Рекомендации система налогового учета, рекомендуемая мнс россии для исчисления прибыли в соответствии
| Вид материала | Документы |
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
- Иц в налоговом законодательстве для целей исчисления налога на прибыль в связи с различным, 20.5kb.
- Организации составили акт зачета взаимных требований. Обе организации работают в целях, 86.95kb.
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Международный центр финансово-экономического развития, 49.76kb.
- Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", 1237.72kb.
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный,, 3243.04kb.
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета неприбыльными сок правовые, 2431.78kb.
- Система и источники налогового права система налогового права, 497.87kb.
- 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета, 2258.14kb.
Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.
Записи в Регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) - по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.), с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.
Учет операций в данном Регистре ведется по следующим показателям:
- "Дата операции"
В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.
- "Вид расхода"
Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:
- убытки от реализации амортизируемого имущества;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на НИОКР;
- расходы по освоению природных ресурсов;
- расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета необходимо также распределение по видам страхования);
- расходы по страхованию имущества.
Показатель имеет справочный характер и заполняется с целью обеспечения возможности обобщения информации о группировке расходов по вышеуказанным видам расходов.
- "Наименование объекта"
По данному показателю указывается конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов, и др.).
При учете расходов на ремонт основных средств 4 - 10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4 - 10 амортизационных групп.
При учете расходов на страхование по данному показателю отражается информация о лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала.
- "Сумма"
Данный показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов:
по сумме убытков от реализации амортизируемого имущества - величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами будущих периодов, из Регистра - расчета Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;
по сумме расходов на ремонт основных средств - величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра - расчета расходов на ремонт основных средств;
по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов - стоимость объекта учета из Регистра - расчета Формирование стоимости объекта учета;
по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования - стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.
- "Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов"
Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:
статья 262 НК РФ - для расходов на НИОКР;
статьи 261 и 325 НК РФ - для расходов на освоение природных ресурсов;
статьи 260 и 324 НК РФ - для расходов на ремонт основных средств;
статьи 268 и 323 НК РФ - для убытков от реализации амортизируемого имущества;
статья 255 НК РФ - для расходов по страхованию работников;
статья 263 НК РФ - для расходов по страхованию имущества.
По данному показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.
- "Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов"
Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.
В случае если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.
Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем Регистре - расчете.
- "Дата начала учета в составе прочих расходов"
По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.
- "Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату)"
Данный показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.
Если учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.
Регистр учета операций
по движению дебиторской задолженности
| N | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Объект учета | По данным соответствующих регистров |
| 2. | Дата операции | По данным соответствующих регистров |
| 3. | Наименование (вид) операции | По данным соответствующих регистров |
| 4. | Установленная дата погашения задолженности | Договор |
| 5. | Порядок расчетов | Договор |
| 6. | Сумма возникшей задолженности | По данным соответствующих регистров |
| 7 <*>. | Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности | Специальный расчет |
| 8. | Стоимость приобретения задолженности (в рамках финансовых услуг) | Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав |
| 9. | Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией | Договор |
| 10. | Дата погашения (списания) | По данным соответствующих регистров |
| 11. | Основание для списания | В соответствии с требованиями законодательства (иные основания) или по данным соответствующих регистров |
| 12. | Сумма погашенной (списанной) задолженности | По данным соответствующих регистров |
| 13. | Сумма непогашенной задолженности | Расчетным путем на основании показателей строк 6, 7, 8 и 12 |
--------------------------------
<*> Показатель данной строки формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).
Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Записи в Регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются.
По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.
Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности, возможность группировки задолженности по срокам ее возникновения, возможность формирования суммы непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный Регистр:
- "Объект учета"
По данному показателю отражается объект учета, с которым связано возникновение дебиторской задолженности у налогоплательщика. Заполняется на основании данных соответствующих регистров.
- "Дата операции"
В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности на основании данных соответствующих регистров.
- "Наименование (вид) операции"
По данному показателю отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению дебиторской задолженности у налогоплательщика.
- "Установленная дата погашения задолженности"
На основании условий договора определяется дата погашения задолженности.
- "Порядок расчетов"
На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.
