Общие положения
| Вид материала | Закон |
- Одобрен Советом Федерации 11 июля 2008 года Раздел, 2086.04kb.
- И в срок Для приобретения полной версии работы щелкните по Содержание Общие положения, 36.48kb.
- Принят Государственной Думой 27 сентября 2002 года Одобрен Советом Федерации 16 октября, 3283.83kb.
- Методические рекомендации к разработке рабочих программ учебных дисциплин. Общие положения, 67.97kb.
- 1. Общие положения, 622.12kb.
- 1. Общие положения, 814.49kb.
- Принят Государственной Думой 22 апреля 2011 года Одобрен Советом Федерации 27 апреля, 757.89kb.
- Принят Государственной Думой 11 октября 2002 года Одобрен Советом Федерации 30 октября, 467.11kb.
- Методические указания по обследованию специальных металлургических кранов рд 10-112-6-03, 1763.74kb.
- Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года Часть первая. Общие положения Раздел, 22176.68kb.
(3) Абзац 1 не применяется в отношении потерь из источника в государстве-члене Европейской общности или Европейского экономического пространства.
Глава двенадцатая.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ
Корригирование бухгалтерских ошибок
Ст. 75. (1) При открытии в течение текущего года бухгалтерской ошибки, связанной с прошедшими годами, налоговые финансовые результаты за соответственные прошедшие годы корригируются согласно требованиям действующих в течение соответственных прошедших лет законов таким образом, что будто ошибка не была допущена.
(2) При определении налогового обязательства на корригированный по абз. 1 налоговый финансовый результат за прошедший год применяется налоговая ставка за соответственный прошедший год.
(3) Разницей между налоговым обязательством до и после коррекции в результате ошибки корригируется годовой корпоративный налог за текущий год.
(4) Когда в результате обнаруженной ошибки будет установлено, что за соответственный прошедший год лицо, имеющее налоговые обязательства, должно было формировать налоговый амортизированный актив, при определении налоговых финансовых результатов за предыдущие годы признается годовая налоговая амортизация, равная бухгалтерской амортизации, которая была бы начислена на этот актив за соответственные годы, но не более годовой налоговой амортизации, которая была бы начислена, если были бы использованы максимально допустимые по ст. 55 годовые налоговые амортизационные нормы. Налоговый амортизируемый актив заводится в налоговом амортизационном плане к 1 января года, когда была обнаружена ошибка, со своей налоговой амортизируемой стоимостью и начисленной налоговой амортизацией по первому предложению.
(5) Налоговая временная разница, которая возникла бы в течение прошедшего года, если ошибка не была допущена, считается возникшей в течение соответственного прошедшего года и признается для целей налогообложения в общем порядке закона.
(6) Абзацы 1 – 3 не применяются в отношении ошибок, допущенных более 5 лет назад до текущего года, которые если не были бы допущены, довели бы к уменьшению налогового финансового результата за соответственный прошедший год.
(7) Все бухгалтерские доходы и расходы, учтенные в течение текущего года в связи с обнаруженной бухгалтерской ошибкой прошедших лет, не признаются для целей налогообложения.
Специфические случаи корригирования бухгалтерских ошибок
Ст. 76. Когда после корригирования налогового финансового результата по ст. 75, абз. 1 возникнет или изменится налоговая потеря за соответственный прошедший период, применяются положения одиннадцатой главы. Налоговые финансовые результаты за года допуска ошибки до ее обнаружения корригируются по порядку ст. 75 таким образом, что будто ошибка не была допущена. Годом возникновения налоговой потери считается год, в течение которого допущена ошибка.
Расходы, учтенные в нарушении бухгалтерского законодательства
Ст. 77. (1) Расходы, учтенные в нарушении бухгалтерского законодательства, не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.
(2) Непризнанные для целей налогообложения расходы по абз. 1 признаются для целей налогообложения, когда это допустимо по настоящему закону и при соблюдении требований настоящей главы.
Доходы и расходы, неучтенные по порядку, определенному в нормативном акте
Ст. 78. При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат корригируется суммой доходов и расходов, которые должны были быть учтены в течение текущего года согласно требованиям нормативного акта, но не учтены лицом, имеющим налоговые обязательства. Когда впоследствии в связи с хозяйственной операцией по первому предложению будут учтены бухгалтерские доходы и расходы, последние не признаются для целей налогообложения.
