Geum.ru

Общие положения

Вид материалаЗакон

Содержание


Перенесение налоговой потери
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

(2) Бухгалтерские расходы, учтенные в связи с приобретением налогового долгосрочного нематериального актива до его возникновения, не признаются для целей налогообложения в году их учета и участвуют при определении налоговой амортизируемой стоимости актива. Когда в следующем году наступят обстоятельства, определяющие, что лицо, имеющее налоговые обязательства, не приобретет налоговый долгосрочный нематериальный актив, непризнанные расходы по первому предложению признаются для целей налогообложения в году наступления обстоятельств, если соблюдены требования настоящего закона.

Налоговый амортизационный план

Ст. 52. (1) Лица, имеющие налоговые обязательства, которые формируют налоговый финансовый результат, составляют и ведут налоговый амортизационный план, в котором вписывают все налоговые амортизируемые активы.

(2) Налоговый амортизационный план – это налоговый реестр, в котором вписывается информация, определенная согласно требованиям настоящей главы, о процессе приобретения, последующем ведении, амортизации и списании налоговых амортизируемых активов.

(3) Налоговый амортизационный план содержит по меньшей мере следующую информацию о каждом налоговом амортизируемом активе:

1. наименование;

2. месяц введения в эксплуатацию;

3. налоговую амортизируемую стоимость;

4. начисленную налоговую амортизацию;

5. налоговую стоимость;

6. годовую налоговую амортизационную норму;

7. годовую налоговую амортизацию;

8. месяц осуществления изменений в стоимостях актива и обстоятельств, налагающих изменения;

9. месяц приостановления и возобновление начисления налоговых амортизаций и обстоятельств, которые его налагают;

10. месяц списания актива по ст. 60, абз. 3 в бухгалтерских целях и обстоятельства, которые его налагают;

11. месяц списания актива из налогового амортизационного плана.

Стоимости налоговых амортизируемых активов

Ст. 53. (1) Налоговая амортизируемая стоимость – это историческая цена актива, уменьшенная включенными в ней начисленными провизиями и дарениями, связанными с активом. В случаях по ст. 64, абз. 1 и ст. 67 налоговая амортизируемая стоимость – это сумма:

1. последующих расходов – в случаях по ст. 64, абз. 1;

2. непризнанных для целей налогообложения расходов – в случаях по ст. 67.

(2) Годовая налоговая амортизация – это начисленная в налоговом амортизационном плане амортизация за соответственный год согласно требованиям настоящей главы.

(3) Начисленная налоговая амортизация – это сумма годовых налоговых амортизаций соответственного актива. Начисленная налоговая амортизация не может превышать налоговую амортизируемую стоимость актива.

(4) Налоговая стоимость – это налоговая амортизируемая стоимость актива, уменьшенная начисленной налоговой амортизацией для него.

Налоговые и бухгалтерские амортизации

Ст. 54. (1) При определении налогового финансового результата признаются годовые налоговые амортизации, определенные по порядку настоящей главы.

(2) Бухгалтерские расходы на амортизации не признаются для целей налогообложения.

Категории налоговых амортизируемых активов

Ст. 55. (1) При определении годовых налоговых амортизаций налоговые амортизируемые активы распределяются в следующих категориях:

1. категория І – массивные здания, включительно инвестиционные имущества, сооружения, передающие устройства, сооружения для передачи электроэнергии, линии связи;

2. категория ІІ - машины, производственное оборудование, аппаратура;

3. категория ІІІ - транспортные средства, без автомобилей; дорожное покрытие и покрытие взлетно-посадочных полос;

4. категория ІV - компьютеры, периферия для них, софтвер и право на пользование софтвера;

5. категория V – автомобили;

6. категория VІ – налоговые долгосрочные материальные и нематериальные активы, в отношении которых есть ограниченный срок пользования согласно договорным отношениям или законному обязательству;

7. категория VІІ – все остальные амортизируемые активы.

(2) Годовые налоговые амортизационные нормы определяются однократно за год и не могут превышать следующие размеры:

Категория активов
Годовая налоговая



амортизационная



норма (%)

Категория I
4

Категория II
30

Категория III
10

Категория IV
50

Категория V
25

Категория VI
100/года правового



ограничения



Годовая норма не



можета превышать



33 1/3

Категория VII
15





(3) Для активов ІІ категории годовая налоговая амортизационная норма не может превышать 50 %, когда одновременно исполнены следующие условия:

1. активы являются частью первоначальной инвестиции;

2. активы являются фабрично новыми и не использовались до их приобретения.

