Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Кодекс |
СодержаниеГосударственная пошлина Водный налог Налог на добычу полезных ископаемых Косвенный метод |
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Государственная пошлина установлена Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ. Этот Закон добавил в Налоговый кодекс гл. 25.3.
Налогоплательщики и объект налогообложения
Пошлину платят фирмы и предприниматели, которые пользуются услугами органов государственной власти. Пошлиной облагают:
- рассмотрение заявлений и жалоб в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конституционном Суде РФ;
- совершение нотариальных действий (удостоверение договоров, доверенностей, копий документов и т.д.);
- выдачу документов судами и другими государственными ведомствами;
- государственную регистрацию организаций, а также изменений, вносимых в учредительные документы организаций.
Не платят пошлину фирмы и предприниматели, если они обращаются в суды общей юрисдикции:
- с исками о взыскании заработной платы, материального ущерба с работников и с иными исками, вытекающими из трудовых правоотношений;
- с заявлением об изменениях порядка исполнения или пересмотре ранее принятого решения по вновь открывшимся обстоятельствам.
Ставка и порядок исчисления государственной пошлины
Ставки пошлины установлены в зависимости от вида услуг, предоставляемых государственными учреждениями. Ставки пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям:
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Объект налогообложения │ Ставка │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение искового заявления │ │
│имущественного характера, подлежащего│ │
│оценке, при цене иска: │ │
│- до 20 000 руб.; │4% цены иска, но не менее 400 руб.;│
│- от 20 001 руб. до 100 000 руб.; │800 руб. + 3% от суммы, превышающей│
│ │20 000 руб.; │
│- от 100 001 руб. до 200 000 руб.; │3200 руб. + 2% от суммы, │
│ │превышающей 100 000 руб.; │
│- от 200 001 руб. до 1 000 000 руб.; │5200 руб. + 1% от суммы, │
│ │превышающей 200 000 руб.; │
│- свыше 1 000 000 руб. │13 200 руб. + 0,5% от суммы, │
│ │превышающей 1 000 000 руб., но не │
│ │более 60 000 руб. │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления о вынесении │50% от размера государственной │
│судебного приказа │пошлины, взимаемой при подаче │
│ │искового заявления имущественного │
│ │характера │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение искового заявления │4000 руб. - для фирм, │
│имущественного характера, не │200 руб. - для физических лиц │
│подлежащего оценке, а также искового │ │
│заявления неимущественного характера │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение надзорной жалобы │В размере государственной пошлины, │
│ │взимаемой при подаче искового │
│ │заявления неимущественного │
│ │характера │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Подача заявления о расторжении брака │400 руб. │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления об оспаривании│3000 руб. - для фирм, │
│(полностью или частично) нормативных │200 руб. - для физических лиц │
│правовых актов органов │ │
│государственной власти, органов │ │
│местного самоуправления или │ │
│должностных лиц │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления об оспаривании│200 руб. │
│решения или действия (бездействия) │ │
│органов государственной власти, │ │
│органов местного самоуправления, │ │
│должностных лиц, государственных или │ │
│муниципальных служащих, нарушивших │ │
│права фирм │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления по делам │200 руб. │
│особого производства │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение апелляционной жалобы и │50% от размера государственной │
│(или) кассационной жалобы │пошлины, подлежащей уплате при │
│ │подаче искового заявления │
│ │неимущественного характера │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Повторная выдача копий решений, │4 руб. за страницу документа, но не│
│приговоров, определений, │менее 40 руб. │
│постановлений суда, копий других │ │
│документов из дела │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления о выдаче │1500 руб. │
│исполнительных листов на │ │
│принудительное исполнение решений │ │
│третейского суда │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления об обеспечении│200 руб. │
│иска, рассматриваемого в третейском │ │
│суде │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│При подаче заявления об отмене │1500 руб. │
│решения третейского суда │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│При подаче заявления о взыскании │100 руб. │
│алиментов │ │
└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Ставки государственной пошлины по делам, которые рассматриваются в арбитражных судах:
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Объект налогообложения │ Ставка │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение исковых заявлений │ │
│имущественного характера при цене │ │
│иска: │ │
│- до 100 000 руб.; │4% от цены иска, но не менее │
│ │2000 руб.; │
│- свыше 100 001 руб. до 200 000 руб.;│4000 руб. + 3% от суммы свыше │
│ │100 000 руб.; │
│- свыше 200 001 руб. до │7000 руб. + 2% от суммы свыше │
│1 000 000 руб.; │200 000 руб.; │
│- свыше 1 000 001 руб. до 2 млн руб.;│23 000 руб. + 1% от суммы свыше │
