Geum.ru

Общие положения

Вид материалаЗакон

Содержание


Налоговое регулирование при прекращении ликвидацией или объявлением несостоятельности и при распределении ликвидационной доли
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Переданные активы и пассивы по ст. 139, п. 3

Ст. 143. (1) Активы и пассивы по ст. 139, п. 3 оцениваются для целей налогообложения при получающих обществах по их стоимости, определенной согласно национальному бухгалтерскому законодательству.

(2) Налоговые амортизируемые активы по ст. 139, п. 3 заводятся в налоговом амортизационном плане по общему порядку закона.

Перенесение налоговых потерь

Ст. 144. (1) При преобразовании по настоящему разделу получающие общества не имеют права переносить налоговые потери, формируемые преобразовывающимися обществами.

(2) Абзац 1 не применяется в случаях вливания или слияния по настоящему разделу, в результате которого возникает место хозяйственной деятельности в стране общества из другого государства-члена Европейской общности, и у этого общества не было до преобразования места хозяйственной деятельности в стране.

Налоговые потери места хозяйственной деятельности

Ст. 145. (1) Неперенесенные налоговые потери к моменту преобразования, формированные местом хозяйственной деятельности местного общества в другом государстве-члене Европейской общности, не вычитаются.

(2) При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается перенесенными налоговыми потерями к моменту преобразования, формируемые местом хозяйственной деятельности местного общества в другом государстве-члене Европейской общности, которые не были вычтены из прибыли места хозяйственной деятельности.

Регулирование слабой капитализации

Ст. 146. (1) При преобразовании по настоящему разделу получающие общества не имеют права признавать для целей налогообложения непризнанные расходы на проценты в преобразующихся обществах в результате применения режима слабой капитализации.

(2) Абзац 1 не применяется в случаях вливания или слияния по настоящему разделу, в результате которого возникает место хозяйственной деятельности в стране общества из другого государства-члена Европейской общности, и у этого общества не было до преобразования места хозяйственной деятельности в стране.

Авансовые взносы получающими обществами

Ст. 147. (1) После преобразования по настоящему разделу получающие общества осуществляют трехмесячные авансовые взносы в году преобразования.

(2) В случаях по ст. 144, абз. 2 получающие общества осуществляют месячные или квартальные авансовые взносы по общему порядку закона на основании налогового финансового результата преобразовывающихся обществ.

Списании доли

Ст. 148. (1) Когда получающее общество имеет долю в капитале преобразовывающегося общества, бухгалтерская прибыль или потери в связи со списанием доли в капитале не признаются для целей налогообложения.

(2) Доходы по абз. 1 не подлежат обложению налогом, удерживаемым при источнике по порядку третьей части.

Налоговое третирование акционеров или сотоварищей в преобразовывающихся и приобретенных обществах

Ст. 149. (1) Возникшая бухгалтерская прибыль или потери у акционеров или сотоварищах в преобразующихся или приобретенных обществах в результате приобретения акций или долей от получающих или приобретающих обществ не признаются для целей налогообложения в году их учета и формируют налоговую временную разницу последующей оценки.

(2) Налоговые временные разницы, возникшие у акционеров или сотоварищах до преобразования, которые связаны со списанными акциями или долями в преобразующихся или приобретенных обществах, не признаются для целей налогообложения к моменту преобразования.

(3) Налоговые временные разницы по абз. 1 и 2 считаются возникшими в отношении новоприобретенных акций или долей и признаются для целей налогообложения по общему порядку закона.

(4) Доходы, реализованные иностранными юридическими лицами, которые является акционерами или сотоварищами в местных преобразующихся или приобретенных обществах, от приобретения акций или долей в результате преобразования облагаются или освобождаются от налога при источнике по общему порядку закона к дате преобразования.

(5) Налог при источнике по абз. 4 причитается с акционера или сотоварища при распоряжении под какой бы то ни было формой новоприобретенными акциями или долями и вносится в срок до 60 дней от распоряжения.

