Общие положения
| Вид материала | Закон |
- Одобрен Советом Федерации 11 июля 2008 года Раздел, 2086.04kb.
- И в срок Для приобретения полной версии работы щелкните по Содержание Общие положения, 36.48kb.
- Принят Государственной Думой 27 сентября 2002 года Одобрен Советом Федерации 16 октября, 3283.83kb.
- Методические рекомендации к разработке рабочих программ учебных дисциплин. Общие положения, 67.97kb.
- 1. Общие положения, 622.12kb.
- 1. Общие положения, 814.49kb.
- Принят Государственной Думой 22 апреля 2011 года Одобрен Советом Федерации 27 апреля, 757.89kb.
- Принят Государственной Думой 11 октября 2002 года Одобрен Советом Федерации 30 октября, 467.11kb.
- Методические указания по обследованию специальных металлургических кранов рд 10-112-6-03, 1763.74kb.
- Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года Часть первая. Общие положения Раздел, 22176.68kb.
ЗАКОН О КОРПОРАТИВНОМ ПОДОХОДНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Входит в силу от 01.01.2007 г.
Обн. ГГ. 105/22 Декабрь 2006
Часть первая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава первая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Объекты обложения
Ст. 1. Настоящий закон регламентирует налогообложение:
1. прибыли местных юридических лиц;
2. прибыли местных юридических лиц, которые не являются торговцами, включительно организаций вероисповеданий, в результате сделок по ст. 1 Коммерческого закона, а также и налогообложение прибыли в результате сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества;
3. прибыли иностранных юридических лиц из места хозяйственной деятельности в Республике Болгарии;
4. доходов, указанных в настоящем законе, местных иностранных юридических лиц из источника в Республике Болгарии;
5. расходов, указанных в четвертой части;
6. деятельность организаторов азартных игр;
7. доходов от сделок по ст. 1 Коммерческого закона, а также доходов в результате сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества бюджетных предприятий;
8. деятельности по использованию кораблей лиц, осуществляющих морское торговское кораблеплавание.
Лица, имеющие налоговые обязательства
Ст. 2. (1) Лица, имеющие налоговые обязательства – это:
1. местные юридические лица;
2. иностранные юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность в Республике Болгарии посредством места хозяйственной деятельности или получают доходы из источника в Республике Болгарии;
3. единоличные торговцы – в отношении налогов, удерживаемых при источнике и в случаях, определенных в Законе о налогах на доходы физических лиц;
4. физические лица – торговцы по смыслу ст. 1, абз. 3 Коммерческого закона – в отношении случаев, определенных в Законе о налогах на доходы физических лиц;
5. работодатели и заказчики по договорам об управлении и контроле – в отношении налога на социальные расходы, предвиденные в четвертой части.
(2) В целях настоящего закона неперсонифицированные общества и кассы по страхованию, созданные на основании ст. 8 Кодекса о социальном страховании, приравниваются юридическим лицам.
(3) В целях налогообложения доходов с источником в Республике Болгарии лицо, имеющее налоговые обязательства – это и каждое иностранное организационное и хозяйственно обособленное образование (трест, фонд и другие подобные), которое самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность или осуществляет и управляет инвестициями, когда нельзя установить собственника дохода.
Местные юридические лица
Ст. 3. (1) Местные юридические лица – это:
1. юридические лица, учрежденные согласно болгарскому законодательству;
2. общества, учрежденные согласно Регламенту (ЕО) № 2157/2001 Совета, и кооперации, учрежденные согласно Регламенту (ЕО) № 1435/2003 Совета, когда их местонахождение находится в стране и они вписаны в болгарском реестре.
(2) Местные юридические лица облагаются налогами по настоящему закону за свою прибыль и доходы из всех источников в Республике Болгарии и за границей.
Иностранные юридические лица
Ст. 4. (1) Иностранными юридическими лицами являются лица, которые не являются местными.