│ │1 000 000 руб.; │
│- свыше 2 млн руб. │33 000 руб. + 0,5% от суммы свыше │
│ │2 млн руб., но не более │
│ │200 000 руб. │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение исковых заявлений по │4000 руб. │
│спорам, возникающим при заключении, │ │
│изменении или расторжении договоров, │ │
│и по спорам о признании сделок │ │
│недействительными │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявлений о признании │2000 руб. - для фирм, │
│нормативного правового акта │200 руб. - для физических лиц │
│недействующим, о признании │ │
│ненормативного правового акта │ │
│недействительным и о признании │ │
│решений и действий (бездействия) │ │
│государственных органов, органов │ │
│местного самоуправления, должностных │ │
│лиц незаконными │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение иных исковых заявлений │4000 руб. │
│неимущественного характера, в том │ │
│числе заявлений о признании права, о │ │
│присуждении к исполнению обязанности │ │
│в натуре │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявлений о признании │4000 руб. │
│фирм и индивидуальных │ │
│предпринимателей несостоятельными │ │
│(банкротами) │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявлений об │2000 руб. │
│установлении фактов, имеющих │ │
│юридическое значение │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявлений о вступлении в│ │
│дело третьих лиц, заявляющих │ │
│самостоятельные требования на предмет│ │
│спора: │ │
│- по спорам имущественного характера,│В размере государственной пошлины, │
│если иск не подлежит оценке, а также │уплачиваемой при подаче искового │
│по спорам неимущественного характера;│заявления неимущественного │
│ │характера. │
│- по спорам имущественного характера │В размере государственной пошлины, │
│ │уплачиваемой исходя из оспариваемой│
│ │третьим лицом суммы │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявлений о выдаче │2000 руб. │
│исполнительного листа на │ │
│принудительное исполнение решения │ │
│третейского суда │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение апелляционных и │50% от размера пошлины, уплаченной │
│кассационных жалоб │при подаче искового заявления │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления об обеспечении│2000 руб. │
│иска │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления об отмене │2000 руб. │
│решения третейского суда │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Рассмотрение заявления о повторной │4 руб. за одну страницу документа, │
│выдаче копий решений, определений, │но не менее 40 руб. │
│постановлений суда, копий других │ │
│документов из дела │ │
└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Ставки государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации:
| Объект налогообложения | Ставка |
| Рассмотрение запроса или ходатайства | 4500 руб. |
| Рассмотрение жалобы фирмы или физического лица | 4500 руб. и 300 руб. |
| Рассмотрение дел конституционными судами субъектов РФ | 3000 руб. - при обращении фирмы, 200 руб. - при обращении физического лица |
Ставки государственной пошлины за совершение нотариальных действий, в частности:
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Объект налогообложения │ Ставка │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Удостоверение доверенностей на │200 руб. │
│совершение сделок и других │ │
│доверенностей, для которых законом │ │
│предусмотрено нотариальное │ │
│удостоверение │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Удостоверение доверенностей, │200 руб. │
│выдаваемых в порядке передоверия, │ │
│если такое удостоверение обязательно │ │
│по закону │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Удостоверение договоров, предмет │0,5% от суммы договора, но не менее│
│которых подлежит оценке, если такое │300 руб. и не более 20 000 руб. │
│удостоверение предусмотрено законом │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Удостоверение договоров │0,5% от суммы, на которую │
│поручительства │принимается обязательство, но не │
│ │менее 200 руб. и не более │
│ │20 000 руб. │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Удостоверение сделок, предмет которых│500 руб. │
│не подлежит оценке, если их │ │
│нотариальное удостоверение │ │
│предусмотрено законом │ │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Свидетельствование верности перевода │100 руб. за страницу перевода │
│документа с одного языка на другой │документа │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Совершение исполнительной надписи │0,5% от взыскиваемой суммы, но не │
│ │более 20 000 руб. │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Принятие на депозит денежных сумм и │0,5% от принятой денежной суммы или│
│ценных бумаг │рыночной стоимости ценных бумаг, но│
│ │не менее 20 руб. и не более │
│ │20 000 руб. │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Свидетельствование подлинности │ │
│подписи: │ │
│- на заявлениях и других документах │100 руб. │
│(за исключением банковских карточек) │ │
└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Налоговый кодекс предусматривает ставки пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение других юридически значимых действий. Например, пошлина за государственную регистрацию фирмы составляет 4000 руб. А за использование наименования "Россия" - 50 000 руб.