(6) Иностранные юридические лица по абз. 4 и 5 подают до 31 января соответственного года в Территориальную дирекцию Национального агентства по доходам – София, декларацию по образцу, которой удостоверяют, что они не распорядились новоприобретенными в результате преобразования акциями или долями. Лица подают декларацию по первому предложению ежегодно до года распоряжения новоприобретенными акциями или долями.

(7) При неподаче декларации по абз. 6 в срок, кроме налагаемого административного взыскания, в целях настоящего закона считается, что и иностранное юридическое лицо распорядилось новоприобретенными акциями или долями.

Обложение преобразовывающегося общества при передаче обособленной деятельности

Ст. 150. (1) Возникшая бухгалтерская прибыль или потери у преобразующегося общества в результате передачи обособленной деятельности не признаются для целей налогообложения в году их учета и формируют налоговую временную разницу последующей оценки.

(2) Налоговая временная разница по абз. 1 считается возникшей в отношении новоприобретенных акций или долей и признается для целей налогообложения по общему порядку закона.

(3) Когда акции или доли по абз. 1 находились в преобразующемся обществе непрерывно в течение срока не меньшего 5 лет, налоговая временная разница по абз. 1 не признается для целей налогообложения к моменту преобразования. И в течение следующих лет.

Отклонение от налогообложения

Ст. 151. Положения настоящего раздела не применяются, когда преобразование направлено к отклонению или избеганию налогообложения. Считается, что отклонение от налогообложения налицо и когда отсутствует экономическая обоснованность о предпринятом преобразовании или оно прикрывает распоряжение активами.

=== TTL: IT_RAZDEL 3 0;Перемещение местоположения европейского общества или европейского кооперативного содружества

Обхват

Ст. 152. По смыслу настоящей главы перемещение местоположения европейского общества или европейского кооперативного содружества – это операция, при которой:

1. общество, не прекращая свое существование или не учреждая новое юридическое лицо, перемещает свое местоположение из страны в другое государство-член Европейской общности, согласно ст. 8 Регламента (ЕО) № 2157/2001 Совета или согласно Регламента (ЕО) № 1435/2003 Совета, при этом активы и пассивы общества должны быть эффективно связаны с местом хозяйственной деятельности в стране и результаты их эксплуатации должны участвовать при определении налогового финансового результата, или

2. общество, не прекращая свое существование или не учреждая новое юридическое лицо, перемещает свое местоположение из другого государства-члена Европейской общности, в страну согласно ст. 8 Регламента (ЕО) № 2157/2001 Совета или согласно Регламента (ЕО) № 1435/2003 Совета, при этом активы и пассивы места хозяйственной деятельности должны быть эффективно связаны с обществом в стране, которое возникает в результате этой операции, и результаты их эксплуатации должны участвовать при определении налогового финансового результата.

Правопреемство

Ст. 153. (1) Для целей налогообложения при перемещении местоположения европейского общества или европейского кооперативного содружества при условиях ст. 152, п. 1:

1. все действия, осуществленные этим обществом в течение текущего и предыдущих периодов, включая преобразования налогового финансового результата, считаются осуществленными из места хозяйственной деятельности;

2. общество не облагается корпоративным налогом за период от начала года до даты операции;

3. место хозяйственной деятельности облагается корпоративным налогом за период от начала года по общему порядку, при этом деятельность, осуществленная обществом в году операции, считается осуществленной из места хозяйственной деятельности;

4. место хозяйственной деятельности имеет право переносить неперенесенные налоговые потери, формированные обществом по общему порядку.