(4) Распоряжением Совета министров исчерпывающе классифицируются отдельные налоговые амортизируемые активы, используемые лицами, имеющими налоговые обязательства, в категориях по абз. 1. Распоряжение по первому предложению актуализируется по предложению министра финансов на период, не дольше трех лет.

Общий порядок заведения активов в налоговом амортизационном плане

Ст. 56. Налоговые амортизируемые активы заводятся в налоговом амортизационном плане по их налоговой амортизируемой стоимости.

Специфический порядок заведения активов в налоговом амортизационном плане

Ст. 57. (1) Лицо, в отношении которого изменится режим налогообложения, в результате которого в отношении него возникнет обязательство формировать налоговый финансовый результат, составляет налоговый амортизационный план, в котором наличные к этому моменту налоговые амортизируемые активы заводятся с налоговой амортизируемой стоимостью и начисленной налоговой амортизацией, определенными по порядку абз. 2 и 3.

(2) Налоговая амортизируемая стоимость актива по абз. 1 определяется, когда его историческая цена:

1. увеличивается осуществленными до этого момента последующими расходами, которые согласно бухгалтерскому законодательству ведут к будущим экономическим выгодам, связанными с активом, и

2. уменьшается включенными в ней начисленными провизиями и дарениями, связанными с активом.

(3) Начисленная налоговая амортизация актива по абз. 1 – это бухгалтерская амортизация, которая была бы начислена до этого момента на историческую цену актива, корригированную по порядку абз. 2.

(4) При составлении налогового амортизационного плана не заводятся активы, начисленная налоговая амортизация которых равна или превышает их налоговую амортизируемую стоимость.

(5) Абзацы 1 – 4 применяются и в случаях повторного заведения актива в налоговом амортизационном плане.

Начисление налоговых амортизаций

Ст. 58. (1) Начисление налоговой амортизации начинается от начала месяца, когда налоговый амортизируемый актив введен в эксплуатацию. Дата введения в эксплуатацию должна быть документально обоснованной.

(2) Когда в нормативном акте предвиден порядок введения в эксплуатацию, введение в эксплуатацию актива для целей налогообложения не может быть раньше установленного в нормативном акте.

(3) Годовая налоговая амортизация определяется по следующей формуле:

ГНА = НАС х ГНАН х М/12, где:

ГНА – это годовая налоговая амортизация;

НАС – это налоговая амортизируемая стоимость;

ГНАН – это годовая налоговая амортизационная норма, определенная лицом, имеющим налоговые обязательства, согласно ст. 55, абз. 2 и 3;

М – это количество месяцев в году, в течение которых начисляется налоговая амортизация.

Приостановление начисления налоговых амортизаций

Ст. 59. (1) Начисление налоговых амортизаций приостанавливается, когда соответственный актив временно не используется (не несет экономическую выгоду) в течение периода, дольшего трех месяцев. Начисление приостанавливается с месяца, который следует за месяцем приостановления пользования актива, и возобновляется от начала месяца его возвращения в эксплуатацию. Налоговый амортизируемый актив не списывается из налогового амортизационного плана.

(2) Абзац 1 не применяется, когда временное неиспользование налогового амортизируемого актива причитается специфическому характеру производственного процесса лица, имеющего налоговые обязательства.

(3) Начисление налоговых амортизаций приостанавливается, когда соответственный актив выведен из употребления и не будет нести будущие экономические выгоды от использования в деятельности. Когда не применена ст. 60, абз. 5, налоговый амортизируемый актив не списывается из налогового амортизационного плана к моменту приостановления начисления налоговых амортизаций.

(4) Не приостанавливается начисление налоговых амортизаций для активов по ст. 60, абз. 3.

Списание активов из налогового амортизационного плана

Ст. 60. (1) Актив списывается из налогового амортизационного плана, когда он полностью амортизирован для целей налогообложения.

(2) Когда актив списывается в бухгалтерских целях до полной амортизации для целей налогообложения, он списывается из налогового амортизационного плана в начале месяца, в течение которого он списывается в бухгалтерских целях.

(3) Абзац 2 не применяется при списании активов:

1. от которых не ожидается экономическая выгода, включительно в случаях брака;

2. в результате увеличения в стоимостном пороге существенности.

(4) Активы по абз. 3 списываются из налогового амортизационного плана по порядку абз. 1.

(5) Когда амортизируемый актив согласно Национальным стандартам о финансовых отчетах о малых и средних предприятиях трансформируется в неамортизируемый, за исключением трансформирования в инвестиционное имущество, он списывается из налогового амортизационного плана от начала текущего месяца.

(6) Когда налоговый амортизируемый актив перестанет пользоваться для деятельности, для которой формируется налоговый финансовый результат, он списывается из налогового амортизационного плана от начала текущего месяца.