- "Сумма возникшей задолженности"
По данному показателю отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому объекту.
- "Курсовая (суммовая) разница"
Показатель заполняется в случае, если дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте или в условных единицах и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц.
Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.
Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.
Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей задолженности первоначально как разница между суммой возникшей задолженности (строка 5 указанного Регистра) и суммой погашенной задолженности (строка 10 Регистра). При последующем погашении - как разница между строками 12 и строками 10 Регистра.
- "Стоимость приобретения задолженности (в рамках финансовых услуг)"
По данному показателю отражается стоимость приобретения налогоплательщиком права требования долга. В соответствии с пунктом 3 статьи 279 при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению права требования долга.
- "Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией"
Данный показатель заполняется на основании условий договоров и является обязательным условием, при наличии которого соответствующие суммы дебиторской задолженности не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ.
- "Дата погашения (списания)"
По данному показателю отражается дата каждого факта погашения (списания) дебиторской задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.
- "Основание для списания"
По данному показателю отражается основание для списания безнадежных долгов и иных долгов, не реальных для взыскания, в соответствии с требованиями законодательства и по другим возможным основаниям.
- "Сумма погашенной (списанной) задолженности"
Показатель формируется на основании данных соответствующих Регистров и отражает каждую сумму погашенной (списанной) задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.
- "Сумма непогашенной задолженности"
По данному показателю отражается сумма непогашенной на отчетную дату дебиторской задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.
Регистр учета операций
по движению кредиторской задолженности
| N | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Объект учета | По данным соответствующих регистров |
| 2. | Дата операции | По данным соответствующих регистров |
| 3. | Наименование (вид) операции | По данным соответствующих регистров |
| 4. | Дата начала течения срока исковой давности | Договор (требования, установленные законодательством) |
| 5. | Порядок расчетов | Договор |
| 6. | Сумма возникшей задолженности | По данным соответствующих регистров |
| 7. | Сумма НДС по возникшей задолженности | Первичный документ (иные источники информации) |
| 8. <*> | Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности | Специальный расчет |
| 9. <*> | Сумма НДС по суммовой разнице | Специальный расчет |
| 10. | Дата погашения (или списания) | Первичный документ |
| 11. | Основание для списания | В соответствии с требованиями законодательства (иным основаниям) или по данным соответствующих регистров |
| 12. | Сумма погашенной (списанной) задолженности | По данным соответствующих регистров |
| 13. | Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности | Первичный документ (иные источники информации) |
| 14. | Сумма непогашенной задолженности | Расчетным путем на основании показателей строк 6, 8 и 12 |
| 15. | Сумма НДС по непогашенной задолженности | Расчетным путем на основании показателей строк 7, 9 и 13 |
--------------------------------
<*> Показатели данных строк формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению кредиторской задолженности, которая в дальнейшем учитывается в целях налогообложения в качестве расходов в порядке, установленном Кодексом.
Записи в Регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения налогоплательщиком кредиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном Регистре не отражаются.
По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.
Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению кредиторской задолженности, возможность формирования суммы непогашенной кредиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или подлежащей списанию по иным основаниям.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
- "Объект учета"
По данному показателю отражается объект учета, с которым связано возникновение и погашение (списание) кредиторской задолженности у организации. Заполняется на основании данных соответствующих регистров: Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав), Регистр учета расходов на оплату труда и др.
- "Дата операции"
В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности в соответствии с данными соответствующих регистров.
- "Наименование (вид) операции"
По данному показателю отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению кредиторской задолженности налогоплательщика.
- "Дата начала течения срока исковой давности"
Дата начала течения срока исковой давности определяется на основании условий договора и (или) в соответствии с требованиями законодательства.
- "Порядок расчетов"
На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.
- "Сумма возникшей задолженности"
По данному показателю отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому виду операций.
- "Сумма НДС по возникшей задолженности"
По данному показателю отражается сумма налога на добавленную стоимость по возникшей кредиторской задолженности, определенная на основании первичных документов или иным путем.
Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.
- "Курсовая (суммовая) разница"
Показатель заполняется в случае, если кредиторская задолженность выражена в иностранной валюте или в условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц.
Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.
Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.