Бухгалтерские ошибки, связанные с налоговыми амортизируемыми активами
Ст. 79. Настоящий раздел, за исключением ст. 75, абз. 4 и 7, не применяется в отношении бухгалтерских ошибок, связанных с налоговыми амортизируемыми активами.
Процент за просрочку
Ст. 80. Процент за просрочку в общем порядке причитается и при применении ст. 75. Процент причитается с даты, когда должен был быть внесен корпоративный налог за соответственный прошедший год.
Коррекция ошибок, установленных при налоговом контроле
Ст. 81. Положения настоящей главы, за исключением ст. 75, абз. 3 применяются и в случаях ошибок, установленных при налоговом контроле.
Глава тринадцатая.
ИЗМЕНЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ПОЛИТИКЕ
Коррекции при изменении в бухгалтерской политике
Ст. 82. (1) Когда изменится бухгалтерская политика, при определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат за текущий год корригируется способом и суммами, которыми корригировались бы налоговые финансовые результаты за предыдущие года, если измененная бухгалтерская политика применялась в течение этих лет.
(2) Налоговые временные разницы, возникшие согласно применяемой бухгалтерской политике до изменения, считаются невозникшими.
(3) Если измененная бухгалтерская политика прилагалась в течение предыдущих лет и в результате этого возникли бы налоговые временные разницы, считается, что они возникли и признаются в общем порядке закона.
(4) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские доходы и расходы, возникшие в результате измененной бухгалтерской политики.
(5) Абзацы 1 – 4 не применяются при изменении бухгалтерской политики, связанной с налоговыми амортизируемыми активами.
(6) Не причитается процент за просрочку при изменении бухгалтерской политики, когда эффект при изменении ведет к увеличению налогового финансового результата.
Глава четырнадцатая.
АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ
Общие положения
Ст. 83. Лица, имеющие налоговые обязательства, осуществляют месячные или квартальные авансовые взносы за корпоративный налог.
Месячные авансовые взносы
Ст. 84. Месячные авансовые взносы осуществляются лицами, имеющими налоговые обязательства, формировавшими налоговую прибыль за предыдущий год.
Квартальные авансовые взносы
Ст. 85. Квартальные авансовые взносы осуществляются лицами, имеющими налоговые обязательства, у которых нет обязательства осуществлять месячные авансовые взносы.
Определение месячных авансовых взносов
Ст. 86. Месячные авансовые взносы определяются по следующей формуле:
АВМЕСЯЧНЫЙ = ((НП x к)/12) x НС, где:
АВМЕСЯЧНЫЙ - это месячный авансовый взнос;
НП – это декларированная налоговая прибыль за год до предыдущего (при определении месячных авансовых взносов за период от 1 января до 31 марта) или декларированная налоговая прибыль за предыдущий год (при определении месячных авансовых взносов за период от 1 апреля до 31 декабря);
К – это коэффициент, отражающий изменения в экономических условиях за текущий год, утвержденный законом о государственном бюджете Республики Болгарии за соответственный год;
НС – это налоговая ставка корпоративного налога.
Определение квартальных авансовых взносов
Ст. 87. Квартальные авансовые взносы определяются по следующей формуле:
АВКВАРТАЛЬНЫЙ = НП x НС – АВВНЕСЕННЫЕ,
где:
АВКВАРТАЛЬНЫЙ – это квартальный авансовый взнос;
НП – это налоговая прибыль с начала года до конца квартала, за который определяется квартальный авансовый взнос;
НС – налоговая ставка корпоративного налога;
АВВНЕСЕННЫЕ, - это внесенные авансовые взносы от начала года до конца квартала, за который определяется квартальный авансовый взнос.
Декларация об уменьшении авансовых взносов
Ст. 88. (1) Лица, имеющие налоговые обязательства, могут подавать декларацию по образцу об уменьшении авансовых взносов, когда считают, что они будут превышать причитающийся годовой корпоративный налог.