Порядок уплаты
Госпошлину при обращении в суд нужно заплатить до подачи искового заявления. Документ об уплате госпошлины (квитанцию или платежное поручение) надо приложить к исковому заявлению.
Если у вас нет денег на уплату пошлины, то одновременно с исковым заявлением (или жалобой) можно подать ходатайство об уменьшении госпошлины или об отсрочке (рассрочке) ее уплаты. В подтверждение этого представьте в суд:
- справку из налоговой инспекции об открытых вами банковских счетах;
- банковские выписки по этим счетам.
Пошлина при обращении к нотариусу платится непосредственно в момент обращения.
Возврат уплаченной государственной пошлины
Уплаченная пошлина подлежит возврату в следующих случаях:
1) если вы уплатили госпошлину в большем размере, чем требуется;
2) если исковое заявление (жалоба) возвращено судом или нотариальная контора отказалась от совершения нотариальных действий;
3) если производство по делу прекращено или заявление оставлено без рассмотрения судом.
Обратите внимание: если вы заключили мировое соглашение, то вам вернут половину уплаченной пошлины;
4) если вы отказались от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган;
5) если вам отказали выдать паспорт.
Чтобы вернуть пошлину, надо в течение трех лет написать заявление в налоговую инспекцию.
Пошлина должна быть возвращена в течение месяца после подачи заявления.
ВОДНЫЙ НАЛОГ
С 1 января 2005 г. вместо платы за пользование водными объектами надо платить водный налог. Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ в Налоговый кодекс добавлена гл. 25.2 "Водный налог".
Действие этой главы распространяется только на те фирмы (предпринимателей), которые начали пользоваться водными объектами до 1 января 2007 г. Те из них, которые получили водные объекты в пользование на основании договора или специального решения после этой даты, должны руководствоваться Водным кодексом. Документ утвержден Федеральным законом от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2007 г.
Налогоплательщики
Платить водный налог должны фирмы и предприниматели, которые используют водные объекты (реки, озера и т.п., а также подземные воды) для предпринимательских целей.
Из числа плательщиков водного налога исключены фирмы и предприниматели, которые заключили договоры водопользования или получили решения о предоставлении водных объектов в пользование после введения в действие Водного кодекса (то есть с 1 января 2007 г.). Вместо водного налога они вносят плату за пользование водными объектами. Право устанавливать ставки, порядок расчета и взимания такой платы принадлежит Правительству РФ, региональным и местным властям.
Объект налогообложения
Налог взимается за пользование водными объектами в следующих целях:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для сплава древесины в плотах и с применением кошелей.
Налог не взимается, если водные объекты используются в следующих целях:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3) для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания для обеспечения работы технологического оборудования;
5) для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, необходимых для охраны вод и водных биологических ресурсов, защиты окружающей среды от вредного воздействия вод;
8) для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10) для организованного отдыха организациями, которые занимаются содержанием и обслуживанием инвалидов, ветеранов и детей;
11) для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) для нужд обороны страны и безопасности государства;
13) для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и т.п.;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) для рыболовства и охоты.
Налоговый период
Налоговый период по водному налогу равен кварталу.
Перечислять налог нужно не позднее 20 января, 20 апреля, 20 июля, 20 октября (ст. 333.14 НК РФ). В эти же сроки нужно представить в местную инспекцию налоговую декларацию.
Налоговая база
По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта.
Налоговая база зависит от вида водопользования:
| Объект налогообложения | Налоговая база |
| Забор воды | Объем воды, забранной за налоговый период (в тыс. куб. м) |
| Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и кошелях | Объем сплавляемой древесины (тыс. куб. м), умноженный на расстояние сплава (в км) / 100 |
| Использование акватории водных объектов в других целях | Площадь предоставленного водного пространства |
| Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии | Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период |
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забранной воды рассчитывается по показаниям водоизмерительных приборов, которые нужно отражать в журнале первичного учета использования воды.
Если водоизмерительных приборов нет, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. А при отсутствии такой возможности - исходя из норм водопользования.
