Geum.ru

Общие положения

Вид материалаЗакон

Содержание


Преобразование обществ и коопераций и передача предприятий
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Ст. 107. При условиях ст. 105 и 106 не признаются для целей налогообложения 95 % начисленных доходов от дивидендов, когда признаны для целей налогообложения расходы на управление инвестицией в дочернем обществе из государства-члена.

Дивиденды, распределенные местным дочерним обществом в пользу общества-матери из государства-члена

Ст. 108. (1) Не подлежат налогообложению при источнике по порядку третьей части дивиденды, начисленные местным дочерним обществом в пользу общества-матери из государства-члена.

(2) Не подлежат налогообложению при источнике по порядку третьей части дивиденды, начисленные местными юридическими лицами в пользу места хозяйственной деятельности в другом государстве-члене, когда исполнены одновременно следующие условия:

1. прибыль на месте хозяйственной деятельности облагается налогом по приложению № 2 или подобным налогом на прибыль и место хозяйственной деятельности не имеет права выбора или возможности для освобождения от обложения этим налогом;

2. место хозяйственной деятельности принадлежит другому местному лицу или обществу из другого государства-члена;

3. местное лицо/общество по п. 2 владеет, включительно посредством своего места хозяйственной деятельности, непрерывно за период равный 2 годам, по меньшей мере, не менее 15 % капитала местного лица, распределяющего дивиденды;

4. местные лица по п. 2 и 3 являются торговскими или неперсонифицированными обществами и их прибыль облагается корпоративным налогом.

Обеспечение

Ст. 109. (1) Когда применены положения ст. 108 и к дате принятия решения о распределении дивидендов не истек двухгодичный срок в отношении 15 % капитала, находящихся во владении, не удерживается налог при источнике по порядку третьей части, но предоставляется обеспечение органу по доходам.

(2) Обеспечение должно покрывать полный размер причитающегося налога при источнике.

(3) Обеспечение может быть учреждено только депозитом в деньгах или банковской гарантией. Обеспечение принимается в болгарских левах и не причитается процент на него.

(4) Обеспечение освобождается при исполнении условия по абз. 1.

Кооперации

Ст. 110. Положения настоящей главы применяются соответственно и в отношении коопераций, кооперативных союзов и их предприятий.

Отклонение от налогообложения

Ст. 111. Положения настоящей главы не применяются во всех случаях отклонения от налогообложения или избегания налогообложения, включительно в случаях скрытого распределения прибыли.

Глава девятнадцатая.

ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ОБЩЕСТВ И КООПЕРАЦИЙ И ПЕРЕДАЧА ПРЕДПРИЯТИЙ

Раздел I.

Общие положения

Обхват

Ст. 112. Положения настоящей главы применяются при преобразовании обществ и коопераций и при передаче предприятия.

Дата преобразования

Ст. 113. Дата преобразования для целей налогообложения – это дата вписывания преобразования в торговском реестре.

Последний налоговый период при прекращении преобразовывающегося общества

Ст. 114. Последний налоговый период при прекращении преобразовывающегося общества – это период от начала года до даты преобразования. Для преобразовывающихся обществ, которые новообразованные в течение года преобразования, последний налоговый период – это период от даты учреждения до даты преобразования.

Налогообложение за последний налоговый период

Ст. 115. Преобразовывающиеся общества и места хозяйственной деятельности иностранных лиц облагаются корпоративным налогом за последний налоговый период по общему порядку закона. Налоговое обложение является окончательным.

(2) Для целей налогообложения наличные активы и пассивы к дате преобразования считаются реализованными по рыночным ценам и списываются.

(3) При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается прибылью и уменьшается потерей, полученной в качестве разницы межу рыночной ценой актива или пассива и его бухгалтерской стоимостью к дате преобразования. Связанные с активом или пассивом налоговые временные разницы признаются в течение последнего налогового периода по общему порядку закона. При определении налогового финансового результата применяется ст. 66, абз. 1 и 2.