(2) Уменьшение авансовых взносов пользуется после подачи декларации.
Проценты при уменьшении авансовых взносов выше допустимого
Ст. 89. (1) Когда лицо, имеющее налоговые обязательства, уменьшило свои авансовые взносы по порядку ст. 88 и причитающийся годовой корпоративный налог превысит более 10 % причитающихся авансовых взносов за соответственный год, причитается процент.
(2) Сумма, на которую причитается процент по абз. 1, определяется как разница между причитающимся годовым корпоративным налогом и причитающимися авансовыми взносами за год. Когда сумма авансовых взносов за год, определенных по порядку ст. 86 или 87, меньше причитающегося годового корпоративного налога, при определении разницы по первому предложению вместо годового корпоративного налога берутся эти авансовые взносы.
(3) Для исчисления процента по абз. 1 сумма по абз. 2 распределяется за соответственные месяца/кварталы, в течение которых декларирован уменьшенный авансовый взнос согласно ст. 88. Часть суммы по абз. 2, распределенная за соответственный месяц/квартал, определяется по следующей формуле:
А = (Б - В) x (Г/(Д - Е)), где:
А – это часть суммы, на которую причитается процент, распределенная за соответственный месяц/квартал, в течение которого декларирован уменьшенный авансовый взнос, согласно ст. 88;
Б – это авансовый взнос, определенный по порядку ст. 86 или 87 за соответственный месяц/квартал;
В – это причитающийся авансовый взнос за соответственный месяц/квартал;
Г – это общая сумма, на которую причитается процент за просрочку, определенный по порядку абз. 2;
Д – это общая сумма авансовых взносов за год, определенных по порядку ст. 86 или 87;
Е – это общая сумма авансовых взносов, причитающихся за год.
(4) Причитающийся авансовый взнос по смыслу настоящей статьи - это:
1. авансовый взнос, определенный по порядку ст. 86 – 87 – в отношении авансовых взносов до подачи декларации об уменьшении авансовых взносов по порядку ст. 88;
2. уменьшенный авансовый взнос, определенный декларацией об уменьшении авансовых взносов по порядку ст. 88 – в отношении авансовых взносов после подачи декларации об уменьшении авансовых взносов по порядку ст. 88.
(5) Процент по абз. 1 на соответственный авансовый взнос определяется согласно Закону о процентах на налоги, пошлины и другие подобные государственные требования и исчисляется от даты, когда авансовый взнос причитается, до даты внесения годового корпоративного налога, но не позже 31 марта следующего года.
Внесение авансовых взносов
Ст. 90. (1) Месячные авансовые взносы вносятся до 15-го числа месяца, к которому они относятся.
(2) Квартальные авансовые взносы вносятся до 15-го числа месяца, который следует за кварталом, к которому они относятся. За четвертый квартал не осуществляется квартальный авансовый взнос.
Переуступка авансовых взносов
Ст. 91. Лицам, имеющим налоговые обязательства, которым переуступается корпоративный налог за текущий год, переуступается и соответственная часть причитающихся авансовых взносов, пропорциональная размеру переуступки.
Глава пятнадцатая.
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ И ВНЕСЕНИЕ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
Декларирование корпоративного налога
Ст. 92. (1) Лица, имеющие налоговые обязательства, которые облагаются корпоративным налогом, подают годовую налоговую декларацию по образцу для налогового финансового результата и причитающегося годового корпоративного налога.
(2) Годовая налоговая декларация подается в срок до 31 марта следующего года в территориальную дирекцию Национального агентства по доходам по регистрации лица, имеющего налоговые обязательства.
(3) С годовой налоговой декларацией подается годовой финансовый отчет, включительно приложения к нему. Предприятия, годовые финансовые отчеты которых подлежат обязательному финансовому аудиту согласно Закону о бухгалтерском учете, подают и копию доклада по Закону о независимом финансовом аудите. Когда независимый финансовый аудит не окончился до 31 марта следующего года, аудиторский доклад подается дополнительно, но не позже 30 июня следующего года, вместе с копией годового финансового отчета, заверенного регистрационным аудитором.