(2) Для целей налогообложения при перемещении местоположения европейского общества или европейского кооперативного содружества при условиях ст. 152, п. 2:

1. все действия, осуществленные из места хозяйственной деятельности за текущий и предыдущие периоды, включая преобразования налогового финансового результата, считаются осуществленными обществом;

2. место хозяйственной деятельности не облагается корпоративным налогом за период от начала года до даты операции;

3. общество облагается корпоративным налогом за период от начала года по общему порядку, при этом деятельность, осуществленная из места хозяйственной деятельности в году операции, считается осуществленной обществом;

4. общество имеет право переносить неперенесенные налоговые потери, формируемые местом хозяйственной деятельности по общему порядку.

Применимые положения при перемещении местоположения

Ст. 154. Положения второго раздела настоящей главы в отношении активов и пассивов, прибыли и потерь и налоговой временной разницы применяются и при перемещении местоположения европейского общества или европейского кооперативного общества.

Глава двадцать .

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ПРАВИЛА ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПРИ ТРАНСФЕРТАХ МЕЖДУ МЕСТОМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СТРАНЕ И ДРУГОЙ ЧАСТЬЮ ЭТОГО ЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, РАСПОЛОЖЕННОЙ ЗА ПРЕДЕЛАМИ СТРАНЫ

Доходы при трансферте к другой части предприятия

Ст. 155. (1) Бухгалтерские доходы, учтенные по рыночной стоимости и возникшие при трансферте из места хозяйственной деятельности в стране к другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, признаются для целей налогообложения, когда:

1. конкретный трансферт совпадает с обыкновенными сделками этого места хозяйственной деятельности, направленными к третьим лицам, или

2. обыкновенная деятельность этого места хозяйственной деятельности состоит из подобных трансфертов к другим частям предприятия.

(2) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские доходы, проистекающие из предоставленных денежных средств из места хозяйственной деятельности другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, за исключением финансовых институций, для которых набор денежных средств и предоставление кредитов – это основная деятельность.

(3) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские расходы, связанные с трансфертом из места хозяйственной деятельности к другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, когда в результате трансферта в этом месте хозяйственной деятельности не возникают бухгалтерские доходы, которые признаны для целей налогообложения. Когда в результате трансферта к другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, место хозяйственной деятельности начислит бухгалтерские доходы в размере действительно понесенных расходов (по себестоимости), начисленные бухгалтерским путем расходы, связанные с этим трансфертом, признаются для целей налогообложения.

Расходы при трансферте из другой части предприятия

Ст. 156. (1) Бухгалтерские расходы, учтенные по рыночной стоимости в связи с товарами, услугами и правами, которые являются результатом трансферта из другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, признаются для целей налогообложения в месте хозяйственной деятельности в стране, когда расходы, учтенные в рамках обыкновенной деятельности места хозяйственной деятельности, связанной с реализацией в измененном или неизмененном виде трансферируемых товаров, услуг или прав.

(2) Бухгалтерские расходы, учтенные по рыночной стоимости и возникшие при трансферте товаров и услуг из другой части этого же предприятия, расположений за пределами страны, к месту хозяйственной деятельности в стране, признаются для целей налогообложения в месте хозяйственной деятельности, в следующих случаях:

1. когда конкретный трансферт совпадает с обыкновенными сделками этой части предприятия, направленные к третьим лицам, или

2. когда обыкновенная деятельность этой части предприятия состоит из подобных трансфертов к другим частям предприятия.

(3) Бухгалтерские расходы, учтенные по действительно понесенным расходам (себестоимости) и возникшие при трансферте услуги из другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, кроме случаев по абз. 1 и 2, признаются для целей налогообложения в месте хозяйственной деятельности в стране. Предложение первое применяется и в отношении полученных административно-управленческих услуг, связанных непосредственно с деятельностью места хозяйственной деятельности.

(4) Бухгалтерские расходы, учтенные по действительно понесенным расходам (себестоимости) и возникшие при трансферте прав, связанных с ноу-хау, патентами и другими объектами интеллектуальной или индустриальной собственности, из другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, кроме случаев по абз. 1, признаются для целей налогообложения в месте хозяйственной деятельности в стране. Когда эти объекты произведены или приобретены трансферирующей их обособленной частью предприятия, которая специализирована в их создании или приобретении, бухгалтерские расходы, учтенные по рыночной стоимости, признаются для целей налогообложения.