(2) Иностранные юридические лица облагаются налогами по настоящему закону за прибыль, реализованную посредством места хозяйственной деятельности в Республике Болгарии, и за доходы, указанные в настоящем законе, имеющие источник в Республике Болгарии.
Виды налогов
Ст. 5. (1) Прибыль облагается корпоративным налогом.
(2) Доходы местных и иностранных юридических лиц, указанные в настоящем законе, облагаются налогом, удерживаемом при источнике.
(3) Расходы, указанные в настоящем законе, облагаются налогом на расходы.
(4) Альтернативным корпоративным налогом облагаются:
1. деятельность организации азартных игр;
2. доходы от сделок по ст. 1 Коммерческого закона, а также и доходы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества бюджетных предприятий;
3. деятельность по использованию кораблей.
Определение размера налога
Ст. 6. Размер налога определяется при умножении налоговой основы на налоговую ставку.
Налоговые декларации
Ст. 7. Образцы деклараций и других документов по настоящему закону утверждаются приказом министра финансов и обнародуются в «Государственной газете».
Внесение налогов
Ст. 8. (1) Причитающиеся налоги по настоящему закону вносятся лицами, имеющими налоговые обязательства, в приход республиканского бюджета.
(2) Причитающиеся налоги вносятся на счет территориальной дирекции Национального агентства по доходам по регистрации или где подлежат регистрации лица, имеющие налоговые обязательства.
(3) Причитающиеся налоги считаются внесенными в момент, когда суммы поступили в республиканский бюджет на счет соответственной территориальной дирекции Национального агентства по доходам.
Процент за просрочку
Ст. 9. За невнесенные в срок причитающиеся налоги, включительно за невнесенные авансовые взносы, причитаются проценты согласно Закону о процентах на налоги, пошлины и другие подобные государственные требования.
Документальная обоснованность
Ст. 10. (1) Бухгалтерский расход признается для целей налогообложения, когда он документально обоснован посредством первичного бухгалтерского документа по смыслу Закона о бухгалтерском учете, правильно отражающего хозяйственную операцию.
(2) Бухгалтерский расход признается для целей налогообложения, когда в первичном бухгалтерском документе отсутствует часть требуемой информации по Закону о бухгалтерском учете, при условии, что в отношении отсутствующей информации налицо документы, которые удостоверяют ее.
(3) Кроме случаев по абз. 2, бухгалтерский расход признается и когда первичный бухгалтерский документ выдан лицом, которое не является предприятием по смыслу ст. 1, абз. 2 Закона о бухгалтерском учете и в документе отсутствует часть требуемой информации по Закону о бухгалтерском учете, когда этот документ отражает правильно документированную хозяйственную операцию.
(4) Лица, имеющие налоговые обязательства, обязаны регистрировать и вести учет об осуществленных продажах товаров и услуг посредством выдачи фискального кассового чека из фискального устройства по порядку, определенному Распоряжением министра финансов, кроме если оплата осуществляется банковским путем или посредством зачета. Отсутствие фискального кассового чека из фискального устройства, когда налицо обязательство в его выдаче, является основанием для непризнания бухгалтерского расхода для целей налогообложения.
(5) Для международного воздушного транспорта бухгалтерский расход документально обоснован, когда он документирован посредством первичного бухгалтерского документа и бортовой картой осуществленного полета. Когда первичный бухгалтерский документ (протокол) издается лицом, которое осуществляет продажу от имени и за счет перевозчика, оно считается издателем документа.
Расходы, определенные как обязательные нормативным актом
Ст. 11. Расходы, определенные как обязательные нормативным актом, признаются для целей налогообложения и не облагаются налогом на расходы, кроме, если в настоящем законе предвидено другое.
Глава вторая.
ИСТОЧНИКИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ
Прибыль и доходы из источников в Республике Болгарии
Ст. 12. (1) Прибыль и доходы иностранных юридических лиц, которые проистекают из хозяйственной деятельности посредством места хозяйственной деятельности в стране или из распоряжения имуществом такого места хозяйственной деятельности, извлечены из источника в стране.
