Обзор судебной практики за июнь 2010 г

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 23

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2010 по делу № А65-7731/06

Неуведомление об уступке права не влечет недействительности договора.

ФАС Поволжского округа указал, что нормами гражданского законодательства не предусмотрено, что при неуведомлении должника об уступке права требования, договор цессии считается незаключенным либо недействительным.

ФАС указал, что если должник письменно не был уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Указанной нормой определены возможные негативные последствия неуведомления должника об уступке права требования, под которыми законодатель понимает исполнение должником обязательства первоначальному кредитору.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 мая 2010 г. N Ф03-2664/2010 по делу N А51-1887/2009

Агент не вправе предъявлять иски в защиту интересов принципала

При новом рассмотрении дела суду необходимо выяснить все обстоятельства, имеющие значение для дела, и, в соответствии с арбитражным законодательством РФ, решить вопрос распределения государственной пошлины по кассационной жалобе (извлечение)

По агентскому соглашению агент обязался совершать юридические и иные действия от своего имени и за счет принципала, в частности, взыскивать с абонентов во внесудебном и судебном порядках неоплаченные или оплаченные не полностью суммы платежей за оказанные услуги водоснабжения.

Ссылаясь на полномочия по агентскому договору, агент обратился с иском к абоненту о взыскании задолженности за оказанные услуги водоснабжения.

Как установлено судом, иск предъявлен в защиту интересов принципала.

Между тем возможность обращения в суд в защиту интересов иных лиц может быть предусмотрена только федеральным законом. Агент не указал закон, на основании которого он обладает полномочиями на обращение в арбитражный суд в защиту интересов принципала. Позиция истца о том, что его полномочия основаны на агентском договоре, неправомерна. Агентский договор регулирует гражданско-правовые отношения. Вопросы представительства сторон в арбитражном суде регулируются нормами АПК. В соответствии со ст. 59 АПК РФ дела организаций в суде ведут их органы либо адвокаты и иные дееспособные лица, действующие на основании доверенности. При этом представители лиц действуют в суде от имени доверителя, а не от собственного имени, как в данном случае действовал агент.

Таким образом, иск подан ненадлежащим истцом, замену ненадлежащего истца арбитражное процессуальное законодательство не допускает, в связи с чем в удовлетворении иска должно быть отказано.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2010 г. N КГ-А40/1169-10 по делу N А40-53754/09-97-479

Отказывая в удовлетворении требования о взыскании пеней по договору займа, суд исходил из необоснованности взыскания пени, начисленной по день фактического исполнения решения, поскольку гражданским законодательством не установлено взимание пени по день уплаты взыскиваемой суммы

Суд кассационной инстанции уменьшил сумму взыскиваемой пени за просрочку возврата суммы займа. Суд руководствовался тем, что действующим законодательством не установлено взимание судом пени по день фактического исполнения решения суда.

В соответствии со ст. 171 АПК РФ при удовлетворении требования о взыскании денежных средств в резолютивной части решения арбитражный суд указывает общий размер подлежащих взысканию денежных сумм с раздельным определением основной задолженности, убытков, неустойки (штрафа, пеней) и процентов.

Возможность капитализации платежей на будущее, без указания конкретной суммы, не предусмотрена ни гражданским, ни арбитражно-процессуальным законодательством.

ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

за ИЮНЬ 2010 года

1. Налог на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01 июня 2010 г. № 03-03-06/4/57

Доходы саморегулируемой организации, являющейся в соответствии с Законом № 315-ФЗ некоммерческой организацией, в виде процентов, начисленных на остатки средств, находящихся на расчетном счете, не отнесены НК РФ к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем подлежат учету в целях налогообложения прибыли в установленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01 июня 2010 г. № 03-03-06/1/362

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Датой осуществления расходов в виде страховых взносов, начисленных на отпускные, признается дата их начисления Основание - подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01 июня 2010 г. № 03-03-06/1/360

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Учитывая изложенное, по мнению Минфина РФ, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, включаются затраты на выплату процентов по обязательствам любого вида, в том числе по займам, полученным на приобретение долей общества, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01 июня 2010 г. № 03-03-06/1/357

С 1 января 2010 г. в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено данным пунктом.

В целях налогообложения прибыли предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Учитывая изложенное, в качестве расходов для целей налогообложения прибыли принимается расчетная цена акций, увеличенная на 20 процентов, но не выше фактических затрат.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01 июня 2010 г. № 03-03-06/1/358

Пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в абзац 6 пункта 1 статьи 258 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2010 г., согласно которым капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Минфин считает, что срок начисления амортизации может изменяться только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, амортизация по которым начала начисляться до вступления в силу изменений, внесенных Законом № 281-ФЗ, перерасчет срока амортизации не производится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-04-06/6-108

На основании пункта 24.1 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат.