Площадь предоставленного водного пространства указана в лицензии на водопользование (договоре на водопользование) или в материалах технической и проектной документации. Если в отношении водного объекта установлены разные налоговые ставки, налоговую базу нужно определять применительно к каждой.
Налоговые ставки
Налоговые ставки установлены по каждой реке, озеру и морю. Они определены в ст. 333.12 Налогового кодекса. Региональные власти не вправе их изменять. Ставка налога зависит от того, соблюдены лимиты водопользования или нет. Эти лимиты рассчитывают бассейновые водные управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор). А утверждает их Федеральное агентство водных ресурсов.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки в части такого превышения - в пять раз выше. Если у фирмы или предпринимателя нет утвержденных квартальных лимитов, они определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения составляет 70 руб. за 1000 кубических метров забранной воды.
Порядок исчисления налога
Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Пример. Фирма использует для технологических нужд воду, забираемую из поверхностных вод реки Днепр. Лицензия на водопользование оформлена. Лимит воды на год для нее установлен в размере 60 000 куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I квартал составил 12 000 куб. м. Таким образом, вода выбрана в пределах квартального лимита, который равен 15 000 куб. м (60 тыс. куб. м : 4).
Ставка налога составляет 276 руб. за 1000 куб. м забранной воды. Водный налог, который нужно заплатить за I квартал, равен 3312 руб. (12 000 куб. м x 276 руб/1000 куб. м).
Порядок и сроки уплаты налога и представления отчетности
Водный налог платят ежеквартально, по месту нахождения объекта налогообложения. Налог, исчисленный за квартал, нужно перечислить не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним. В этот же срок нужно подать и налоговую декларацию.
Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 29н.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Налог установлен гл. 26 Налогового кодекса.
Налогоплательщики
Налог платят фирмы и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые на основании полученной лицензии (разрешения).
К полезным ископаемым относят:
- уголь, антрацит, горючие сланцы и торф;
- нефть и газ (газовый конденсат, горючий газ из газовых месторождений, попутный газ);
- руды черных, цветных и редких металлов;
- горно-химическое неметаллическое сырье (апатиты, сера, йод, бром, калийные соли и т.д.);
- горнорудное неметаллическое сырье (кварциты, стекольные пески, графит природный, тальк и т.д.);
- битуминозные породы;
- полезные ископаемые, используемые в строительстве (гипс, песок, галька, мел и т.д.), а также полезные ископаемые, которые являются попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
- драгоценные камни;
- многокомпонентные комплексные руды и полезные компоненты, извлекаемые из них;
- драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), извлеченные из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
- сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);
- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, аметист, бирюза и т.д.);
- природную соль, чистый хлористый натрий;
- минеральные воды, а также подземные воды, которые содержат полезные ископаемые или лечебные ресурсы;
- термальные воды;
- продукцию, полученную из минерального сырья, если в результате разработки месторождения применялись перерабатывающие технологии.
Налогоплательщики должны встать на учет в качестве пользователя недр в том регионе, где они собираются добывать полезные ископаемые.
Исключения составляют фирмы и предприниматели, которые ведут добычу:
- на территории, находящейся под юрисдикцией России;
- на территории, арендуемой у иностранных государств или используемой на основании международного договора.
В этом случае они должны встать на учет по месту своей государственной регистрации.
Объект налогообложения
Налогом облагают полезные ископаемые, добытые:
- из недр на территории России;
- из отходов производства, если для добычи этих полезных ископаемых нужно получить лицензию;
- на территории, которая находится под юрисдикцией России (а также арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора).
Налогом не облагают полезные ископаемые, которые:
- добыты предпринимателем для собственных нужд;
- используются в коллекционных целях;
- добыты из отходов собственного производства, если при добыче перерабатываемых полезных ископаемых уже платился налог;
- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений или строительстве подземных сооружений.
Налоговая база
Налоговая база по налогу - это стоимость добытых полезных ископаемых. Она определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду ископаемых.
Исключение - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный. Для них налоговая база - количество добытых полезных ископаемых.
Определение количества добытых полезных ископаемых
Чтобы определить стоимость добытых ископаемых, сначала нужно рассчитать их количество. Для этого есть два метода:
- прямой;
- косвенный.
При использовании прямого метода количество ископаемых определяется по данным измерительных приборов.