(2) Доходы из финансовых активов, выданных местными юридическими лицами, государством и муниципалитетами, извлечены из источника в стране.
(3) Доходы от сделок с финансовыми активами по абз. 2 извлечены из источника в стране.
(4) Доходы от дивидендов и ликвидационных долей из участия в местных юридических лицах извлечены из источника в стране.
(5) Следующие доходы, начисленные местными юридическими лицами, местными единоличными торговцами или иностранными юридическими лицами и единоличными торговцами посредством места хозяйственной деятельности или определенной базы в стране или выплаченные местными физическими лицами или иностранными физическими лицами, которые располагают определенной базой в стране, в пользу иностранных юридических лиц, имеют источник в стране:
1. проценты, в том числе проценты, содержащиеся в взносах по финансовому лизингу;
2. доходы от аренды или другого предоставления для пользования движимого имущества;
3. авторские и лицензионные вознаграждения;
4. вознаграждения за технические услуги;
5. вознаграждения по договорам о франчайзе и о факторинге;
6. вознаграждения за управление или контроль болгарского юридического лица.
(6) Доходы по абз. 5, начисленные в пользу иностранных юридических лиц из места хозяйственной деятельности местного лица или из определенной базы местных физических лиц, расположенных за пределами территории страны, не имеют источник в стране, когда есть вошедшее в силу соглашение о недопущении двойного налогообложения между Республикой Болгарией и государством, в котором находится место хозяйственной деятельности или определенная база.
(7) Доходы от сельского, лесного, охотничьего и рыболовного хозяйства на территории страны имеют источник в стране.
(8) Доходы от недвижимого имущества или от сделок с недвижимым имуществом, включительно с идеальной частью или ограниченным вещным правом на недвижимое имущество, находящимся в стране, имеют источник в стране.
(9) При определении источника дохода по настоящей статье место выплаты дохода не принимается во внимание.
Глава третья.
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Международные договора
Ст. 13. Когда в международном договоре, ратифицированном Республикой Болгарией, обнародованном и вошедшем в силу, содержатся положения, различные от положений настоящего закона, применяются положения соответственного международного договора.
Налоговый кредит на оплаченный налог за границей
Ст. 14. (1) Когда не применяются положения международного договора по ст. 13, лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право на налоговый кредит при условиях и по порядку настоящего закона.
(2) При определении корпоративного налога или альтернативных налогов по настоящему закону лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право на налоговый кредит на каждый подобный корпоративному или наложенный вместо него налог, оплаченный за границей.
(3) Лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право на налоговый кредит на налог, наложенный за границей, на размер брутто доходов от дивидендов, процентов, авторских и лицензионных вознаграждений, вознаграждений за технические услуги и наймы.
(4) Налоговый кредит по абз. 2 и 3 определяется для каждого государства и для каждого вида дохода в отдельности и ограничивается до размера болгарского налога на эту прибыль или доходы.
Глава четвертая.
ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сделки между связанными лицами
Ст. 15. Когда связанные лица осуществляют свои торговские и финансовые взаимоотношения при условиях, которые оказывают влияние на размер налогового финансового результата, отличающиеся от условий между несвязанными лицами, налоговый финансовый результат определяется и облагается налогом при условиях, которые возникли бы в отношении несвязанных лиц.
Отклонение от налогообложения
Ст. 16. (1) Когда одна или несколько сделок, включительно между несвязанными лицами, заключены при условиях, исполнение которых ведет к отклонению от налогообложения, налоговый финансовый результат определяется, не принимая во внимание эти сделки, некоторые их условия или их правовую форму, а принимается во внимание налоговый финансовый результат, который получился бы при осуществлении обычной сделки соответственного вида по рыночным ценам и направлена к постижению этого же экономического результата, но которая не ведет к отклонению от налогообложения.