(4) Абзацы 2 и 3 не применяются при преобразовании при условиях и по порядку ІІ и ІІІ разделов.

Налоговое третирование преобразования посредством изменения правовой формы

Ст. 116. (1) Члены 115 и 117 не применяются в случаях преобразования посредством изменения правовой формы по ст. 264 Коммерческого закона. Новоучрежденное общество принимает все обязательства по определению налогового финансового результата и внесению причитающегося корпоративного налога за весь год преобразования.

(2) Для целей налогообложения все права и обязательства, проистекающие из действий, осуществленных преобразовавшимся обществом за текущий и предыдущие периоды, включая преобразования налогового финансового результата, считаются осуществленными новоучрежденным обществом.

Декларирование и внесение налога за последний налоговый период

Ст. 117. (1) Новоучрежденные или принимающие общества подают налоговую декларацию о корпоративном налоге за последний налоговый период преобразовывающегося общества в 30-дневный срок от даты преобразования.

(2) Корпоративный налог за последний налоговый период вносится новоучрежденными или принимающими обществами в 30-дневный срок от даты преобразования после вычета осуществленных авансовых взносов.

Авансовые взносы принимающими или новоучрежденными обществами

Ст. 118. (1) После преобразования принимающие или новоучрежденные общества осуществляют квартальные авансовые взносы в году преобразования.

(2) При преобразовании посредством изменения правовой формы по порядку ст. 264 Коммерческого закона новоучрежденное общество осуществляет месячные или квартальные авансовые взносы по общему порядку закона на основании налогового финансового результата преобразовывающегося общества.

Перенесение налоговой потери при преобразовании и передаче предприятия

Ст. 119. (1) При преобразовании по Коммерческому закону принимающие или новоучрежденные общества не могут переносить налоговые потери, формируемые преобразовывающимися обществами.

(2) При продаже предприятия по ст. 15 Коммерческого закона правопреемник не может переносить потери, формируемые отчуждающим лицом;

(3) Абзац 1 не применяется при преобразовании посредством изменения правовой формы по порядку ст. 264 Коммерческого закона.

Регулирование слабой капитализации

Ст. 120. (1) При преобразовании по Коммерческому закону принимающие или новоучрежденные общества не могут признавать для целей налогообложения непризнанные расходы на проценты в преобразовывающихся обществах от применения режима слабой капитализации.

(2) При продаже предприятия по ст. 15 Коммерческого закона правопреемник не может признавать для целей налогообложения непризнанные расходы на проценты отчуждающего лица от применения режима слабой капитализации.

(3) Абзац 1 не применяется при преобразовании посредством изменения правовой формы по порядку ст. 264 Коммерческого закона.

Расходы на осуществление преобразования

Ст. 121. (1) Бухгалтерские расходы, осуществленные по поводу преобразования, не признаются для целей налогообложения при преобразовывающемся обществе. Непризнанные расходы признаются для целей налогообложения при определении налогового финансового результата принимающего или новоучрежденного общества в году, когда осуществлено преобразование.

(2) Когда наступят обстоятельства, определяющие, что преобразование не осуществится, расходы по абз. 1 признаются для целей налогообложения при преобразовывающихся обществах в году наступления этих обстоятельств, если соблюдены требования настоящего закона.

Налоговое третирование при выборе более ранней даты преобразования в бухгалтерских целях

Ст. 122. (1) При выборе более ранней даты преобразования в бухгалтерских целях по порядку ст. 263ж, абз. 2 Коммерческого закона все действия, осуществленные новоучрежденными или принимающими обществами от этой даты до даты преобразования для целей налогообложения, считаются осуществленными преобразовывающимися обществами.

(2) В случаях по абз. 1 все бухгалтерские доходы и расходы, прибыль и потери, учтенные новоучрежденными или принимающими обществами, признаются для целей налогообложения при преобразовывающемся обществе. Эти доходы и расходы, прибыль и потери не признаются для целей налогообложения у новоучрежденных или принимающих обществах.

