Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 26 27 28 29 30 31 32 33 ... 45

--------------------------------

<*> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое входит в состав ЕСГС. В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

<**> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.

Следует иметь в виду, что в некоторых случаях организация должна заполнить несколько разд. 2, и (или) разд. 3, и (или) разд. 4, и (или) разд. 5.

Например, законодательством субъекта РФ установлено, что сумма налога зачисляется в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований. На территории этого субъекта РФ у организации в трех муниципальных образованиях имеется недвижимое имущество. Все три муниципальных образования курируются одним налоговым органом. Организация имеет право представлять в данный налоговый орган одну декларацию по указанному недвижимому имуществу, при этом заполнив три разд. 2 - каждый в отношении суммы налога, подлежащей зачислению по коду ОКАТО муниципального образования по месту нахождения недвижимого имущества.

Раздел 5, например, должен быть заполнен по каждой налоговой льготе отдельно. Если организации предоставлена льгота в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, эта льгота должна отражаться организацией в разных листах разд. 5 (по одному листу на каждую ставку).

Порядок заполнения декларации

В основную расчетную часть декларации входят разд. 2 - 5. При этом для заполнения разд. 2, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разд. 3 - 5. Поэтому заполнение декларации целесообразно начинать с этих разделов. Потом нужно заполнить разд. 2. За ним разд. 1. Последним заполняется титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа. Порядок заполнения титульного листа см. на с. 23.

Раздел 1

Количество листов разд. 1 зависит от количества КБК и кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит два блока строк 010 - 040. Обычно организации заполняют один блок этих строк. Исключение составляют случаи:

- если организация имеет имущество на территории нескольких (например, трех) муниципальных образований, курируемых одним налоговым органом, и подает единую налоговую декларацию по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить три блока строк 010 - 040 - по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов;

- если организация представляет декларацию по имуществу в отношении сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет по кодам КБК "Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения" и "Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в единую систему газоснабжения".

В каждом блоке строк 010 - 040 разд. 1 указываются:

по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога, отраженная по строке 030 данного блока. КБК утверждены Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Как известно, в настоящее время применяются 20-значные коды бюджетной классификации. Поскольку форма налоговой декларации по налогу на имущество не изменилась и в ней предусмотрено только семь ячеек, для правильного заполнения назначения платежа налогоплательщики могут самостоятельно добавить необходимое количество ячеек с тем, чтобы проставить действующий код. Об этом сказано в Письме ФНС России от 11.02.2005 N ММ-6-01/119@.

Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС, зачисляется на код 182 1 06 02020 02 1000 110. Остальные организации указывают КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;

по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

по строке 030 - сумма налога, начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим КБК и ОКАТО.

В годовой декларации эта строка определяется следующим образом:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│(строка 190 разд. 2 - (строка 210 разд. 2 + строка 230│

│разд. 2)) + (строка 080 разд. 3 - строка 100 разд. 3) +│

│(строка 210 разд. 4 - (строка 230 разд. 4 + строка 250 разд. 4))│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк.

по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только в годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода. Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака "минус". Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.

Раздел 2

Этот раздел заполняют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют разд. 2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется разд. 3.

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, разд. 2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога.

Заполнение разд. 2 следует начинать с подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При составлении декларации за год в графах 3 и 4 заполняются строки 010 - 130.

В строку 140 вписывается показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период. Чтобы рассчитать эту строку в годовой декларации, нужно разделить на 13 сумму строк 010 - 130.

По строке 150 отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Значение этой строки берется из строки 160 разд. 5. При этом должны быть выполнены следующие требования.

1. Код по ОКАТО в строке 180 разд. 5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 разд. 2.

2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" разд. 5 стоит отметка.

Обратите внимание: в разд. 2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разд. 5 переносятся в разд. 4.

3. Налоговая ставка по строке 170 разд. 5 равна ставке, указанной в строке 180 разд. 2.

Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". В декларации за год в данном подразделе разд. 2 заполняются все строки, кроме строки 200.

В строке 160 указывается налоговая база. Она рассчитывается как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот, который приведен в п. 9 Инструкции.

Если по имуществу, указываемому в разд. 2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков.

Если региональным законодательством установлены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога.

Строка 200 в годовой декларации не заполняется.

В строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разд. 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения суммы налога.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога.

Разделы 3 и 4

Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства.

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

- входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- находится на территориях разных субъектов Российской Федерации;

- находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Организации, у которых есть разные виды имущества, разд. 4 заполняют отдельно по каждому виду.

Раздел 5

Данный раздел декларации по налогу на имущество заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со ст. 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством.

Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд. 5 не заполняется. В случае если организация имеет право на указанные льготы, данные по ним учитываются организацией при заполнении разд. 2 и (или) разд. 4.

Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный разд. 5.

Кроме того, разд. 5 заполняются отдельно по подлежащему льготированию:

- недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ;

- недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- прочему имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка V.

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в п. 9 Инструкции.

В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" отражается остаточная стоимость основных средств.

При составлении декларации за год в этой графе заполняются строки 030 - 150.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160.

Чтобы определить показатель этой строки, нужно сумму строк 030 - 150 разделить на 13.

По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации за 2007 г. на примере.

Российская организация ЗАО "Белпродукт" (ИНН 3107122465, КПП 310701001) занимается производством мясных продуктов. Местонахождение организации - г. Щебекино Белгородской области (код ОКАТО 14256200000). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. На балансе по месту нахождения организации имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Данные об остаточной стоимости имущества ЗАО "Белпродукт", необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2007 г., приведены в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость основных средств

(руб.)

По состоянию на	Остаточная стоимость
	Основные средства, используемые для производства продукции		Имущество спортзала (основные средства)
	всего	в том числе недвижимое имущество	всего	в том числе недвижимое имущество
1	2	3	4	5
01.01.2007	3 060 400	2 978 000	1 406 800	1 010 300
01.02.2007	2 956 600	2 803 000	1 270 000	994 200
01.03.2007	2 789 300	2 719 500	1 196 400	981 600
01.04.2007	2 690 400	2 551 900	1 040 600	963 700
01.05.2007	2 510 000	2 385 600	986 000	945 000
01.06.2007	2 401 600	2 176 300	897 100	851 500
01.07.2007	2 320 100	2 080 100	801 500	769 000
01.08.2007	2 147 000	1 902 500	775 100	754 100
01.09.2007	2 381 000	2 179 000	748 300	732 600
01.10.2007	2 276 600	2 040 300	719 100	698 000
01.11.2007	2 104 500	1 960 000	691 500	673 800
01.12.2007	1 981 300	1 754 200	674 300	653 100
01.01.2008	1 763 800	1 604 500	651 300	632 700

Законом Белгородской области от 27.11.2003 N 104 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 104) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Льготируемого имущества организация не имеет.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу:

- за I квартал 2007 г. в сумме 22 564 руб.;

- за полугодие 2007 г. в сумме 20 685 руб.;

- за 9 месяцев 2007 г. в сумме 19 456 руб.

Исходя из условий примера, в состав декларации должны войти:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 2, заполняемый по имуществу, подлежащему налогообложению.

Раздел 2

В нашем примере все имущество организации облагается налогом по ставке 2,2%. Поэтому этот раздел заполняется в целом по всем основным средствам, имеющимся у организации. Это имущество, используемое для производства продукции, и имущество спортивного зала.

В строках 010 - 130 графы 3 указывается остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Для этого складываются значения граф 2 и 4 табл. 2 по состоянию на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составляет:

- на 1 января 2007 г. - 4 467 200 руб. (3 060 400 руб. + 1 406 800 руб.);

- на 1 февраля 2007 г. - 4 226 600 руб. (2 956 600 руб. + 1 270 000 руб.);

- на 1 марта 2007 г. - 3 985 700 руб. (2 789 300 руб. + 1 196 400 руб.);

- на 1 апреля 2007 г. - 3 731 000 руб. (2 690 400 руб. + 1 040 600 руб.);

- на 1 мая 2007 г. - 3 496 000 (2 510 000 руб. + 986 000 руб.);

- на 1 июня 2007 г. - 3 298 700 (2401 600 руб. + 897 100 руб.);

- на 1 июля 2007 г. - 3 121 600 (2 320 100 руб. + 801 500 руб.);

- на 1 августа 2007 г. - 2 922 100 (2 147 000 руб. + 775 100 руб.);

- на 1 сентября 2007 г. - 3 129 300 (2 381 000 руб. + 748 300 руб.);

- на 1 октября 2007 г. - 2 995 700 (2 276 600 руб. + 719 100 руб.);

- на 1 ноября 2007 г. - 2 796 000 (2 104 500 руб. + 691 500 руб.);

- на 1 декабря 2007 г. - 2 655 600 (1 981 300 руб. + 674 300 руб.);

- на 1 января 2008 г. - 2 415 100 (1 763 800 руб. + 651 300 руб.).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 5 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

- на 1 января 2007 г. - 3 988 300 руб. (2 978 000 руб. + 1 010 300 руб.);

- на 1 февраля 2007 г. - 3 797 200 руб. (2 803 000 руб. + 994 200 руб.);

- на 1 марта 2007 г. - 3 701 100 руб. (2 719 500 руб. + 981 600 руб.);

- на 1 апреля 2007 г. - 3 515 600 руб. (2 551 900 руб. + 963 700 руб.);

- на 1 мая 2007 г. 3 330 600 (2 385 600 руб. + 945 000 руб.);

- на 1 июня 2007 г. - 3 027 800 (2 176 300 руб. + 851 500 руб.);

- на 1 июля 2007 г. - 2 849 100 (2 080 100 руб. + 769 000 руб.);

- на 1 августа 2007 г. - 2 656 600 (1 902 500 руб. + 754 100 руб.);

- на 1 сентября 2007 г. - 2 911 600 (2 179 000 руб. + 732 600 руб.);

- на 1 октября 2007 г. - 2 738 300 (2 040 300 руб. + 698 000 руб.);

- на 1 ноября 2007 г. - 2 633 800 (1 960 000 руб. + 673 800 руб.);

- на 1 декабря 2007 г. - 2 407 300 (1 754 200 руб. + 653 100 руб.);

- на 1 января 2008 г. -2 237 200 (1 604 500 руб. + 632 700 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую стоимость имущества за 2007 г. Для этого складываем все значения по графе 3 и делим на 13:

(4 467 300 руб. + 4 226 700 руб. + 3 985 700 руб. + 3 731 000 руб. + 3 496 000 руб. + 3 298 700 руб. + 3 121 600 руб. + 2 922 200 руб. + 3 129 300 руб. + 2 995 700 руб. + 2 796 000 руб. + 2 655 600 руб. + 2 415 100 руб.) : 13 = 3 326 200 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости имущества вписывается в строку 140.

В строке 150 ставим прочерк, поскольку имущества, не облагаемого налогом, организация не имеет.

В строке 160 отражается значение налоговой базы, которое рассчитывается как разница строк 140 и 150. Поскольку в нашем примере показателя строки 150 нет, в указанную строку переносится значение строки 140 - 3 326 200 руб.

Строка 170 остается незаполненной, так как в нашем примере для нее нет значений. Законом Белгородской области о налоге на имущество организаций льгота в виде снижения ставки для данной категории налогоплательщиков не предусмотрена.

В строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данного имущества, - 2,2%.

По строке 190 указывается сумма налога за налоговый период. Для этого налоговую базу (строка 160) умножаем на налоговую ставку (строка 180) и делим на 100. Сумма налога на имущество у ЗАО "Белпродукт" за 2007 г. равна:

3 326 200 руб. x 2,2 : 100 = 73 176 руб.

В строке 200 декларации за налоговый период ставится прочерк.

По строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) 2007 г. По условиям примера эта сумма равна:

22 564 руб. + 20 685 руб. + 19 456 руб. = 62 705 руб.

Затем заполняется строка 240. Значения для строк 220 и 230 в нашем примере отсутствуют.

В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации.

Теперь можно заполнить разд. 1.

Blog

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"