Geum.ru

Общие положения

Вид материалаЗакон

Содержание


Налоговые временные разницы
Суммы, участвующие при определении налогового финансового результата
Налоговые амортизируемые активы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

(4) Не признается для целей налогообложения расход на налог по ст. 79, абз. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость на активы, непризнанные по порядку абз. 1 – 3.

(5) Не признаются для целей налогообложения последующие бухгалтерские расходы, учтенные по поводу требования, возникшего в результате недостачи и брака активов, непризнанных по порядку абз. 1 – 4.

Непризнанные доходы, возникшие по поводу недостачи и брака

Ст. 29. Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские доходы, возникшие по поводу недостачи и брака активов или требования, связанного с ними, до размера непризнанных расходов по ст. 28.

Признание части нераспределяемых расходов юридических лиц с некоммерческий целью

Ст. 30. (1) Учтенные бухгалтерским способом нераспределяемые расходы, соответствующие деятельности, подлежащей обложению корпоративным налогом, юридических лиц с некоммерческой деятельностью, не признаются для целей налогообложения.

(2) Для целей налогообложения признается часть нераспределяемых расходов, определенная при умножении общего размера нераспределяемых расходов на соотношение между доходами деятельности, подлежащей обложению корпоративным налогом, и всеми доходами юридического лица с некоммерческой целью.

Расходы на дарения

Ст. 31. (1) Для целей налогообложения признаются бухгалтерские расходы на дарения в общем размере до 10 % положительного бухгалтерского финансового результата (бухгалтерская прибыль), когда расходы на дарения оплачены в пользу:

1. медицинских и лечебных заведений;

2. специализированных институций по предоставлению социальных услуг согласно Закону о социальной помощи, а также и Агентства по социальной помощи и фонду «Социальная помощь» при министре труда и социальной политики;

3. специализированных институций для детей согласно Закону о защите ребенка, а также и домов по уходу и воспитанию детей, лишенных родительской заботы, согласно Закону о народном просвещении;

4. детских яслей, детских садов, школ, высших школ или академий;

5. бюджетных предприятий по смыслу Закона о бухгалтерском учете;

6. зарегистрированных в стране вероисповеданий;

7. специализированных предприятий или коопераций людей с недугами, вписанных в реестр по ст. 29 Закона об интеграции людей с недугами, а также и в пользу Агентства для людей с недугами;

8. людей с недугами, а также и в пользу технических вспомогательные средств для них;

9. лиц, пострадавших при кризисах по смыслу Закона об управлении при кризисах, или их семей;

10. Болгарского Красного креста;

11. социально слабым лицам;

12. детей-инвалидов или без родителей;

13. институтов культуры или в пользу целей культурного, образовательного или научного обмена по международному договору, по которому Республика Болгария является стороной;

14. юридических лиц с некоммерческой целью, зарегистрированных в Центральном реестре юридических лиц с некоммерческой целью для общественно полезной деятельности, за исключением организаций, помогающих культуре по смыслу Закона о меценатстве;

15. учеников и студентов в болгарских школах за учрежденные и предоставленные им стипендии за обучение;

16. фонда "Энергетическая эффективность";

17. коммун для лечения наркозависимых, а также и наркозависимых лиц для их лечения.

(2) Для целей налогообложения признаются бухгалтерские расходы на дарения в размере до 50 % бухгалтерской прибыли, когда расходы на дарения потрачены в пользу центра «Фонд для лечения детей».

(3) Для целей налогообложения признается безвозмездно предоставленная помощь при условиях и по порядку Закона о меценатстве в размере до 15 % бухгалтерской прибыли.

(4) Для целей налогообложения признаются расходы на дарения компьютеров и периферии для них, которые произведены до одного года до даты дарения, осуществленные в пользу болгарских школ, включительно в пользу высших школ.

(5) Общий размер расходов на дарения, признанных для целей налогообложения по абз. 1 – 4, не может превышать 65 % бухгалтерской прибыли.

(6) Не признается для целей налогообложения весь расход на дарение, когда дарением облагодетельствуются непосредственно или косвенно руководители, которые его предоставляют, или лица, которые распоряжаются им, или налицо доказательства, что предмет дарения не получен.

Расходы на учреждение лица, имеющего налоговые обязательства

Ст. 32. (1) Бухгалтерские расходы на учреждение юридического лица не признаются для целей налогообложения для лиц, имеющих налоговые обязательства – учредителей. Непризнанные расходы признаются для целей налогообложения при определении налогового финансового результата новоучрежденного юридического лица в году его возникновения.