(3) Преобразования при определении налогового финансового результата, проистекающие из действий по абз. 1, осуществляются преобразовывающимися обществами.

Кооперативные организации и государственные предприятия

Ст. 123. Положения настоящей главы в отношении преобразования торговских обществ применяются и в случаях:

1. переустройства кооперативных организаций;

2. прекращения, закрытия или образования государственных предприятий по смыслу ст. 62, абз. 3 Коммерческого закона при условиях универсального правопреемства.

Ответственность при преобразовании и переустройстве

Ст. 124. (1) При преобразовании торговских обществ или при переустройстве кооперативных организаций новоучрежденные или принимающие общества/кооперативные организации солидарно ответственны за налоговые обязательства преобразовывающихся обществ или кооперативных организаций до размера полученных прав.

(2) При передаче предприятия по ст. 15 Коммерческого закона правопреемник солидарно отвечает за налоговые обязательства отчуждающего лица до размера полученных прав.

(3) Полученные права оцениваются по рыночным ценам.

=== TTL: IT_RAZDEL 2 0;Специфический режим обложения при преобразовании

Обхват

Ст. 125. (1) Настоящий раздел применяется при вливании, слиянии, разделении, отделении, передаче обособленной деятельности и при замене акций или долей по смыслу ст. 126 – 131, в которых участвуют местные общества и/или общества из другого государства-члена Европейской общности.

(2) Настоящей раздел применяется соответственно и в случаях переустройства кооперативных организаций, включительно таких из других государств-членов Европейской общности, когда налицо условия, указанные в нем.

Вливание

Ст. 126. (1) Вливание – это любое преобразование, в отношении которого одновременно исполнены следующие условия:

1. все активы и пассивы одного или нескольких преобразовывающихся обществ переходят к существующему принимающему обществу, при этом преобразовывающиеся общества прекращаются без ликвидации;

2. акционерам или сотоварищам в преобразовывающихся обществах издаются акции или доли принимающим обществом.

(2) Вливание – это и любое преобразование, при котором все активы и пассивы преобразовывающегося общества переходят к принимающему обществу, владеющему всеми акциями или долями преобразовывающегося общества, и преобразовывающееся общество прекращается без ликвидации.

Слияние

Ст. 127. Слияние – это любое преобразование, в отношении которого одновременно выполнены следующие условия:

1. все активы и пассивы двух или нескольких преобразовывающихся обществ переходят к новоучрежденному обществу, при этом преобразовывающиеся общества прекращаются без ликвидации;

2. акционерам или сотоварищам в преобразовывающихся обществах издаются акции или доли новоучрежденным обществом.

Разделение

Ст. 128. Разделение – это любое преобразование, в отношении которого одновременно выполнены следующие условия:

1. все активы и пассивы одного преобразовывающегося общества переходят к двум или нескольким существующим или новоучрежденным обществам, при этом преобразовывающееся общество прекращается без ликвидации;

2. акционерам или сотоварищам в преобразовывающемся обществе издаются акции или доли из каждого существующего или новоучрежденного общества, пропорционально акциям или долях, находящихся во владении у акционеров или сотоварищах в преобразующемся обществе.

Отделение

Ст. 129. Отделение – это любое преобразование, в отношении которого одновременно выполнены следующие условия:

1. одна или несколько обособленных деятельностей преобразовывающегося общества переходят к одному или нескольким существующим или новоучрежденным обществам, при этом преобразовывающееся общество не прекращается и сохраняет по крайней мере одну обособленную деятельность;

2. акционерам или сотоварищам в преобразовывающемся обществе издаются акции или доли из существующих или новоучрежденных обществ, пропорционально акциям или долях, находящихся в их владении в преобразующемся обществе.