(5) Когда переданные права по абз. 4 отвечают критериям налогового долгосрочного нематериального актива, расходы на их приобретение по абз. 4 не признаются для целей налогообложения и суммы заводятся в налоговом амортизационном плане. Их налоговая амортизируемая стоимость определяется по общему порядку закона.

(6) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские расходы, проистекающие из полученных денежных средств в месте хозяйственной деятельности из другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, за исключением:

1. финансовых институций, для которых набор денежных средств и предоставление кредитов – это основная деятельность, или

2. случаев, когда денежные средства предоставлены третьим лицом в качестве займа, несущего процент, для целей места хозяйственной деятельности и используются исключительно в деятельности места хозяйственной деятельности; в таком случае начисленные бухгалтерским путем расходы в размере причитающихся процентных платежей к третьему лицу признаются для целей налогообложения и при соблюдении других положений настоящего закона.

Третирование активов при трансферте из или к другой части предприятия

Ст. 157. (1) Активы, предоставленные месту хозяйственной деятельности в стране из другой части этого же предприятия, расположенной за пределами страны, которые связаны с деятельностью места хозяйственной деятельности, кроме случаев по ст. 156, абз. 1, оцениваются для целей налогообложения по действительно понесенным расходам (себестоимости) их трансферирующей частью предприятия. Налоговые амортизируемые активы по первому предложению, которые используются в деятельности места хозяйственной деятельности за период не меньший двух лет, заводятся в налоговом амортизационном плане места хозяйственной деятельности по общему порядку закона.

(2) Когда налоговые амортизируемые активы по абз. 1 предоставляются для временного пользования за срок до двух лет, на месте хозяйственной деятельности в стране для целей налогообложения признаются начисленные бухгалтерским путем расходы в размере начисленных трансферирующей частью предприятия амортизаций для этих активов. Начисленные расходы не могут превышать годовую налоговую амортизацию, которая была бы начислена, если были бы использованы максимально допустимые по ст. 55 годовые налоговые амортизационные нормы.

(3) Для целей налогообложения к моменту трансферта активов, произведенных или приобретенных местом хозяйственной деятельности в стране, к другой части предприятия, расположенной за пределами страны, трансферированные активы считаются реализованными по рыночным ценам и списываются.

(4) В случаях по абз. 3 при определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат места хозяйственной деятельности увеличивается прибылью и уменьшается потерей, полученной в качестве разницы между рыночной ценой актива и его бухгалтерской стоимостью к дате трансферта. Связанные с активом налоговые временные разницы признаются согласно общему порядку закона. При определении налогового финансового результата применяется ст. 66, абз. 1 и 2.

(5) Абзацы 3 и 4 не применяются, когда в результате трансферта активов возникают бухгалтерские доходы (прибыль) или расходы (потери). В таких случаях применяется общий порядок закона.

Глава двадцать первая.

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ЛИКВИДАЦИЕЙ ИЛИ ОБЪЯВЛЕНИЕМ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ЛИКВИДАЦИОННОЙ ДОЛИ

Раздел I.

Общие положения

Общие положения

Ст. 158. При прекращении ликвидацией или объявлением в несостоятельность за период до его прекращения лицо, имеющее налоговые обязательства, исполняет свои обязательства согласно общему порядку настоящего закона и при соблюдении требований настоящей главы, при этом включительно подает причитающиеся финансовые отчеты, которые составляются и предоставляются согласно бухгалтерскому законодательству.

=== TTL: IT_RAZDEL 2 0;Корпоративный налог при прекращении

Определение налога при прекращении

Ст. 159. (1) К дате вписывания в торговский реестр прекращения причитается корпоративный налог.

(2) Корпоративный налог по абз. 1 определяется на базе налоговой прибыли за период от начала года до даты вписывания прекращения.