(2) Расходы по абз. 1 признаются для целей налогообложения у учредителей, когда наступят обстоятельства, определяющие, что новое юридическое лицо не возникнет. Расходы признаются в году наступления обстоятельств, если соблюдены требования настоящего закона.

Расходы на поездки и пребывание физических лиц

Ст. 33. Бухгалтерские расходы на поездку и пребывание физических лиц, которые находятся в трудовых правоотношениях с лицом, имеющим налоговые обязательства, или они наняты им по нетрудовым правоотношениям, признаются для целей налогообложения, когда поездка и пребывание осуществлены в связи с деятельностью лица, имеющего налоговые обязательства.

Глава восьмая.

НАЛОГОВЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ

Непризнание доходов и расходов последующих оценок (переоценки и обесценивания)

Ст. 34. (1) Доходы и расходы последующих оценок активов и пассивов не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.

(2) Абзац 1 не применяется в отношении бухгалтерских доходов и расходов последующих оценок денежных позиций в иностранной валюте по центральному курсу Болгарского народного банка.

Признание доходов и расходов последующих оценок (переоценки и обесценивания)

Ст. 35. (1) Непризнанные для целей налогообложения доходы и расходы последующих оценок по порядку ст. 34 признаются для целей налогообложения в году описывания соответственного актива или пассива.

(2) Когда стоимость списанных в течение текущего года материальных запасов конкретного вида превышает стоимость материальных запасов этого вида к 31 декабря предыдущего года, непризнанные доходы и расходы по ст. 34 на этот вид материальных запасов в течение предыдущих лет признаются для целей налогообложения в течение текущего года.

(3) Абзац 1 и 2 не признаются в случаях недостачи и брака активов, которые не признаны для целей налогообложения по порядку ст. 28.

Доходы и расходы первоначального признания и последующей оценки биологических активов и сельскохозяйственной (земледельческой) продукции

Ст. 36. (1) Превышение доходов (прибыли) первоначального признания и последующий оценки биологических активов и сельскохозяйственной (земледельческой) продукции размера расходов, учтенных по поводу этих активов, не признаются для целей налогообложения в году бухгалтерского учета этих доходов и расходов. Превышение доходов по предложению первому признается для целей налогообложения в году списания соответственного актива.

(2) Превышение расходов, учтенных по поводу биологических активов и сельскохозяйственной (земледельческой) продукции, размера доходов (прибыли) первоначального признания и последующей оценки этих активов не признаются для целей налогообложения в году бухгалтерского учета этих доходов и расходов. Превышение расходов по предложению первому признается для целей налогообложения в году списывания соответственного актива.

(3) Положения ст. 34 и 35 не применяются к биологическим активам и сельскохозяйственной продукции.

Признание доходов и расходов последующих оценок требований

Ст. 37. Непризнанные для целей налогообложения доходы и расходы последующих оценок требований по порядку ст. 34 признаются для целей налогообложения в году, в котором наступит одно из следующих обстоятельств:

1. истечение давностного срока для требования, но не более 5 лет с момента, когда требование причитается;

2. возмездная передача требования;

3. производство по несостоятельности должника прекращено утвержденным оздоровительным планом, в котором предвидится неполное удовлетворение лица, имеющего налоговые обязательства; непризнанные доходы и расходы признаются для целей налогообложения только по отношению уменьшения требования;

4. вошедшим в силу судебным решением постановлено, что требование или его часть не причитается; непризнанные доходы и расходы признаются для целей налогообложения только в отношении непричитающейся части требования;

5. до истечения давностного срока требования погашены по силе закона;

6. при прекращении должника, когда требование или его часть осталось неудовлетворенным – признается до размера неудовлетворенной части.

Провизии по обязательствам

Ст. 38. (1) Расходы на провизии по обязательствам не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.

(2) Непризнанные расходы на провизии по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году погашения обязательства, в отношении которого признана провизия, до размера погашенного обязательства.

(3) Бухгалтерские расходы, учтенные по поводу признанной провизии, не признаются для целей налогообложения.

Провизии, которые не включены в налоговую амортизационную стоимость налогового амортизируемого актива

Ст. 39. (1) При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат уменьшается погашенными обязательствами, связанными с провизиями, которые не включены в налоговую амортизируемую стоимость налогового амортизируемого актива согласно ст. 53, абз. 1. Уменьшение по предложению первому осуществляется в году погашения обязательства.

(2) Бухгалтерские доходы, учтенные по поводу признанной провизии, не признаются для целей налогообложения.

