Рекомендации система налогового учета, рекомендуемая мнс россии для исчисления прибыли в соответствии
| Вид материала | Документы |
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
- Иц в налоговом законодательстве для целей исчисления налога на прибыль в связи с различным, 20.5kb.
- Организации составили акт зачета взаимных требований. Обе организации работают в целях, 86.95kb.
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Международный центр финансово-экономического развития, 49.76kb.
- Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", 1237.72kb.
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный,, 3243.04kb.
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета неприбыльными сок правовые, 2431.78kb.
- Система и источники налогового права система налогового права, 497.87kb.
- 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета, 2258.14kb.
- "Гарантийный срок"
Указывается дата окончания гарантийного срока на основании условий договора. Переносится в Регистр - расчет расходов на гарантийный ремонт.
- "Сумма выручки от реализации указанных товаров (работ) по данному договору"
Показатель равен значению показателя "сумма" Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) по данному объекту.
- "Способ начисления резерва"
Равен единице, если за предыдущие годы налогоплательщик осуществлял расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию по данному объекту, и нулю - в противном случае. Переносится в Регистр - расчет расходов на гарантийный ремонт.
- "Специальный коэффициент"
Заполняется, только если показатель по строке 6 равен единице. Указывается в долях единицы на основании справочника товаров и соответствующих коэффициентов (исчисляются как сумма расходов на ремонт по данному виду товаров за последние три года, деленная на общую сумму выручки по этим товарам за такой же период). Справочник ведется налогоплательщиком для определения предельного размера резерва по каждому из товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного с покупателем договора предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
- "Сумма расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств"
Если показатель по строке 6 равен единице - не заполняется.
Указывается на основании первичного документа - справки бухгалтера или распоряжения руководителя.
- "Сумма формируемого резерва по данному договору"
Формируется расчетным путем. Если показатель по строке 6 данного регистра равен единице - равен сумме по строке 5, умноженной на коэффициент по строке 7. Если показатель по строке 6 данного регистра равен нулю - данный показатель равен показателю по строке 8 данного регистра. Переносится в Регистр - расчет расходов на гарантийный ремонт. В случаях корректировки суммы резерва в порядке, предусмотренном частью 2 пункта 4 статьи 267 НК РФ, переносится из Регистра - расчета расходов на гарантийный ремонт - в данный регистр.
- "Коэффициент корректировки"
Показатель заполняется в случаях, если показатель строки 6 равен 0. Данные о величине коэффициента берутся из Регистра - расчета коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
- "Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки"
Показатель заполняется в случаях, если показатель строки 6 равен 0. Формируется расчетным путем как произведение показателей строк 9 и 10. Переносится в регистр Учета расходов на гарантийный ремонт.
- "Общая сумма резерва в данном налоговом периоде"
Формируется расчетным путем. Подсчитывается в течение отчетного налогового периода по строке 9 данного регистра нарастающим итогом в течение данного отчетного налогового периода. Итоговое значение переносится в Регистр учета прочих расходов.
Если показатель строки 6 равен нулю, то при расчете суммы расходов на ремонт в Регистр учета прочих расходов переносится значение строки 11.
Регистр - расчет коэффициента
для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт
| N | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Дата расчета | Год расчета |
| 2. | Наименование объекта учета | Регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт |
| 3. | Общая сумма расходов на ремонт, произведенных в данном налоговом периоде | Регистр учета расходов на гарантийный ремонт |
| 4. | Общая сумма резерва в данном налоговом периоде | Регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт |
| 5. | Коэффициент | Расчет |
Регистр формируется для обобщения информации о порядке определения коэффициента для корректировки суммы созданного в отчетном периоде резерва расходов на гарантийный ремонт в случаях, когда налогоплательщик создает резервы, исходя из ожидаемых затрат на гарантийный ремонт.
Коэффициент, указываемый по строке 5 данного регистра, определяется как частное от деления показателя строки 3 на величину показателя строки 4.
Переносится в Регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
Регистры учета состояния единицы налогового учета
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
6. Регистр информации о движении приобретенных сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
7. Регистр учета расходов будущих периодов.
8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.
10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.