Сохранение стоимостей налогового амортизируемого актива

Ст. 61. Стоимости налогового амортизируемого актива не изменяются при:

1. последующей бухгалтерской оценке (переоценке и обесценивании);

2. изменении в бухгалтерской политике, включительно при изменении в применимых бухгалтерских стандартах;

3. допущенных бухгалтерских ошибках прошедших периодов, за исключением технических ошибок;

4. регистрации или повторной регистрации по Закону о налоге на добавленную стоимость.

Изменение в стоимостях налогового амортизируемого актива

Ст. 62. (1) Изменение в стоимостях налогового амортизируемого актива осуществляется при наступлении обстоятельств, налагающих изменение согласно бухгалтерскому законодательству, за исключением случаев по ст. 61.

(2) Изменение в стоимостях актива вписывается в налоговом амортизируемом плане к 1 января года, когда установлены обстоятельства, налагающие изменение. Не осуществляется изменение в налоговом амортизационном плане и не корригируется начисленная налоговая амортизация предыдущих лет.

(3) Стоимости налогового амортизируемого актива после изменения должны быть равными стоимостям, которые были бы определены, если обстоятельства, налагающие изменения, были известны в течение предыдущих лет.

(4) При определении налогового финансового результата годовая налоговая амортизация актива за текущий год корригируется разницей между начисленной налоговой амортизацией для актива в течение предыдущих лет и налоговой амортизацией, которая была бы начислена за эти года, если обстоятельства, налагающие изменение, были известны в течение предыдущих лет.

(5) Когда установленные обстоятельства не налагают изменение в стоимостях актива за предыдущие годы, изменение в стоимостях вписывается в налоговый амортизационный план к моменту установления обстоятельства в течение текущего года.

Последующие расходы, связанные с активом, наличным в налоговом амортизационном плане

Ст. 63. Налоговая амортизируемая стоимость актива, наличного в налоговом амортизационном плане, увеличивается последующими расходами, которые согласно бухгалтерскому законодательству ведут к будущим экономическим выгодам, связанным с налоговым амортизируемым активом. Налоговая амортизируемая стоимость увеличивается от начала месяца, в течение которого окончены последующие расходы.

Последующие расходы, связанные с активом, который списан из налогового амортизационного плана

Ст. 64. (1) Когда актив списан из налогового амортизационного плана, но не списан в бухгалтерских целях, последующими расходами, которые согласно бухгалтерскому законодательству ведут к будущим экономическим выгодам, связанным с активом, заводится самостоятельный налоговый амортизируемый актив.

(2) Налоговый амортизируемый актив по абз. 1 заводится в налоговом амортизационном плане от начала месяца, в течение которого окончены последующие расходы.

(3) В целях ст. 55 налоговый амортизируемый актив распределяется в категории, в которой был распределен актив, в связи с которым осуществлены последующие расходы.

(4) Когда актив, в связи с которым осуществлены последующие расходы, спишется из бухгалтерского амортизационного плана до полной амортизации налогового амортизируемого актива по абз. 1, последний списывается из налогового амортизационного плана при условиях и по порядку ст. 60.

Доходы и расходы последующих оценок налоговых амортизируемых активов

Ст. 65. Бухгалтерские доходы и расходы последующих оценок налоговых амортизируемых активов не признаются для целей налогообложения.

Преобразование бухгалтерского финансового результата при списании налогового амортизируемого актива

Ст. 66. (1) Когда актив списывается из бухгалтерского амортизационного плана, при определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается бухгалтерской балансовой стоимостью актива.

(2) Когда актив списывается из налогового амортизационного плана, при определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат уменьшается налоговой стоимостью актива.

(3) Абзацы 1 и 2 не применяются:

1. в случаях непризнанных расходов при недостаче активов и связанных с ними требований, когда налоговая стоимость превышает бухгалтерскую балансовую стоимость актива;

2. при списании актива за счет собственного капитала, когда налоговая стоимость превышает бухгалтерскую балансовую стоимость актива;

3. при списании актива по порядку ст. 60, абз. 6, когда налоговая стоимость превышает бухгалтерскую балансовую стоимость актива;

4. при преобразовании обществ и при переустройстве корпораций по девятнадцатой главе, ІІ и ІІІ разделам.

Бухгалтерские расходы, формирующие налоговый амортизируемый актив

Ст. 67. Бухгалтерские расходы, формирующие налоговый амортизируемый актив, включительно последующие расходы, не признаются для целей налогообложения.