Передача обособленной деятельности

Ст. 130. Передача обособленной деятельности – это преобразование, при котором одна, несколько или все обособленные деятельности преобразовывающегося общества переходят к одному или нескольким существующим или новоучрежденным обществам, при этом взамен существующие или новоучрежденные общества издают акции или доли в пользу преобразовывающегося общества и преобразовывающееся общество не прекращается.

Замена акций или долей

Ст. 131. Замена акций или долей – это преобразование, в отношении которого одновременно исполнены следующие условия:

1. приобретающее общество в результате преобразования владеет более половины акций с правом голоса или долей приобретенного общества или, когда уже владеет такой долей капитала, приобретает дополнительную долю акций или долей;

2. акционеры или сотоварищи в приобретенном обществе заменяют свои акции или доли за выдачу акций или долей приобретающего общества.

Дополнительные денежные платежи и невыдача акций или долей

Ст. 132. (1) В случаях вливания, слияния, разделения, отделения и замены акций или долей для постижения эквивалентного соотношения замены могут быть осуществлены денежные платежи акционерам или сотоварищам в преобразующихся или приобретенных обществах в размере до 10 % номинальной стоимости выданных акций или долей в результате преобразования.

(2) В случаях влияния, слияния и отделения могут не издаваться акции или доли, когда это допустимо Коммерческим законом.

Выдача акций или долей

Ст. 133. По смыслу настоящей главы выдача акций или долей налицо, когда предоставляются нововыданные или находящиеся во владении собственные акции или доли из новоучрежденного, принимающего или приобретающего общества.

Обособленная деятельность

Ст. 134. Обособленная деятельность – это совокупность активов и пассивов общества, которыми с организационной, функциональной и финансовой точки зрения может осуществляться самостоятельная хозяйственная деятельность.

Преобразующиеся общества

Ст. 135. Преобразующиеся общества по смыслу настоящего раздела – это:

1. местное преобразовывающееся общество;

2. преобразовывающееся общество из другого государства-члена Европейской общности;

3. место хозяйственной деятельности в стране преобразовывающегося общества из другого государства-члена Европейской общности.

Получающие общества

Ст. 136. Получающие общества по смыслу настоящего раздела – это:

1. местное новоучрежденное или принимающее общество;

2. новоучрежденное или принимающее общество из другого государства-члена Европейской общности;

3. место хозяйственной деятельности в стране новоучрежденного или принимающего общества из другого государства-члена Европейской общности.

Общество из другого государства-члена Европейской общности

Ст. 137. Общество из другого государства-члена Европейской общности, по смыслу настоящего раздела – это общество, которое отвечает одновременно следующим условиям:

1. правовая форма общества находится в соответствии с приложением № 3.;

2. общество является местным лицом для целей налогообложения другого государства-члена Европейской общности, согласно соответственному налоговому законодательству и по силе соглашения о недопущении двойного налогообложения с третьим государством не считается местным лицом для целей налогообложения в другом государстве за пределами Европейской общности;

3. прибыль общества облагается налогом по приложению № 4 или подобным налогом на прибыль и у общества нет права выбора или возможности для освобождения от обложения этим налогом.

Правопреемство

Ст. 138. В целях настоящего раздела при преобразовании все права и обязательства, проистекающие из действий, осуществленных преобразующимися обществами за текущий и предыдущие периоды в отношении переданных активов и пассивов по ст. 139, п. 1, включая преобразования при определении налогового финансового результата, переходят к получающим обществам.

Активы и пассивы – предмет преобразования

Ст. 139. Активы и пассивы, которые являются предметом преобразования по настоящему разделу, распределяются в следующих категориях:

1. активы и пассивы, результаты эксплуатации которых до и после преобразования участвуют при определении налогового финансового результата по настоящему закону;

2. активы и пассивы, результаты эксплуатации которых до преобразования участвовали и в результате преобразования перестают участвовать при определении налогового финансового результата по настоящему закону;

3. активы и пассивы, результаты эксплуатации которых до преобразования не участвовали и в результате преобразования участвуют при определении налогового финансового результата по настоящему закону.