(4) Когда между поданным с годовой налоговой декларацией годовым финансовым отчетом и финансовым отчетом, заверенным регистрационным аудитором, существует разница, которая ведет к изменению уже декларированного налогового финансового результата, лицо, имеющее налоговые обязательства, подает по порядку абз. 2 в срок до 30 июня следующего года корригирующую декларацию, декларируя и причины разницы.
(5) Лицо, имеющее налоговые обязательства, которое подаст годовую налоговую декларацию и свой годовой финансовый отчет до 31 марта следующего года электронным путем и внесет корпоративный налог в этот же срок, может пользоваться скидкой в размере 1 % с причитающегося годового корпоративного налога, но не более 1 000 лв.
Внесение налога
Ст. 93. Лица, имеющие налоговые обязательства, вносят корпоративный налог за соответственный год в срок до 31 марта следующего года после вычитания внесенных авансовых взносов за соответственный год.
Переплаченный налог
Ст. 94. (1) Переплаченный корпоративного налог может вычитаться из следующих авансовых и годовых взносов за этот же налог, считая от 1 января года, который следует за годом, за который корпоративный налог переплачен.
(2) Когда после подачи годовой налоговой декларации будет установлено, что лицо, имеющее налоговые обязательства, без основания вычло корпоративный налог, на невнесенные авансовые взносы причитаются проценты.
Глава шестнадцатая.
ФИНАНСОВЫЕ ИНСТИТУЦИИ
Доходы и расходы, определенные регуляторным органом
Ст. 95. Когда налицо разница между размером доходов или расходов, учтенных согласно бухгалтерской политике финансовой институции, и размером, определенным регуляторным органом согласно нормативному акту, при определении налогового финансового результата признается размер, определенный согласно специальному нормативному акту.
Доходы и расходы последующих оценок (переоценок и обесценивания) финансовых активов
Ст. 96. Доходы и расходы последующих оценок финансовых активов и пассивов, учтенные финансовыми институциями, признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета. Финансовые институции не применяют ст. 34, 35 и 37 в отношении финансовых активов и пассивов.
Последующие оценки финансовых активов и пассивов, признанные непосредственно в собственном капитале
Ст. 97. (1) При определении налогового финансового результата финансовых институций их бухгалтерский финансовый результат увеличивается прибылью последующих оценок финансовых активов и пассивов, признанных в течение текущего года непосредственно в их собственном капитале.
(2) При определении налогового финансового результата финансовых институций их бухгалтерский финансовый результат уменьшается потерями последующих оценок финансовых активов и пассивов, признанных в течение текущего года непосредственно в их собственном капитале.
(3) При списании финансовых активов и пассивов собранные прибыль и потери последующих оценок, связанных с ними, признанных в предыдущих годах в их собственном капитале и участвовавших при определении налогового финансового результата по порядку абз. 1 и 2, не признаются для целей налогообложения.
Глава семнадцатая.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ПРАВИЛА ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА КООПЕРАЦИЙ
Производственные и потребительские дивиденды
Ст. 98. (1) Производственные дивиденды – это суммы, которые распределяются для произведенной членами-кооператорами и проданной кооперации продукции. Они определяются на базе прибыли, соответствующей проданной продукции, включительно после ее переработки.
(2) Потребительские дивиденды – это суммы, которые распределяются для потребительских товаров, которые члены-кооператоры закупают у кооперации. Они определяются на базе прибыли, проистекающей из разницы между ценой продажи, по которой кооперация продала товары, уменьшенной расходами для их реализации, и ценой, которая оплачена кооперацией за их приобретение.
Налоговое третирование производственных и потребительских дивидендов
Ст. 99. (1) При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат уменьшается выплаченными членам-кооператорам до 25 марта следующего года производственными и потребительскими дивидендами, которые покрыты балансовой прибылью. Уменьшение по первому предложению осуществляется до размера положительного бухгалтерского финансового результата.
(2) Производственные и потребительские дивиденды, выплачиваемые в течение года членам-кооператорам, учитываются как расчет и не участвуют при определении бухгалтерского финансового результата.
(3) Когда за соответственный год кооперация учла балансовую потерю или недостаточную балансовую прибыль для покрытия выплаченных в течение года производственных и потребительских дивидендов, сумма выплаченных в течение года и непокрытых производственных и потребительских дивидендов учитывается как бухгалтерский расход, который не признан для целей налогообложения.