Доходы и расходы, учтенные по поводу дарения, связанного с налоговым амортизируемым активом

Ст. 68. Бухгалтерские доходы и расходы, учтенные по поводу дарения, которым уменьшена историческая цена при определении налоговой амортизируемой стоимости актива, не признаются для целей налогообложения.

Специфическое налоговое третирование актива, формированного в результате экспериментальной деятельности

Ст. 69. (1) При определении налогового финансового результата лицо, имеющее налоговые обязательства, имеет право уменьшить свой бухгалтерский финансовый результат исторической ценой долгосрочного нематериального актива однократно в году, его формирования, когда исполнены одновременно следующие условия:

1. актив формирован в результате экспериментальной деятельности;

2. экспериментальная деятельность осуществлена в связи с деятельностью по занятию лица, имеющего налоговые обязательства;

3. экспериментальная деятельность возложена заказом на рыночных условиях научно-исследовательскому институту или высшей школе.

(2) Когда лицо, имеющее налоговые обязательства, осуществило свое право по абз. 1, учтенный бухгалтерским путем долгосрочный нематериальный актив по абз. 1 не является налоговым амортизируемым активом.

Глава одиннадцатая.

ПЕРЕНЕСЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОТЕРИ

Общие положения

Ст. 70. (1) Лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право переносить налоговую потерю, формируемую по порядку настоящей части. Когда лицо, имеющее налоговые обязательства, выбрало переносить налоговую потерю, она обязательно переносится последовательно до ее исчерпывания в течение следующих 5 лет.

(2) Лицо, имеющее налоговые обязательства, осуществляет свое право выбора посредством вычета налоговой потери в течение первого года после реализации налоговой потери, в течение которого лицо формировало положительный налоговый финансовый результат до вычета налоговой потери. Когда до даты налогового контроля лицо, имеющее налоговые обязательства, не формировало положительный налоговый финансовый результат до вычета налоговой потери, считается, что лицо осуществило свое право на выбор по переносу налоговой потери.

Порядок вычета

Ст. 71. (1) Налоговая потеря вычитается при определении налогового финансового результата в размере положительного налогового финансового результата до вычета налоговой потери. Когда налоговая потеря меньше положительного налогового финансового результата до вычета налоговой потери, при определении налогового финансового результата вычитается ее полный размер.

(2) Налоговая потеря вычитается и при определении трехмесячных авансовых взносов для корпоративного налога.

Нововозникшие налоговые потери

Ст. 72. В отношении нововозникших налоговых потерь применяются положения настоящей главы, при этом соблюдается порядок их возникновения. В отношении каждой нововозникшей налоговой потери 5-летний срок начинает течь от года, следующего за годом их возникновения.

Потеря из источника за границей при применении метода «Освобождение с прогрессией»

Ст. 73. (1) Налоговая потеря, формированная в течение текущего года в государстве, с которым у Республики Болгарии есть заключенное соглашение о недопущении двойного налогообложения и методом для недопущения двойного налогообложения по отношению прибыли является «Освобождение с прогрессией», не вычитается из налоговой прибыли из источника в стране или других государств в течение текущего года или следующих лет.

(2) Налоговая потеря по абз. 1 вычитается при соблюдении требований настоящей главы последовательно только из налоговой прибыли из источника за границей, из которого она возникла, в течение следующих 5 лет.

(3) При прекращении деятельности места хозяйственной деятельности в государстве-члене Европейской общности или Европейского экономического пространства, неперенесенные и невосстановленные налоговые потери из места хозяйственной деятельности переносятся в общем порядке закона до истечения 5-летнего срока от их возникновения.

Потеря из источника за границей при применении метода налогового кредита

Ст. 74. (1) Когда лицо, имеющее налоговые обязательства, формировало налоговую потерю и эта потеря или ее часть исходит из источника за границей, в отношении которого применяется метод налогового кредита для недопущения двойного налогового обложения, невычтенная потеря в течение текущего года вычитается при соблюдении требований настоящей главы последовательно только из налоговой прибыли из источника за границей, из которого она возникла, в течение следующих 5 лет.

(2) Когда налоговая потеря за год не формирована только из одного источника (иностранного государства или страны), она распределяется в целях абз. 1 между государствами, из которых она возникла, по следующей формуле:

А = Б х В/Г, где:

А – это часть налоговой потери лица, имеющего налоговые обязательства, за год, распределенная для соответственного источника (иностранного государства или страны);

Б – это налоговая потеря лица, имеющего налоговые обязательства, за год;

В – это налоговая потеря, формированная из соответственного источника (иностранного государства или страны);

Г – это сбор налоговых потерь, формированных из всех источников (иностранных государств или страны).