Специфический порядок признания расходов на провизии по обязательствам при неустановленной деятельности

Ст. 40. (1) Лицо, имеющее налоговые обязательства, которое применило ст. 38, абз. 1 или ст. 53, абз. 1, и в году погашения обязательств, на которые начислена непризнанная для целей налогообложения провизия, приостановило полностью свою основную деятельность, не применяет положения ст. 38, абз. 2 или ст. 39, абз. 1 и имеет право на зачет или восстановление переплаченного корпоративного налога, определенного по порядку абз. 2.

(2) Переплаченный корпоративный налог определяется как произведение между погашенной частью обязательств, на которые начислена непризнанная для целей налогообложения провизия, и налоговой ставкой корпоративного налога за год погашения обязательств. Погашенная часть обязательств в целях первого предложения не может превышать сбор налоговых финансовых результатов за последние 10 лет до года приостановления деятельности.

Неиспользованные отпуска

Ст. 41. (1) Расходы на собирающиеся неиспользованные (компенсируемые) отпуска к 31 декабря текущего года, а также и расходы, связанные с ними, на обязательное общественное и медицинское страхование, не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.

(2) Непризнанные расходы на собирающиеся неиспользованные (компенсируемые) отпуска по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году, в течение которого отпуска реально выплачены персоналу, до размера выплаченных отпусков.

(3) Непризнанные расходы на обязательное общественное и медицинское страхование по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году, в течение которого соответственные страховые взносы внесены, до размера внесенных страховых взносов.

(4) Бухгалтерские доходы, учтенные по поводу обязательств по абз. 1, не признаются для целей налогообложения.

Расходы, представляющие доходы местных физических лиц

Ст. 42. (1) Расходы лиц, имеющих налоговые обязательства, представляющие доходы местных физических лиц по Закону о налогах на доходы физических лиц, которые не выплачены, к 31 декабря текущего года, не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.

(2) Абзац 1 не применяется в отношении расходов, представляющих:

1. основное или дополнительное трудовое вознаграждение, определенное нормативным актом;

2. доходы единоличных торговцев.

(3) Непризнанные расходы по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году, в течение которого доход выплачен, до размера выплаченного дохода.

(4) Бухгалтерские доходы, учтенные по поводу невыплаченных доходов по абз. 1, не признаются для целей налогообложения.

Регулирование слабой капитализации

Ст. 43. (1) Не признаются для целей налогообложения в году их учета расходы на проценты в размере, определенном за текущий год по следующей формуле:

НРП = РП – ДП – 0,75 х ФРДП, где:

НРП – это непризнанные расходы на проценты;

РП – это расходы на проценты, определенные по порядку абз. 3;

ДП – это общий размер доходов от процентов;

ФРДП – это бухгалтерский финансовый результат до всех расходов и доходов от процентов.

(2) Непризнанные по абз. 1 расходы на проценты признаются для целей налогообложения в течение следующих 5 лет до их исчерпывания в размере, определенном за текущий год по следующей формуле:

ПРП = 0,75 х ФРДП + ДП – РП, где:

ПРП – это признанные расходы на проценты ;

ФРДП – это бухгалтерский финансовый результат до всех расходов и доходов от процентов;

ДП – это общий размер доходов от процентов;

РП – это расходы на проценты, определенные по порядку абз. 3 за текущий год.

(3) Расходы на проценты включают все финансовые (процентные) расходы, учтенные по финансированию с привлеченным капиталом. В расходах на проценты не включаются расходы на:

1. проценты по финансовому лизингу и банковскому кредиту, кроме когда стороны по сделке являются связанными лицами или лизинг, соответственно кредит, гарантирован или обеспечен связанным лицом или предоставлен по распоряжению связанного лица;

2. проценты на просрочку платежей и неустоек;

3. проценты, непризнанные для целей налогообложения на другом основании в законе.

(4) Когда бухгалтерский финансовый результат до всех расходов и доходов от процентов является отрицательной величиной, он не участвует при определении размера непризнанных и признанных расходов на проценты по абз. 1 и 2.

(5) В отношении нововозникших непризнанных расходов на проценты применяются положения настоящей статьи, при этом соблюдается порядок их возникновения.

(6) Абзац 1 не применяется, когда:

ПК1 + ПК2






СК1 + СК2,


--------------
<=
3
x
-------------,
где

2






2














ПК (1) – это привлеченный капитал к 1 января текущего года;

ПК (2) – это привлеченный капитал к 31 декабря текущего года;

СК (1) - это собственный капитал к 1 января текущего года;

СК (2) - это собственный капитал к 31 декабря текущего года.

(7) Расходы на проценты кредитных институций не регулируются по порядку абз. 1 – 6.

Глава девятая.

СУММЫ, УЧАСТВУЮЩИЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Ценные бумаги, торгуемые на регулируемых рынках

Ст. 44. Когда распоряжение акциями и торгуемыми правами акций публичных обществ, акциями и долями коллективных инвестиционных схем осуществляется на регулируемом болгарском рынке ценных бумаг, при определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат:

1. уменьшается прибылью, определенной как положительная разница между ценой продажи и документально доказанной ценой приобретения этих ценных бумаг, и

2. увеличивается потерей, определенной как отрицательная разница между ценой продажи и документально доказанной ценой приобретения этих ценных бумаг.

Резерв последующих оценок активов, которые не являются налоговыми амортизируемыми активами

Ст. 45. При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается стоимостью списанного резерва последующей оценки (резерв переоценки) при списании активов, которые не являются налоговыми амортизируемыми активами, когда при списании резерва не учитываются бухгалтерский доход. Увеличение осуществляется в году списания актива. Когда земля трансформируется в инвестиционное имущество, увеличение осуществляется в году списания инвестиционного имущества.

Налоговое третирование обязательств

Ст. 46. При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается суммой обязательств лица, имеющего налоговые обязательства, проистекающие из сумм, которые ведут к уменьшению налогового финансового результата, при этом увеличение осуществляется в году, когда наступит одно из следующих обстоятельств:

1. обязательства погашены по давности, но не более 5 лет с момента, когда обязательство причитается;

2. производство по несостоятельности лица, имеющего налоговые обязательства, прекращено утвержденным утвердительным оздоровительным планом, в котором предвидится неполное удовлетворение кредиторов; увеличение осуществляется размером уменьшения обязательства;

3. вошедшим в силу судебным решением постановлено, что обязательство или его часть не причитается;

4. кредитор отказался от своего требования в судебном порядке или упростил; увеличение осуществляется размером упрощенной суммы;

5. до истечения давностного срока обязательства погашены по силе закона;

6. лицо, имеющее налоговые обязательства, подало заявление о прекращении.

(2) Бухгалтерские доходы, учтенные по поводу списания обязательств по абз. 1, не признаются для целей налогообложения.

Налоговое третирование вычтенного налогового кредита на наличные активы при регистрации или повторной регистрации по Закону о налоге на добавленную стоимость

Ст. 47. (1) При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается суммой вычтенного у лица, имеющего налоговые обязательства, налогового кредита на наличные активы к дате регистрации или повторной регистрации по Закону о налоге на добавленную стоимость.

(2) Бухгалтерские доходы, учтенные по поводу вычтенного налогового кредита по абз. 1, не признаются для целей налогообложения.

(3) Абзацы 1 и 2 не применяются в случаях, когда вычтенный налог не включен в стоимость актива.

Глава десятая.

НАЛОГОВЫЕ АМОРТИЗИРУЕМЫЕ АКТИВЫ

Налоговые амортизируемые активы

Ст. 48. Налоговые амортизируемые активы – это:

1. налоговые долгосрочные материальные активы;

2. налоговые долгосрочные нематериальные активы;

3. инвестиционное имущество, за исключением земли;

4. последующие расходы по ст. 64.

Репутация

Ст. 49. (1) Репутация, возникшая в результате бизнес комбинации, не является налоговым амортизируемым активом.

(2) Потери от обесценивания и при списании репутации не признаются для целей налогообложения.

Налоговые долгосрочные материальные активы

Ст. 50. Налоговые долгосрочные материальные активы – это суммы, которые отвечают требованиям амортизируемых долгосрочных материальных активов согласно Национальным стандартам о финансовых отчетах о малых и средних предприятиях, стоимость которых равна или превышает более низкую стоимость:

1. чем стоимостный порог существенности долгосрочного материального актива, определенного в бухгалтерской политике лица, имеющего налоговые обязательства;

2. пятисот левов.

Налоговые долгосрочные нематериальные активы

Ст. 51. (1) Налоговые долгосрочные нематериальные активы – это:

1. приобретенные нефинансовые ресурсы, которые:

а) не имеют физической субстанции;

б) пользуются в течение периода, дольшего 12 месяцев;

в) имеют ограниченную полезную жизнь;

г) имеют стоимость, равную или превышающую более низкую стоимость:

аа) чем стоимостный порог существенности долгосрочного нематериального актива, определенного в бухгалтерской политике лица, имеющего налоговые обязательства;

бб) пятисот левов;

2. начисленные суммы для маркетинговых или аналогичных им исследований, бизнес планов и фирменных стратегий;

3. начисленные суммы в результате хозяйственных операций, ведущих к увеличению экономической выгоды от нанятых или предоставленных для пользования долгосрочных активов; эти суммы не формируют налоговый долгосрочный материальный актив.