(2) Отклонением от налогообложения считаются и:
1. значительное превышение количеств влагаемых материалов и сырья для производства и других производственных расходов свыше обычных для осуществляемой лицом деятельности, когда превышение не причитается объективным причинам;
2. договора ссуды или другое безвозмездное предоставление пользования материальных или нематериальных благ;
3. получение или предоставление кредитов с процентом, отличающимся от рыночного процента к моменту заключения сделки, включительно в случаях беспроцентных займов или другой временной безвозмездной финансовой помощи, а также и списание кредитов или выплата за свой счет кредитов, несвязанных с деятельностью;
4. оплата вознаграждений или возмещений за услуги, которые реально не осуществлены.
(3) Когда при помощи мнимой сделки прикрывается другая сделка, налоговое обязательство определяется при условиях прикрытой сделки.
Трансферты, связанные с местом хозяйственной деятельности
Ст. 17. Настоящая глава применяется соответственно и к трансфертам между местом хозяйственной деятельности и другими частями предприятия иностранного лица, расположенных за пределами страны, сообразно специфике места хозяйственной деятельности.
Часть вторая.
КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГ
Глава пятая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Налоговый финансовый результат
Ст. 18. (1) Налоговый финансовый результат – это бухгалтерский финансовый результат, преобразованный по порядку настоящей части.
(2) Положительный налоговый финансовый результат – налоговая прибыль.
(3) Отрицательный налоговый финансовый результат – налоговая потеря.
Налоговая основа
Ст. 19. Налоговая основа для определения корпоративного налога – это налоговая прибыль.
Налоговая ставка
Ст. 20. Налоговая ставка корпоративного налога равна 10 %.
Налоговый период
Ст. 21. (1) Налоговый период для определения корпоративного налога – это календарный год, кроме если в настоящем законе предвидено другое.
(2) В отношении новоучрежденных лиц, имеющих налоговые обязательства, налоговый период обхватывает период от даты их учреждения до конца года, кроме если в настоящем законе предвидено другое.
Глава шестая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Определение налогового финансового результата
Ст. 22. Налоговый финансовый результат определяется при преобразовании бухгалтерского финансового результата по порядку и способом, определенными в настоящей главе:
1. налоговыми постоянными различиями;
2. налоговыми временными различиями;
3. суммами, предвиденными в настоящей части.
Налоговые постоянные различия и преобразование бухгалтерского финансового результата ими
Ст. 23. (1) Налоговые постоянные различия – это бухгалтерские доходы или расходы, которые не признаны для целей налогообложения.
(2) В целях определения налогового финансового результата, когда в настоящем законе указано, что:
1. расход (потеря) не признан для целей налогообложения, этим расходом (потерей) увеличивается бухгалтерский финансовый результат в год бухгалтерского учета расхода (потери) и не преобразовываются бухгалтерские финансовые результаты в течение следующих лет;
2. доход (прибыль) не признан для целей налогообложения, этим доходом (прибылью) уменьшается бухгалтерский финансовый результат в год бухгалтерского учета дохода (прибыли) и не преобразовываются бухгалтерские финансовые результаты в течение следующих лет.
Налоговые временные разницы и преобразование бухгалтерского финансового результата ими
Ст. 24. (1) Налоговые временные разницы возникают, когда доходы или расходы признаны для целей налогообложения в год, различный от года их бухгалтерского учета.
(2) Налоговая временная разница – это:
1. расход, не признанный для целей налогообложения в году его бухгалтерского учета, который будет признан в течение следующих лет, когда наступят условия для признания согласно настоящей части;
2. доход, не признанный для целей налогообложения в году его бухгалтерского учета, который будет признан в течение следующих лет, когда наступят условия для признания согласно настоящей части.
(3) Налоговые временные разницы возникают и в случаях преобразования обществ и коопераций по порядку девятнадцатой главы.