По мнению Минфина в случае, если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения в полном размере (с учетом установленного пунктом 24.1 статьи 255 НК РФ ограничения) при условии предоставления работником документов, подтверждающих выплату им процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/2/110

Минфин РФ подтверждает свою позицию, что все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями статьи 256 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/2/109

В случае, если на дату заключения договора банковского вклада условиями договора было предусмотрено право вкладчика пополнять вклад, денежные средства, поступившие в банк по данному договору банковского вклада, не перестают считаться привлеченными на дату заключения договора банковского вклада даже в случае фактического изменения размера уже привлеченных денежных средств.

Таким образом, при определении предельной величины процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, по договору банковского вклада, не предусматривающим изменения процентной ставки в течение всего срока действия договора, необходимо применять ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату заключения договора банковского вклада.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/2/106

Минфин в своем письме разъяснил порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли.

По долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, по итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

На конец каждого месяца I и II кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

На конец каждого месяца III и IV кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Что касается долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, то следует учитывать следующее.

По итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

На конец каждого месяца I и последующих кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104

По мнению Минфина, долговые обязательства, выданные юридическими и физическими лицами, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях. В учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам, выданным юридическими лицами, а также порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, для долговых обязательств, выданных физическими лицами.

При этом долговые обязательства, возникающие перед юридическими лицами, могут включать в себя долговые обязательства, выданные иностранными юридическими лицами, а выданные физическими лицами - физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/1/370

Как следует из статей 469 - 470 ГК РФ товар в течение всего гарантийного срока должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи.

Пунктом 3 статьи 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного срока.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В том случае, если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенными с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пункт 10 статьи 250 НК РФ).

Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Аналогичное мнение изложено в письме от 03 июня 2010 г. № 03-03-06/1/378.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/1/369

По мнению Минфина, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.

Положения пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не переоцениваются для целей налогообложения прибыли организаций, регулируют отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/1/368

Расходы по приобретению амортизируемого имущества, в том числе при выкупе такого имущества по договору лизинга, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через механизм амортизации в соответствии с положениями статей 256-259.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/1/365

В налоговом учете организации, эксплуатирующей самолеты, стоимость запасных частей, полученных в ходе ремонта самолета, отражается как внереализационный доход. При отпуске в производство этих запасных частей в составе материальных расходов учитывается сумма дохода, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02 июня 2010 г. № 03-03-06/1/364

При реализации основного средства ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, амортизационную премию, учтенную по такому основному средству в отчетном (налоговом) периоде, на который приходилась дата начала амортизации по нему, следует восстановить в отчетном (налоговом) периоде реализации данного основного средства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 03 июня 2010 г. № 03-03-06/2/111

Добровольное страхование залогодержателем заложенного залогодателем имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации не является условием осуществления кредитной организацией (залогодержателем) своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, по мнению Минфина, учет кредитной организацией (залогодержателем) в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде страховых взносов по договорам страхования заложенного имущества положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04 июня 2010 г. № 03-03-06/4/60

Сумму основного долга по договору поставки, присужденную к взысканию на основании решения суда, налогоплательщик не должен включать в состав доходов для целей налогообложения прибыли на дату вступления в силу судебного решения, поскольку указанная сумма должна была быть отражена в составе доходов на дату реализации товара.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04 июня 2010 г. № 03-03-06/1/384

Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 № 102 «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте» установлено, что электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек).

Таким образом, при приобретении электронного железнодорожного билета для поездок в командировки на территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки.

Вместе с тем, по мнению Минфина, расходы на приобретение электронного железнодорожного билета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04 июня 2010 г. № 03-03-06/1/383

Минфин очередной раз разъяснил порядок применения статьи 54 НК РФ.

Налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль организаций, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04 июня 2010 г. № 03-03-06/1/382

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

С учетом этого в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы арендатора на услуги связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения или по самостоятельному основанию в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены на основе счетов, выставленных арендодателю оператором связи и отражающих фактическое оказание услуг телефонной связи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04 июня 2010 г. № 03-03-05/123

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Учитывая изложенное, финансовое ведомство считает, что проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, независимо от наступления срока их фактической уплаты.

При этом организация-кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.

Письмо ФНС России от 04 июня 2010 г. № ШС-37-3/3275

Если ТСЖ выступает в роли посредника между членами ТСЖ и ресурсоснабжающими организациями, при расчете налога на прибыль в состав доходов включается только посредническое вознаграждение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08 июня 2010 г. № 03-03-07/18

Арендная плата за пользование зданиями и сооружениями, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ, учитывается в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При учете расходов, связанных с содержанием арендуемых зданий и сооружений, следует принимать во внимание, что согласно пункту 22 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 заключенное арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения.

