Росстат. М., 2009. С.668.

5 См.: НК РФ. Часть I, ст. 64.

6 НК РФ. Часть I, ст. 66.

7 Индикаторы инновационной деятельности: 2009. Статистический сборник. М.: ГУ–ВШЭ, 2009. С. 483.

8 Нечаев А.С. Проблема инвестиционного налогового кредита в России и возможный вариант ее решения. // Проблемы современной экономики. URL: nomy.ru/art.php3?artid=20426 (дата последнего обращения 08.03.2011).

9 Следует отметить, что недавно зам. министра финансов С.Д. Шаталов предложил упростить процедуру предоставления инвестиционного налогового кредита за счет передачи полномочий по принятию решений полностью на региональный уровень. По его мнению, соответствующие полномочия могут быть переданы либо региональным финансовым органам, либо специализированным агентствам. Безусловно, это позволит сократить число согласований, необходимых при его получении, но в то же время следует отметить, что эта мера создаст дополнительные предпосылки для расширения коррупционной деятельности на местах, поэтому, по нашему мнению, инициативу Минфина однозначно рассматривать недопустимо.

10См.: Киреева А.В. Минфин высказал новые идеи по вопросу развития инвестиционного налогового кредита // Институт экономики переходного периода. URL: u/ru/kommentarii/minfin-vyskazal-novye-idei-po-voprosu-razvitiya-investicionnogo-nalogovogo-kredita.php (дата обращения 08.03.2011).

11 См.: НК РФ. Часть I, ст. 67.

12 Прогнозируемый доход государства от ИНК подлежит уменьшению на недополученные доходы бюджета от предоставления налоговых льгот заемщику.

13 Аксаков А. Сначала нужно слово // "Российская Бизнес-газета" №775 (42) от 9 ноября 2010 г. URL: /2010/11/09/mnenie.php (дата обращения 08.03.2011).