(4) В целях определения налогового финансового результата, когда в настоящем законе указано, что:
1. расход (потеря), который не признан для целей налогообложения в году бухгалтерского учета и будет признан в течение следующих лет при наступлении условия для признания согласно настоящей части, расходом (потерей):
а) увеличивается бухгалтерский финансовый результат в году бухгалтерского учета расхода (потери) – возникновение налоговой временной разницы;
б) уменьшается бухгалтерский финансовый результат в году наступления условия для признания согласно настоящей части – обратное проявление налоговой временной разницы;
2. доход (прибыль), который не признан для целей налогообложения в году бухгалтерского учета и будет признан в течение следующих лет при наступлении условия для признания согласно настоящей части, доходом (прибылью):
а) уменьшается бухгалтерский финансовый результат в году бухгалтерского учета дохода (прибыли) – возникновение налоговой временной разницы;
б) увеличивается бухгалтерский финансовый результат в году наступления условия для признания согласно настоящей части – обратное проявление налоговой временной разницы.
Признанные доходы и расходы в налоговом плане
Ст. 25. В целях определения налогового финансового результата, когда в настоящем законе указано, что доход (расход) или прибыль (потеря) – это признанный для целей налогообложения в году его бухгалтерского учета, им не преобразовывается бухгалтерский финансовый результат за текущий год или следующие годы.
Глава седьмая.
НАЛОГОВЫЕ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ
Не признанные расходы для целей налогообложения
Ст. 26. Не признаются для целей налогообложения следующие бухгалтерские расходы:
1. расходы, несвязанные с деятельностью;
2. расходы, которые не обоснованы документально по смыслу настоящего закона;
3. расход на начисленный налог или пользованный налоговый кредит по порядку Закона о налоге на добавленную стоимость, когда расход от хозяйственной операции, с которой связан налог на добавленную стоимость, не признан для целей налогообложения;
4. расход на начисленный налог на добавленную стоимость доставщиком, включительно органом по доходам, в связи с осуществленной доставкой, за исключением начисленного налога по поводу дерегистрации по Закону о налоге на добавленную стоимость; предложение первое применяется и в случаях по ст. 177 Закона о налоге на добавленную стоимость;
5. последующие расходы, учтенные по поводу требования, возникшего в результате начисленного налога или пользованного налогового кредита по п. 3 и 4;
6. расходы на начисленные штрафы, конфискации и другие санкции за нарушение нормативных актов, проценты за просрочку публичных государственных или муниципальных обязательств;
7. расходы на дарения кроме указанных в ст. 31;
8. расходы на налог, который подлежит удерживанию при источнике и оплачивается за счет плательщика дохода;
9. расходы на заработную плату в торговских обществах свыше 50 % государственного или муниципального участия, превышающие определенные нормативными актами средства.
Непризнанные доходы для целей налогообложения
Ст. 27. (1) Не признаются для целей налогообложения следующие бухгалтерские доходы:
1. доходы в результате распределения дивидендов местными юридическими лицами;
2. доходы, возникшие по поводу непризнанных для целей налогообложения расходов по ст. 26, до размера непризнанных расходов;
3. доходы от процентов на внесенные или собранные без основания публичные обязательства, а также и от процентов на невосстановленный в срок налог на добавленную стоимость, начисленные государственными или муниципальными органами.
(2) Абзац 1, п. 1 не применяется:
1. в отношении начисленных доходов в результате распределения дивидендов лицензированными обществами со специальной инвестиционной целью по Закону об обществах со специальной инвестиционной целью;
2. при скрытом распределении прибыли.
Непризнанные расходы при недостаче и браке
Ст. 28. (1) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские расходы при недостаче долгосрочных и краткосрочных активов, за исключением тех, которые проистекают в результате непреодолимой силы.
(2) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские расходы при недостаче и браке материальных записей.
(3) Абзац 2 не применяется, когда расходы причитаются:
1. непреодолимой силе;
2. технологическому браку или изменению физико-химических свойств, установленных нормативных актом или фирменными стандартами, когда не налицо нормативный акт, и в обычных для соответственной деятельности размерах;
3. истечению срока годности согласно нормативному акту или фирменным стандартам, когда нормативный акт не налицо, и в обычных для соответственной деятельности размерах.