12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
Регистр информации об объекте основных средств
| N | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Наименование объекта | По первичным документам (накладная и т.п.) |
| 2. | Дата приобретения | По первичным документам |
| 3. | Первоначальная стоимость | Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета |
| 4. | Изменение первоначальной стоимости | Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета |
| 5. | Амортизационная группа | Постановление Правительства РФ или органа по его поручению |
| 6. | Срок полезного использования | Распорядительный документ |
| 7. | Способ начисления амортизации | Распорядительный документ |
| 8. | Дата определения направления использования основного средства | По первичным документам |
| 9. | Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) | По первичным документам (акт приема - передачи объекта в эксплуатацию) |
| 10. | Применение специального коэффициента | Распорядительный документ |
| 11. | Дата начала применения понижающего коэффициента | Распорядительный документ |
| 12. | Величина понижающего коэффициента | Распорядительный документ |
| 13. | Дата начала начисления амортизации | По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.) |
| 14. | Суммы начисленной амортизации | Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра Учет амортизации основных средств) |
| 15. | Базовая стоимость основного средства | Расчетным путем (строка 2 + строка 3 - строка 10) |
| 16. | Срок списания базовой стоимости линейным методом | Расчетным путем |
| 17. | Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) | Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации) |
| 18. | Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности) | Первичные документы |
| 19. | Дата начала прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| 20. | Основание прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| 21. | Количество месяцев перерыва в начислении амортизации | Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации) |
| 22. | Дата окончания прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| 23. | Основание окончания прекращения начисления амортизации | Первичные документы |
| 24. | Дата снятия объекта с учета | Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации) |
| 25. | Основания для снятия объекта с учета | Первичные документы |
Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.
Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ.
Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК.
Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.
Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК, ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:
- "Наименование объекта"
Указывается признак, идентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или т.п.).
- "Дата приобретения"
Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию).
- "Первоначальная стоимость"
При формировании показателя используются данные аналитического Регистра - расчета Формирование стоимости объекта учета.
Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК в силу, установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости.
Используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной и базовой стоимости.
- "Изменение первоначальной стоимости"
Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК (плюс - в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус - при частичной ликвидации), на основании данных аналитического Регистра - расчета Формирование стоимости объекта учета. Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства.
- "Амортизационная группа"
Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ.
Используется для информации налоговой отчетности (приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а также для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт.
- "Срок полезного использования"
Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.
Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта.
- "Способ начисления амортизации"
Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.
Используется для определения сумм амортизационных отчислений.
- "Дата определения направления использования основного средства"
Показатель отражает дату, на которую определяется направление использования объекта основных средств.
- "Принадлежность к основным средствам, непосредственно участвующим при производстве товаров, работ, услуг"
Показатель первоначально формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией. Используется при оценке принадлежности сумм начисленной в отчетном месяце амортизации к прямым или косвенным расходам (пункт 1 статьи 318 НК).
С течением времени может изменяться.
- "Применение специального коэффициента"
Формируется при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств.
Используется при определении суммы амортизации.
- "Дата начала применения понижающего коэффициента"
Поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, то организация имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего отчетного налогового периода.
- "Величина понижающего коэффициента"
Отражается размер понижающего коэффициента, установленный в приказе об учетной политике для целей налогообложения на следующий налоговый период.
- "Дата начала начисления амортизации" (может не совпадать с датой приобретения).
Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или при выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и 9 статьи 258 НК РФ).
- "Суммы начисленной амортизации"
Учет в регистре учета основных средств ведется нарастающим итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства.
Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре - расчете "Учет амортизации основных средств"), или суммированием помесячно начисленной амортизации.
Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.
- "Базовая стоимость основного средства"
Данный показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.
- "Срок списания базовой стоимости линейным методом"
Определяется расчетным путем как разница значений показателя "срок полезного использования" и показателя "Количество месяцев начисления амортизации (полезного использования)" до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.
- "Количество месяцев полезного использования" (начисления амортизации).
Данный показатель формируется в целях определения периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя "количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)" увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств.
В случае применения организацией нелинейного метода начисления амортизации он используется также для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования.
Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации.
- "Признак прекращения начисления амортизации" (движение основных средств без утраты на них права собственности).
Формируется в месяце, следующем за месяцем прекращения начисления амортизации, на основании распоряжения о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п.
При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется.
В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным пунктом 2 статьи 256 НК, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается ввиду окончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации).
Также следует выделять случаи, когда начисленная амортизация в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ относится в состав внереализационных расходов.
Показатель позволяет при проведении операции начисления амортизации в целях налогообложения отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а также объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительное управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду).