Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
В разд. 1 приводятся общие суммы налога, подлежащие уплате по местонахождению объектов налогообложения. Они характеризуются принадлежностью к территории отдельных объектов административно-территориального деления с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раздел заполняется на основании данных, указанных в разд. 2.1 - 2.4 декларации. Он является сводным.
В строку 010 этого раздела вписывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях такого соглашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по строке 010 ставится прочерк.
В строке 020 проставляется код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" - 182 1 07 03000 01 1000 110.
В строке 030 проставляется код ОКАТО объекта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет соответствующая сумма налога.
По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования и водным объектам. Она подлежит уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деления с кодом ОКАТО, указанным по соответствующей строке 030 данного листа разд. 1.
Сумма налога, указанная по строке 040, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разд. 2.1 - 2.4 декларации с соответствующим кодом ОКАТО.
Если в разд. 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов разд. 1.
Сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписью лица, подписавшего налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. Помимо этого проставляется дата подписания данного раздела.
Раздел 2.1
Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.
При заборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому разд. 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. При этом количество экземпляров соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке).
В строке 010 указывается КБК по водному налогу.
В строке 020 проставляется код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения.
По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т.д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный номер артезианской скважины (например, артезианская скважина N 12898743).
По строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование. А именно серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком ";" (точка с запятой).
В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в Приложении N 3 "Коды водопользования" к Порядку заполнения декларации по водному налогу (код водопользования указывается при любом значении показателя строки 050).
В строке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласно Приложению N 4 "Коды целей забора вод" Порядка заполнения декларации.
По строке 060 отражается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для данного водного объекта и данной цели водопользования.
Если квартальные лимиты налогоплательщику не утверждены, то для целей исчисления налога они определяются расчетным путем как одна четвертая часть утвержденного годового лимита.
В строку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного объекта за налоговый период, который относится к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды. По этой строке ставится весь объем фактически забранной воды независимо от того, как производилось водопользование: в пределах утвержденных лимитов или сверхлимитное.
По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита.
В строке 090 проставляется фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.
В строках 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. Причем в строке 100 приводится налоговая ставка, соответствующая забору воды в пределах установленного лимита, а по строке 110 - сверх установленного лимита.
По строке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате. Налог исчисляется за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:
стр. 120 = стр. 080 x стр. 100 + стр. 090 x стр. 110.
Раздел 2.2
Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование акватории водного объекта, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр данного раздела.
По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разд. 2.1. А именно КБК по водному налогу, код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.
По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водного пространства, предоставленного в пользование.
В строке 050 указывается площадь предоставленного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.
В строку 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год (пп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).
По строке 070 отражается сумма налога, подлежащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется так:
стр. 070 = стр. 050 x стр. 060 : 4.
Раздел 2.3
Данный раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.
По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым при заполнении разд. 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.
По строке 050 отражается количество произведенной за налоговый период электроэнергии (в тыс. кВт/ч).
По строке 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт/ч произведенной электроэнергии (пп. 3 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).
В строке 070 указывается сумма налога к уплате. Налог исчисляется за фактический объем электроэнергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется так:
стр. 070 = стр. 050 x стр. 060.
Раздел 2.4
Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.
По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разд. 2.1 - 2.3. А именно КБК по водному налогу, код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.
В строке 050 указывается объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).
По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте.
В строку 070 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (пп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).
В строке 080 указывается сумма налога, исчисленная за фактический объем сплавляемой древесины и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется следующим образом:
стр. 080 = стр. 050 x стр. 060 x стр. 070 : 100.
Если водопользователь осуществлял в налоговом периоде на одном и том же водном объекте сплав леса на различные расстояния, разд. 2.4 он должен заполнять применительно к каждому расстоянию сплава.
Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по водному налогу.
Пример заполнения декларации
Деревообрабатывающий комбинат ЗАО "Дом-строй" (код деятельности по ОКВЭД 20.10.30, ИНН 3407648881, КПП 340701001) осуществляет забор воды из подземных вод бассейна реки Волги в Волгоградской области (код ОКАТО 18425000000). Вода используется для производственных нужд и для снабжения населения.
Забор воды производится на основании лицензии ВОЛ; 06475; ТР2ЗО.
Территориальный орган Росводоресурсы установил комбинату годовой лимит по забору воды для производственных нужд - 11 200 тыс. куб. м, для отпуска населению - 5000 тыс. куб. м.
Налоговая база ЗАО "Домстрой" за IV квартал 2007 г. составила:
1) использовано воды для производственных нужд - 3100 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 348 руб/1 тыс. куб. м забора воды (Поволжский экономический район, бассейн реки Волги);
2) отпущено для водоснабжения населения - 1700 тыс. куб. м. Налоговая ставка равна 70 руб/1 тыс. куб. м забора воды.
В составе декларации за IV квартал 2007 г. ЗАО "Домстрой" должно представить титульный лист, разд. 1 и разд. 2.1. При этом разд. 2.1 должен быть представлен на двух листах. Один лист должен быть заполнен по воде, использованной для производственных нужд. Второй лист - по воде, отпущенной населению.
Бухгалтер деревообрабатывающего комбината заполнит декларацию в следующей последовательности: разд. 2.1, разд. 1, титульный лист.
Раздел 2.1
Сначала заполняется разд. 2.1 по воде, использованной для производственных нужд. В нем бухгалтер ЗАО "Домстрой" отразит следующие показатели:
- по строке 010 он укажет КБК 182 1 0703000 01 1000 110;
- по строке 020 - код ОКАТО 18425000000;
- по строке 025 - наименование водного объекта - река Волга;
- по строке 030 - серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ВОЛ; 06475; ТР2ЗО;
- по строке 040 - код водопользования - 12061;
- по строке 050 - код цели забора воды - 3 (иные цели);
- по строке 060 - лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал - 2800 тыс. куб. м (годовой лимит 11 200 тыс. куб. м : 4);
- по строке 070 - фактический объем забранной воды - 3100 тыс. куб. м;
- по строке 080 - фактический объем забранной воды в пределах лимита - 2800 тыс. куб. м (11 200 тыс. куб. м : 4);
- по строке 090 - фактический объем забранной воды сверх установленного лимита - 300 тыс. куб. м (3100 тыс. куб. м - 2800 тыс. куб. м);
- по строке 100 - налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) - 348 руб/тыс. куб. м забора воды;
- по строке 110 - налоговую ставку (для забора воды сверх лимита) - 1740 руб/тыс. куб. м (348 руб/тыс. куб. м x 5);
- по строке 120 - сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды, которая равна:
2800 тыс. куб. м x 348 руб/тыс. куб. м + 300 тыс. куб. м x 1740 руб/тыс. куб. м = 974 400 руб. + 522 000 руб. = 1 496 400 руб.
Затем бухгалтер ЗАО "Домстрой" заполнит разд. 2.1 по воде, отпущенной для водоснабжения населения.
В строках 010 - 040 он отразит те же данные, что и в предыдущем разд. 2.1. В остальных строках он укажет:
- по строке 050 - код цели забора воды - 1 (водоснабжение населения);
- по строке 060 - лимит водопользования в расчете на квартал - 1250 тыс. куб. м (годовой лимит 5000 тыс. куб. м : 4);
- по строке 070 - фактический объем воды, отпущенной населению, - 1700 тыс. куб. м;
- по строке 080 - фактический объем отпущенной воды в пределах лимита - 1250 тыс. куб. м (5000 тыс. куб. м : 4);
- по строке 090 - фактический объем воды, отпущенной населению сверх установленного лимита, - 450 тыс. куб. м (1700 тыс. куб. м - 1250 тыс. куб. м).
Забор воды для водоснабжения населения в пределах лимита и сверх него облагается по одинаковой ставке. Поэтому по строкам 100 и 110 указывается 70 руб.
По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная за фактический объем воды, отпущенной населению. Она равна:
1250 тыс. куб. м x 70 руб/тыс. куб. м + 450 тыс. куб. м x 70 руб/тыс. куб. м = 87 500 руб. + 31 500 руб. = 119 000 руб.
Раздел 1
После разд. 2.1 заполняется разд. 1.
По строке 010 бухгалтер ЗАО "Домстрой" ставит прочерк.
По другим строкам этого раздела он указывает следующие данные:
- по строке 020 разд. 1 - КБК 182 1 0703000 01 1000 110;
- по строке 030 - код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения - 18425000000;
- по строке 040 - общую сумму налога, исчисленную в двух листах разд. 2.1:
1 496 400 руб. + 119 000 руб. = 1 615 400 руб.
Таким образом, ЗАО "Домстрой" должно уплатить за IV квартал 2007 г. водный налог в сумме 1 615 400 руб.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Домстрой" указывает ИНН и КПП организации.
В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "N квартала" - 04. В строке "Отчетный год" - 2007.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Домстрой", код вида экономической деятельности из ОКВЭД и номер контактного телефона.
Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на ______ страницах" указывается 004.
После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО "Домстрой". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя, ставится подпись указанного лица и дата подписания декларации.
Пример заполнения декларации по водному налогу см. на с. 243 - 246.
┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ ││││││││││ ИНН │0│0│3│4│0│7│6│4│8│8│8│1│ │ │
│ 51072018 <*> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ КПП │3│4│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ Форма по КНД 1151072│ │
│ │ │
│ Налоговая декларация │ │
│ по водному налогу │ │
│ │ │
│ Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │ │
│ (через дробь номер корректировки) │ │
│ Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации: │ │
│ за квартал - 3 │ │
│ │ │
│ Вид ┌─┐ ┌─┐ Налоговый ┌─┐ N квартала ┌─┬─┐ Отчетный ┌─┬─┬─┬─┐ │ │
│ документа │1│/│ │ период │3│ │0│4│ год │2│0│0│7│ │ │
│ └─┘ └─┘ └─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │
│ Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Волгоградской ┌─┬─┬─┬─┐ │ │
│ Представляется в --------------------------------------------------------- Код │3│4│0│7│ │ │
│ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │ │
│области │ │
│------------------------------------------------------------------------------------------│ │
│ Закрытое акционерное общество "Домстрой" │ │
│------------------------------------------------------------------------------------------│ │
│ (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица) │ │
│__________________________________________________________________________________________│ │
│ (полное наименование отделения иностранной организации) │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ │ │
│ Код вида экономической деятельности (ОКВЭД) │2│0│.│1│0│.│3│0│ │ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ │ │
│ (8442) 38-11-46 │ │
│ Номер контактного телефона налогоплательщика --------------------------------------------│ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ Данная налоговая декларация │0│0│4│ страницах с приложением подтверждающих │ │ │ │ листах│ │
│ составлена на └─┴─┴─┘ документов или их копий на └─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤ │
│ Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │ │
│ указанных в настоящей декларации, │Сведения о представлении налоговой декларации │ │
│ подтверждаю: │ │ │
│ Для организации Сомов Иван Иванович │Данная декларация представлена (нужное отметить│ │
│ Руководитель ----------------------------│знаком V) │ │
│ Фамилия, Имя, Отчество │ ┌─┐ ┌─┐ по телекомму- ┌─┐ │ │
│ (полностью) │лично │ │ по почте │ │ никационным │ │ │ │
│ │ └─┘ └─┘ каналам └─┘ │ │
│ Сомов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ связи │ │
│ Подпись ----- Дата │2│1│ │0│1│ │2│0│0│8│ │ │ │
│ МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ │на │ │ │ │ страницах │ │
│ Для физического лица │ └─┴─┴─┘ │ │
│ │ │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │
│ Подпись _____ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │с приложением подтверждающих ┌─┬─┬─┐ │ │
│ │документов на │ │ │ │ листах │ │
│ Представитель __________________________ │ └─┴─┴─┘ │ │
│ Фамилия, Имя, Отчество │ │ │
│ (полностью) │Дата представления ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │
│ │декларации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │
│ Подпись _____ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ │Зарегистрирована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ Основание представительства ____________ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ________________________________________ │ │ │
│ (наименование документа, подтверждающего │ __________________ ______________ │ │
│ полномочия представителя) │ Фамилия, И.О. Подпись │ │
│ │ │
│ -------------------------------- │ │
│ <*> В случае отсутствия ИНН физического лица следует заполнить сведения о физическом│ │
│лице на странице 2 титульного листа налоговой декларации. │ │
├─┐ │ ┌─┤
└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ ││││││││││ ИНН │0│0│3│4│0│7│6│4│8│8│8│1│ │ │
│ 51072032 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ КПП │3│4│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │
│ Форма по КНД 1151072│ │
│ Раздел 00001│ │
│ │ │
│ Раздел 1. СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ ПО МЕСТОНАХОЖДЕНИЮ │ │
│ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА) │ │
│ │ │
│ Показатели Код Значения показателей │ │
│ строки │ │
│ │ │
│Наименование соглашения ┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│о разделе продукции (для │ │ │ │
│участков недр, предостав- 010 │- │ │ │
│ленных в пользование на │ │ │ │
│условиях СРП) └──────────────────────────────────────┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код бюджетной классификации 020 │1│8│2│1│0│7│0│3│0│0│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │1│8│4│2│5│0│0│0│0│0│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │1│6│1│5│4│0│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │
│ │ │
│ Руководитель │ │
│ Сомов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │
│ Подпись ----------- Дата │2│1│ │0│1│ │2│0│0│8│ │ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │
│ Представитель │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │
│ Подпись ___________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │
│ Физическое лицо │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │
│ Подпись ___________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─┐ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ ┌─┤
└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ ││││││││││ ИНН │0│0│3│4│0│7│6│4│8│8│8│1│ │ │
│ 51072049 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ КПП │3│4│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │
│ Форма по КНД 1151072│ │
│ Раздел 00021│ │
│ │ │
│ Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА │ │
│ │ │
│ Раздел 2.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА │ │
│ ПРИ ЗАБОРЕ ВОДЫ ИЗ ВОДНОГО ОБЪЕКТА │ │
│ │ │
│ Показатели Код Значения показателей │ │
│ строки │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код бюджетной классификации 010 │1│8│2│1│0│7│0│3│0│0│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 020 │1│8│4│2│5│0│0│0│0│0│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│ │ │ │ │
│Водный объект (наименование) 025 │Река Волга │ │ │
│ │ │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Лицензия на водопользование ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│(серия, номер, вид лицензии) 030 │В│О│Л│;│0│6│4│7│5│;│Т│Р│2│3│0│ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код водопользования 040 │1│2│0│6│1│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┐ │ │
│Код цели забора воды 050 │3│ │ │
│ └─┘ │ │
│ │ │
│ ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│Лимит водопользования 060 │2800 │ │ │
│(тыс. куб. м) └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Объем воды, забранной из ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│водного объекта (тыс. куб. м) 070 │3100 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│в том числе: │ │
│ │ │
│в пределах установленного ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│лимита 080 │2800 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│сверх установленного ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│лимита 090 │300 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Налоговая ставка (руб.): │ │
│ │ │
│при заборе в пределах ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│установленного лимита 100 │348 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│при заборе сверх ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│установленного лимита 110 │1740 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │1│4│9│6│4│0│0│ │ │
│(стр. 120 = стр. 080 x └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│стр. 100 + стр. 090 x │ │
│стр. 110) │ │
├─┐ │ ┌─┤
└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ ││││││││││ ИНН │0│0│3│4│0│7│6│4│8│8│8│1│ │ │
│ 51072049 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ КПП │3│4│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │
│ Форма по КНД 1151072│ │
│ Раздел 00021│ │
│ │ │
│ Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА │ │
│ │ │
│ Раздел 2.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА │ │
│ ПРИ ЗАБОРЕ ВОДЫ ИЗ ВОДНОГО ОБЪЕКТА │ │
│ │ │
│ Показатели Код Значения показателей │ │
│ строки │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код бюджетной классификации 010 │1│8│2│1│0│7│0│3│0│0│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код по ОКАТО 020 │1│8│4│2│5│0│0│0│0│0│0│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│ │ │ │ │
│Водный объект (наименование) 025 │Река Волга │ │ │
│ │ │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Лицензия на водопользование ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│(серия, номер, вид лицензии) 030 │В│О│Л│;│0│6│4│7│5│;│Т│Р│2│3│0│ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│Код водопользования 040 │1│2│0│6│1│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ ┌─┐ │ │
│Код цели забора воды 050 │1│ │ │
│ └─┘ │ │
│ │ │
│ ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│Лимит водопользования 060 │1250 │ │ │
│(тыс. куб. м) └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Объем воды, забранной из ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│водного объекта (тыс. куб. м) 070 │1700 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│в том числе: │ │
│ │ │
│в пределах установленного ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│лимита 080 │1250 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│сверх установленного ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│лимита 090 │450 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Налоговая ставка (руб.): │ │
│ │ │
│при заборе в пределах ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│установленного лимита 100 │70 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│при заборе сверх ┌───────────────────────────────────────┐ │ │
│установленного лимита 110 │70 │ │ │
│ └───────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│уплате (руб.) 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│1│9│0│0│0│ │ │
│(стр. 120 = стр. 080 x └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│стр. 100 + стр. 090 x │ │
│стр. 110) │ │
├─┐ │ ┌─┤
└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
Налог на имущество организаций
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество" НК РФ (далее - гл. 30 НК РФ).
Он является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, где принят соответствующий региональный закон.
Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 30 НК РФ.
Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на установление которых им прямо предоставлено Кодексом:
- размер налоговой ставки;
- дифференцированные ставки и их размер в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества;
- дополнительные льготы по налогу;
- порядок и сроки уплаты налога;
- форму отчетности по налогу.
Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе:
- не устанавливать отчетные периоды;
- предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации, если:
- осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ;
- имеют в Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности, но не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если имеют в РФ объекты недвижимого имущества, относящегося к деятельности в Российской Федерации, осуществляемой через постоянное представительство;
- осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ, и имеют в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Что же относится к движимому и недвижимому имуществу?
Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
В целях исчисления налога на имущество указанные иностранные организации обязаны обеспечить учет основных средств в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.
Как сказано выше, не все движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а только учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:
- признание указанного имущества основными средствами;
- факт нахождения данных основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета.
Порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, действие которых распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях гл. 30 НК РФ и на иностранные организации, осуществляющие деятельность через свои представительства.
Ведение бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими нормативными документами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств);
- Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, утвержденного Банком России от 05.12.2002 N 205-П);
- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Обратите внимание: Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в ПБУ 6/01, которые действуют с 1 января 2006 г. В связи с изменениями в указанный документ с 2006 г. и до внесения соответствующих поправок Методические указания по учету основных средств применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.
Согласно поправкам доходные вложения в материальные ценности с 2006 г. относятся к категории основных средств. На основании этого изменился порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. С указанной даты объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Не относятся к объектам налогообложения согласно п. 4 ст. 374 Кодекса следующие объекты основных средств:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике организации.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного (налогового) периода.
Начисление амортизации (определение величины износа) производится налогоплательщиком исходя из срока полезного использования, который определяется при постановке объекта на учет, а также исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией в соответствии с ПБУ 6/01. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.
Для определения срока полезного использования объекта основных средств можно руководствоваться Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которое в настоящее время не отменено.
Для определения срока полезного использования по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г., организация также может применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку однородных групп объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом если организация один раз приняла решение о переоценке, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно по данной группе объектов.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа. С 2006 г. для некоммерческих организаций установлены новые правила начисления износа. Во-первых, износ начисляется исключительно линейным способом. Во-вторых, износ на забалансовом счете разрешено начислять ежемесячно, а не в конце отчетного года, как было раньше.
Указанный порядок определения налоговой базы установлен для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, по имуществу, используемому ими в этой деятельности.
Что касается объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, то налоговой базой по данным объектам признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.
Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ, при применении которой необходимо учитывать, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:
- организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.
Порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций признаваемого объектом налогообложения движимого имущества зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).
Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, включается в налоговую базу по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества на балансе организации) либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе.
В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.
Средняя (среднегодовая) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно место нахождения в разных субъектах Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации и территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации исходя из доли балансовой стоимости имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.
Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Доля инвентаризационной стоимости недвижимого имущества иностранной организации, приходящаяся на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации (территориального моря, континентального шельфа Российской Федерации или исключительной экономической зоны Российской Федерации), также определяется налогоплательщиками самостоятельно.
В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. То есть, учитывая вышесказанное, первым налоговым периодом по налогу на имущество для вновь созданных организаций будет период времени с даты государственной регистрации до конца данного года.
При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества в данном случае следует учитывать, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества такими организациями. По ним применяется общий порядок, предусмотренный п. 4 ст. 376 НК РФ. Это значит, что, например, при составлении декларации за налоговый период (год) среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января и каждое 1-е число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1-е число следующего налогового периода. При этом стоимость имущества на 1-е число месяцев до момента создания организации признается равной нулю.
Пример. ООО "Салют" было создано в августе 2007 г. При составлении декларации за 2007 г. среднегодовая стоимость имущества организации определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря 2007 г. и 1 января 2008 г. При этом стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля и 1 августа 2007 г. принимается равной нулю.
В аналогичном порядке должны быть рассчитаны среднегодовая (средняя) стоимость и сумма налога в случае ликвидации организации до конца календарного года.
Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, - 2,2%.
При этом ст. 380 НК РФ регионам дано право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (например, руководствуясь отраслевым признаком) и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов основных средств (видов движимого и недвижимого имущества).
Положения, установленные гл. 30 НК РФ, являются положениями прямого действия. Поэтому обязательны при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Это значит, что льготы по налогу, предусмотренные ст. 381 Кодекса, должны применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Кодексом, вне зависимости от их упоминания в законах субъектов Российской Федерации. Помимо названных льгот субъекты РФ могут на своих территориях вводить дополнительные льготы и определять основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ).
При расчете среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества организации учитывают подлежащее освобождению имущество по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возникновения права на льготу по данному имуществу (месяцем постановки на учет подлежащего освобождению имущества).
При утрате в течение налогового периода права на льготу по налогу исключение имущества из состава подлежащего освобождению при расчете средней (среднегодовой) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за отчетный (налоговый) период производится начиная с первого числа месяца, следующего за утратой права на льготу по налогу.
Начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет по срокам, которые установлены законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций. При этом законом субъекта РФ может быть предусмотрено, что авансовые платежи в течение налогового периода не уплачиваются. Такое положение закрепляется законом субъекта РФ как в отношении всех налогоплательщиков, так и в отношении их отдельных категорий.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, рассчитывается следующим образом. Нужно среднюю стоимость имущества, исчисленную за отчетный период, умножить на ставку налога и разделить на 4.
Сумма авансового платежа по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, налоговой базой по которым признается инвентаризационная стоимость, определяется следующим образом. Нужно инвентаризационную стоимость объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умножить на ставку налога и разделить на 4.
По окончании налогового периода в срок, установленный законом субъекта РФ, налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между начисленной суммой налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода.
Обязанности российской организации в отношении имущества, находящегося на ее балансе, по уплате налога в бюджет могут быть выполнены в следующем порядке:
- если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления части суммы налога в бюджет субъекта Российской Федерации и части - в бюджеты муниципальных образований, налог уплачивается отдельным платежным поручением по каждому муниципальному образованию с указанием соответствующего кода ОКАТО;
- если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления суммы налога только в бюджет субъекта Российской Федерации (без распределения по муниципальным образованиям), налог уплачивается одним платежным поручением по субъекту Российской Федерации с указанием кода ОКАТО по месту уплаты.
Порядок представления декларации
Форма декларации по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнению (далее - инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) организации представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация представляется в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества.
По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.
Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ.
Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию по всему подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования имуществу.
Следует иметь в виду, что декларация заполняется только в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому организация, имеющая на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 Кодекса, при заполнении декларации его стоимость не указывает.
Не указывается при заполнении декларации также стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как данное имущество не облагается налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.
Однако следует иметь в виду, что организации, имеющие на балансе только не облагаемое налогом имущество, должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке. Декларация включает в себя:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
- разд. 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";
- разд. 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";
- разд. 5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".
Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества, наличия льготируемого имущества и других факторов. В п. 1.3 Инструкции приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов. Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в табл. 1.
Таблица 1
Состав декларации по налогу на имущество
(расчета по авансовому платежу)
| Адреса представления | Состав декларации (расчета) | |||||
| титульный лист | раздел 1 | раздел 2 | раздел 3 | раздел 4 <*> | раздел 5 <**> | |
| По месту нахождения российской организации | + | + | + | - | + | + |
| По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство | + | + | + | - | - | + |
| По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс | + | + | + | - | + | + |
| По месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса | + | + | + | - | + | + |
| По месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений | + | + | + | - | + | + |
| По месту нахождения недвижимого имущества, если оно принадлежит на праве собственности иностранной организации и не относится к ее деятельности через постоянное представительство | + | + | - | + | - | - |
| По месту нахождения недвижимого имущества, если оно входит в состав Единой системы газоснабжения и находится вне места нахождения российской организации | + | + | - | - | + | + |