Переданные активы и пассивы по ст. 139, п. 1

Ст. 140. (1) Возникшая бухгалтерская прибыль или потери при списании активов и пассивов по ст. 139, п. 1 в результате преобразования не признаются для целей налогообложения.

(2) Налоговые временные разницы, которые связаны с активами и пассивами по ст. 139, п. 1, возникшие до преобразования, не признаются для целей налогообложения к моменту преобразования и считаются возникшими при получающих обществах.

(3) Когда актив или пассив признан согласно бухгалтерскому законодательству при получающем обществе в размере стоимости, различной от его стоимости до преобразования, разница между двумя стоимостями формирует налоговую временную разницу последующей оценки или ею корригируется налоговая временная разница по абз. 2.

(4) Резерв последующей оценки (резерв переоценки) активов по ст. 139, п. 1, которые не являются налоговыми амортизируемыми активами, передается из преобразовывающегося общества и считается возникшим в получающем обществе. Преобразовывающееся общество не применяет ст. 45.

(5) Приобретенные налоговые амортизируемые активы по ст. 139, п. 1 заводятся в налоговом амортизационном плане получающего общества по стоимостям, равным их стоимостям в налоговом амортизационном плане преобразовывающегося общества к моменту преобразования.

(6) При преобразовании в отношении каждого актива или пассива по ст. 139, п. 1, кроме указанных в абз. 5, составляется справка по порядку ст. 141.

Справки об активах и пассивах по ст. 139, п. 1

Ст. 141. (1) Справка по ст. 140, абз. 6, составленная преобразовывающимися обществами, содержит следующую информацию в отношении каждого актива и пассива к дате преобразования:

1. вид и наименование;

2. бухгалтерская стоимость;

3. налоговая временная разница.

(2) Копия составленной справки по абз. 1 передается получающим обществам и органу по доходам в срок до конца месяца, который следует за месяцем преобразования.

(3) В случаях по ст. 140, абз. 3 составляется новая справка получающими обществами и ее копия передается органу по доходам вместе с годовой налоговой декларацией. Справка содержит о каждом активе и пассиве следующую информацию:

1. вид и наименование;

2. бухгалтерская стоимость;

3. налоговая временная разница до преобразования;

4. налоговая временная разница после преобразования, определенная по порядку ст. 140, абз. 3.

(4) Когда после подачи справки по абз. 3 в результате преобразования осуществляются коррекции согласно бухгалтерскому законодательству в стоимостях активов и пассивов, получающее общество составляет корригирующую справку. Корригирующая справка передается органу по доходам в срок до конца месяца, который следует за месяцем наступления обстоятельств, налагающих коррекцию.

(5) В справках по абз. 1 и 3 указываются данные, которые идентифицируют преобразовывающиеся и получающие общества, а также и дата преобразования и судебное решение об его вписывании.

Переданные активы и пассивы по ст. 139, п. 2

Ст. 142. (1) Возникшая бухгалтерская прибыль или потери при списании активов и пассивов по ст. 139, п. 2, связанных с местом хозяйственной деятельности местного общества в другом государстве-члене Европейской общности, не признаются для целей налогообложения.

(2) Налоговые временные разницы, которые связаны с активами по абз. 1, не признаются для целей налогообложения к моменту преобразования и в течение следующих лет.

(3) Для целей налогообложения наличные к моменту преобразования активы и пассивы по ст. 139, п. 2 кроме случаев по абз. 1, считаются реализованными по рыночным целям и списываются.

(4) В случаях па абз. 3 при определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат увеличивается прибылью и уменьшается потерей, полученной в качестве разницы между рыночной ценой актива или пассива и его бухгалтерской стоимостью к дате преобразования. Связанные с активом или пассивом налоговые временные разницы признаются в течение последнего налогового периода по общему порядку закона. При определении налогового финансового результата применяется ст. 66, абз. 1 и 2.