(3) При определении налога вычитаются внесенные авансовые взносы от начала года до даты вписывания прекращения.

Внесение налога при прекращении

Ст. 160. (1) Причитающийся корпоративный налог по ст. 159 вносится в 30-дневный срок от даты вписывания прекращения.

(2) Внесенный корпоративный налог при прекращении вычитается из причитающегося годового корпоративного налога за год прекращения или из причитающегося корпоративного налога за последний налоговый период, когда дата подачи заявления о прекращении при ликвидации, соответственно дата прекращения при несостоятельности, совпадает с годом с датой прекращения.

(3) Когда дата прекращения и дата подачи заявления о прекращении при ликвидации, соответственно дата прекращения при несостоятельности, в разных годах, годовой налоговой декларацией за год прекращения подаются финансовый отчет, составленный к дате прекращения, и финансовый отчет, составленный к 31 декабря года прекращения лица, имеющего налоговые обязательства.

=== TTL: IT_RAZDEL 3 0;Корпоративный налог за последний налоговый период

Последний налоговый период

Ст. 161. (1) Последний налоговый период лица, имеющего налоговые обязательства, прекращенного ликвидацией, обхватывает время от 1 января года, когда подано заявление о прекращении по ст. 273, абз. 1 Коммерческого закона, до даты его подачи.

(2) Последний налоговый период лица, имеющего налоговые обязательства, прекращенного объявлением в несостоятельность, обхватывает время от 1 января года, когда осуществлено прекращение, до даты прекращения.

(3) Последний налоговый период места хозяйственной деятельности иностранного лица обхватывает время от 1 января года, когда прекращена его деятельность, до даты ее прекращения.

(4) Лицо, имеющее налоговые обязательства, облагается корпоративным налогом на налоговую прибыль, реализованную в течение последнего налогового периода по общему порядку закона. Причитающийся корпоративный налог является окончательным.

(5) Для целей налогообложения произведенные или приобретенные местом хозяйственной деятельности в стране активы к дате прекращения считаются реализованными по рыночным ценам и списываются. При определении налогового финансового результата за последний налоговый период места хозяйственной деятельности бухгалтерский финансовый результат увеличивается прибылью и уменьшается потерей, полученной в качестве разницы между рыночной ценой активов по первому предложению и их бухгалтерской стоимостью к дате преобразования. Связанные с активом налоговые временные разницы признаются в течение последнего налогового периода по общему порядку закона. При определении налогового финансового результата применяется ст. 66, абз. 1 и 2.

Декларирование налога за последний налоговый период

Ст. 162. (1) Налоговая декларация за последний налоговый период, определенный по ст. 161, абз. 1, подается в день подачи заявления о прекращении вместе с его копией.

(2) Налоговая декларация за последний налоговый период, определенный по ст. 161, абз. 2, подается лицом, исполняющим должность уполномоченного ликвидатора, в 30-дневный срок от даты прекращения лица, имеющего налоговые обязательства, вместе с копией судебного решения о прекращении.

(3) Налоговая декларация за последний налоговый период, определенный по ст. 161, абз. 3, подается в день прекращения деятельности.

(4) Когда дата подачи заявления о прекращении при ликвидации, соответственно дата прекращения при несостоятельности или прекращении деятельности места хозяйственной деятельности, до 31 марта и годовая налоговая декларация за предыдущий год не подана, лицо, имеющее налоговые обязательства или лицо, исполняющее должность уполномоченного ликвидатора, подает эту декларациею в сроках по абз. 1, 2 и 3.

(5) Когда дата прекращения и дата подачи заявления о прекращении при ликвидации, соответственно дата прекращения при несостоятельности, в одном и том же году, налоговой декларацией по абз. 1 и 2 подаются финансовый отчет, составленный к дате прекращения, и финансовый отчет, составленный к дате подачи заявления о прекращении, соответственно к дате прекращения.