В указанном Письме отмечается, что арендодатель сам получал электроэнергию в качестве абонента, а арендатор пользовался получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения. Все это, по мнению ВАС РФ, позволяет утверждать, что соответствующее соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является частью договора аренды.

С учетом изложенного расходы арендатора на потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, или по самостоятельному основанию в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08 июня 2010 г. № 03-03-06/1/392

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и расходов при проведении утилизации автотранспортных средств в целях налогообложения прибыли.

По мнению Минфина, стоимость материалов, полученных в результате проведения утилизации, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

Учитывая, что расходы на создание и приобретение данного актива (лома черных и цветных металлов, полученных в результате утилизации) отсутствуют, доходы от его реализации в целях налогового учета могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с реализацией данного имущества.

Если право собственности остается у подрядчика, проводящего утилизацию, учет лома черных и цветных металлов, полученных в результате утилизации и подлежащих дальнейшей реализации, производится в вышеописанном порядке.

Письмо ФНС России от 09 июня 2010 г. № ШС-37-3/3837

Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый - шестой месяц со дня увольнения при соблюдении условий, указанных в статье 318 ТК РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 9 статьи 255 НК РФ.

Письмо ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3922

Сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Соответственно, прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20 процентов, не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от сельскохозяйственной деятельности.

Данный порядок учета доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности учтен в пункте 5.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.08 № 11790), согласно которому сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют Лист 02 по сельскохозяйственной деятельности, и отдельно Лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.

Письмо ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881

Письмом разъяснен порядок исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены дополнения в п. 2 ст. 275 НК РФ, которые касаются показателя "д", используемого при исчислении налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Теперь показатель "д" - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет. Данный порядок исчисления налога распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам, начиная с первого отчетного периода 2010 г. Это изменение не учтено в порядке заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль. До внесения необходимых поправок в порядок заполнения Листа 03 ФНС России для использования в практической работе налогоплательщиков направила пример расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и внесения данных в Лист 03. При этом числовой пример, приведенный в Письме ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@, не применяется.

При заполнении Листа 03 следует учитывать, что показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040. Этот же показатель соответствует знаменателю в формируемом показателе "К". Кроме того, разность показателей "д" и "Д" (которая ранее отражалась в строке 090) определяется путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форму Раздела А Листа 03 такое значение не заносится). Строка 090 не заполняется.

В числовом примере, приведенном в рассматриваемом письме, рассчитана сумма налога с доходов ОАО, которое выплачивает по итогам первого квартала 2010 г. дивиденды иностранной компании, физлицу - нерезиденту РФ, физлицу - резиденту РФ, публично-правовому образованию, российской организации - плательщику налога на прибыль и российской организации, применяющей УСН. Данное акционерное общество само получило дивиденды от российских и иностранной организаций. В примере указано, по каким строкам Раздела А Листа 03 отражаются соответствующие показатели.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2010 г. № 03-03-06/1/406

По мнению Минфина, если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.04.2009 № 20), и опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413

По мнению Минфина, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2010 г. № 03-08-05

В качестве подтверждения налогового агента об уплате (удержании) налога за пределами Российской Федерации может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника. Указанное подтверждение налогового агента, по мнению Минфина, может не заверяться печатью в том случае, когда законодательство иностранного государства, резидентом которого является налоговый агент, удержавший налог, не предусматривает проставления печати на документах об удержанном налоге.

Письмо Минфина России от 17.06.2010 г. № 03-03-06/1/415

Минфин РФ приводит разъяснения относительно применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В письме отмечается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация:

в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов,

стоимость приобретения или получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Следовательно, стоимость приобретения или получения в соответствии с законодательством РФ в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 млн. руб., а для применения налоговой ставки в размере 0% непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 млн. руб., должно составлять не менее 365 календарных дней.

При этом дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям в уставном капитале этой организации.

Учитывая изложенное, налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0%.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2010 г. № 03-03-06/1/418

Расходы производственной организации по формированию санитарно-защитных зон в соответствии с государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативам, обязанность по формированию которых согласно предпроектной и проектной документации обусловлена созданием, реконструкцией, техническим перевооружением основных средств, признаются расходами, связанными с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.

На основании статьи 257 НК РФ подобные расходы, в том числе затраты на отселение жителей (включая затраты на приобретение квартир для обмена на жилые дома, расположенные на территории санитарно-защитной зоны, затраты на снос этих домов) учитываются в первоначальной стоимости объекта основных средств.

Затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, в том числе указанные выше затраты на отселение жителей, которые невозможно отнести к конкретному объекту основных средств, учитываются в составе материальных расходов на основании статьи 254 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2010 г. № 03-03-06/1/421

В случае, если в течение отчетного периода задолженность налогоплательщика была признана контролируемой, расходы в виде процентов, начисленных с начала квартала (месяца - для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактической прибыли), в котором такая задолженность была признана контролируемой, учитывались в соответствии с положениями пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ.

При этом пересчет процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды, на дату окончания которых задолженность не признавалась контролируемой, и отраженных в расходах с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ, не производился.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. № 03-03-06/1/422

Согласно требованиям Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и постановлений ФКЦБ России от 11.10.1999 № 9 «Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации» и от 13.08.2003 № 03-39/пс «О Положении о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера» денежные средства клиента, полученные для инвестирования в ценные бумаги, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны храниться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). На специальный брокерский счет (счета) зачисляются также суммы, полученных брокером для клиентов дивидендов и иных доходов по ценным бумагам клиентов, если в договоре с клиентом не указаны счета клиентов, на которые должны зачисляться указанные суммы.

Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Клиент вправе потребовать возврата всей суммы или части принадлежащих ему денежных средств, находящихся на специальном брокерском счете (счетах). Эти денежные средства не могут использоваться брокером в своих интересах, только если это не предусмотрено договором о брокерском обслуживании.

Исходя из положений статей 309 и 310 Кодекса, у российской организации, выступающей брокером (депозитарием) на рынке ценных бумаг, в результате деятельности которой выплачиваются доходы иностранной организации, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации (в частности, доходы, указанные в настоящем письме), при поступлении денежных средств на специальный брокерский счет (счет депо) возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с указанных доходов иностранной организации.

Пунктом 4 статьи 309 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам от реализации акций из суммы таких доходов могут вычитаться расходы, предусмотренные статьей 280 Кодекса. При этом применение порядка формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренного статьей 280 Кодекса (а также по результатам одного операционного дня), в целях статей 309 и 310 Кодекса указанными статьями не предусмотрено.

В связи с этим в случае осуществления брокером в течение одного операционного дня двух и более сделок по реализации акций (долей) различных эмитентов (одного эмитента) - российских организаций брокер не вправе уменьшить облагаемый доход, полученный в результате реализации акций (долей) одного эмитента, на сумму убытков, полученных при реализации акций как этого же, так и других эмитентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2010 г. № 03-03-06/4/62

По мнению Минфина, налогоплательщик имеет право учесть сумму доплаты работнику до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 НК РФ, т.е. в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Обращаем внимание, что отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно статье 255 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2010 г. № 03-03-06/4/61

Организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов либо в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов, либо согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта, в зависимости от назначения используемого транспорта.

При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик может учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерством транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2010 г. № 03-03-06/1/425

По мнению Минфина по объектам, не введенным в эксплуатацию и не используемым для извлечения дохода, амортизация начисляться не может.

Письмо ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-37-3/4878

Если налогоплательщиком в учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период подлежит отражению по строке 131 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132.

Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135. В данном случае по строке 135 должен быть указан код «1».

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код «2».

Кроме того, обращаем ваше внимание на обязательность заполнения налогоплательщиками строк 131-135 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации. Согласно пункту 2.2.1. Порядка по строкам налоговой декларации ставиться прочерк только в случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке специального указания о незаполнении показателя в налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период. Например, прочерк по строкам 131-135 ставиться при отсутствии у налогоплательщика амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267

Минфином рассмотрен вопрос применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров.

Нормами главы 21 №Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации выставление «отрицательных» счетов-фактур не предусмотрено. Поэтому в случае предоставления продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров рекомендуем руководствоваться письмом Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112.

Изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период, приведший к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор.

Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде и отражает ее по строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июня 2010 г. № 03-07-10/10

Расходы на оплату электроэнергии и воды, приобретаемых организацией для обеспечения строительства объекта недвижимости, подлежат включению в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июня 2010 г. № 03-03-06/1/428

Пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Учитывая изложенное, положениями статьи 252 НК РФ предусмотрено, что выделившаяся организация вправе учесть расходы, понесенные реорганизованной организацией, в порядке, предусмотренном указанной статьей, с учетом особенностей, установленных главой 25 НК РФ в отношении порядка налогового учета отдельных видов расходов и формы реорганизации организации.

При реорганизации в форме выделения, реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем, убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

2. Налог на добавленную стоимость

Blog

Обзор судебной практики за июнь 2010 г

Содержание

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2010 по делу № А65-7731/06

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 мая 2010 г. N Ф03-2664/2010 по делу N А51-1887/2009

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2010 г. N КГ-А40/1169-10 по делу N А40-53754/09-97-479