Глава восемьнадцатая.
ДИВИДЕНДЫ В РАМКАХ ЕВРОПЕЙСКОЙ ОБЩНОСТИ
Раздел I.
Определения
Общество из другого государства-члена
Ст. 100. Общество из другого государства-члена – это любое общество, в отношении которого одновременно выполнены следующие условия:
1. правовая форма общества соответствует с приложением № 1;
2. общество - это местное лицо для целей налогообложения другого государства-члена Европейской общности, согласно соответственному налоговому законодательству и по силе соглашения о недопущении двойного налогообложения с третьим государством не считается местным лицом для целей налогообложения в другом государстве за пределами Европейской общности;
3. прибыль общества облагаются налогом по приложению № 2 или подобным налогом на прибыль и у общества нет права выбора или возможности для освобождения от обложения этим налогом.
Местное общество-матерь
Ст. 101. Местное общество-матерь – это каждое местное торговское или неперсонифицированное общество, в отношении которого одновременно исполнены следующие условия:
1. прибыль общества облагается корпоративным налогом;
2. общество владеет, включительно посредством места хозяйственной деятельности в другом государстве-члене Европейской общности, непрерывно за период равный 2 годам по меньшей мере не менее 15 % капитала общества государства-члена.
Общество-матерь из государства-члена
Ст. 102. Общество-матерь из государства-члена – это любое общество из другого государства-члена Европейской общности, которое владеет, включительно посредством места хозяйственной деятельности в стране или в другом государстве-члене Европейской общности, непрерывно за период равный 2 годам, по меньшей мере, не менее 15 % капитала местного дочернего общества.
Местное дочернее общество
Ст. 103. Местное дочернее общество – это любое местное торговское или неперсонифицированное общество, в отношении которого одновременно выполнены следующие условия:
1. прибыль общества облагается корпоративным налогом;
2. не менее 15 % капитала общества находится во владении непрерывно за период равный 2 годам, у общества-матери из государства-члена.
Дочернее общество из государства-члена
Ст. 104. Дочернее общество из государства-члена – это любое общество из другого государства-члена Европейской общности, не менее 15 % которого владеет непрерывно за период, равный по меньшей мере 2 годам, местное общество-матерь.
=== TTL: IT_RAZDEL 2 0;Налоговое третирование при распределении дивидендов
Дивиденды, распределенные из дочернего общества из государства-члена
Ст. 105. (1) Начисленные бухгалтерские доходы в местном обществе-матери в результате распределения дивидендов из его дочернего общества из государства-члена не признаются для целей налогообложения.
(2) Начисленные бухгалтерские доходы в месте хозяйственной деятельности в стране в результате распределения дивидендов иностранными лицами не признаются для целей налогообложения, когда выполнены одновременно следующие условия:
1. место хозяйственной деятельности принадлежит обществу из другого государства;
2. общество по п. 1 владеет, включительно посредством своего места хозяйственной деятельности непрерывно за период равный 2 годам, по меньшей мере, не менее 15 % капитала иностранного лица, распределяющего дивиденды;
3. иностранное лицо, распределяющее дивиденды, - это общество из другого государства-члена.
Неисполнение условия об освобождении от обложения
Ст. 106. (1) Когда начислены доходы от дивидендов в срок до двух лет от момента приобретения не менее 15 % капитала общества государством-членом, лицо, имеющее налоговые обязательства, имеет право не признавать их для целей налогообложения.
(2) Если общество перестанет владеть не менее 15 % капитала, до истечения 2 лет, непризнанные доходы от дивидендов по абз. 1 считаются признанными для целей налогообложения за год их бухгалтерского учета. Налоговый финансовый результат и причитающийся корпоративный налог за год бухгалтерского отчета дивидендов корригируются так, будто доходы от дивидендов были признаны для целей налогообложения. За период от даты, когда должен был быть внесен корпоративный налог, до даты его внесения причитается процент за просрочку в общем порядке.
Непризнанные расходы, связанные с непризнанными доходами от дивидендов