Косвенный метод применяется, если использовать прямой метод невозможно. В этом случае применяется формула:
┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Количество │ │ Количество │ │Расчетное содержание│
│ добытых полезных│ = │ извлеченного из недр │ x │ полезных ископаемых│
│ ископаемых │ │ минерального сырья │ │ в минеральном сырье│
└─────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘
Расчетное содержание полезных ископаемых в минеральном сырье налогоплательщик определяет самостоятельно.
Пример. Предприятие извлекло 15 000 тонн минерального сырья. Расчетное содержание полезного ископаемого в этом сырье равно 10%. Количество добытых полезных ископаемых составит:
12 000 т x 10% = 1200 т.
Выбранный метод нужно применять в течение всего времени добычи данного полезного ископаемого.
Определение стоимости добытых полезных ископаемых
Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется два способа:
- исходя из цены продажи добытых полезных ископаемых;
- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (если выручки от их продажи нет).
При определении стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены их продажи нужно вычесть из выручки от продажи полезных ископаемых НДС, акцизы, государственные субвенции и расходы по доставке полезных ископаемых получателю. К расходам по доставке относят:
- таможенные пошлины и сборы;
- расходы по доставке готовой продукции со склада получателю;
- расходы по обязательному страхованию грузов;
- расходы на погрузку и разгрузку;
- расходы на хранение в портах.
Пример. Предприятие добыло 1000 тонн полезного ископаемого. 500 тонн оно реализовало за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого равна:
(590 000 руб. - 90 000 руб.) : 500 т = 1000 руб/т.
Стоимость полезного ископаемого, добытого в I квартале, составит:
1000 т x 1000 руб/т = 1 000 000 руб.
Если в текущем квартале у налогоплательщика не было выручки от реализации добытых полезных ископаемых, применяется расчетный метод.
Для определения расчетной стоимости нужно сложить расходы по добыче полезных ископаемых.
Выделяют два вида расходов: прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- материальные затраты по добыче полезных ископаемых;
- расходы на оплату труда работников, которые добывают полезные ископаемые;
- амортизация оборудования, при помощи которого добываются полезные ископаемые, а также расходы на его ремонт;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на консервацию или ликвидацию зданий и оборудования, которые используются при добыче полезных ископаемых.
Прямые расходы распределяют между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Незавершенное производство - это полезные ископаемые, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные технологией добычи.
К косвенным расходам относят затраты, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду добытых полезных ископаемых. Их надо распределять между всеми видами добытых полезных ископаемых.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый и отчетный периоды по налогу на добычу полезных ископаемых равны месяцу.
Ставка налога
При добыче полезных ископаемых применяются следующие ставки налога:
| Виды полезных ископаемых | Ставка налога, % |
| Калийные соли | 3,8 |
| Торф | 4,0 |
| Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |
| Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды | 4,0 |
| Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд) | 5,5 |
| Природная соль и чистый хлористый натрий | 5,5 |
| Радиоактивные металлы | 5,5 |
| Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы | 4,0 |
| Подземные, промышленные и термальные воды | 5,5 |
| Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, природный мел, песок, галька, гравий и т.д.) | 5,5 |
| Нефелины, бокситы | 5,5 |
| Горнорудное неметаллическое сырье | 6,0 |
| Битуминозные породы | 6,0 |
| Минеральные воды | 7,5 |
| Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья | 6,5 |
| Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых | 8,0 |
| Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, за исключением золота | 6,5 |
| Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото | 6,0 |
| Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни | 8,0 |
| Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов) | 8,0 |
| Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота) | 6,5 |
| Многокомпонентная комплексная руда, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов | 8,0 |
| Остальные полезные ископаемые | 6,0 |
| Газовый конденсат | 17,5 |
| Горючий природный газ (за 1000 куб. метров) | 147 руб. |
| Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (за 1 тонну) | 419 руб. <*> |
--------------------------------
<*> Налоговую ставку на нефть нужно умножить на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр.
В некоторых случаях применяются другие ставки налога.
Ставка 0%
Ставка 0% применяется, в частности, при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь;
- попутного газа;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, которые извлекаются при добыче других полезных ископаемых;
- подземных вод, используемых в сельском хозяйстве;
- минеральной воды, которая используется в лечебных или курортных целях;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;
- полезных ископаемых, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;
- нефти, добыча которой ведется полностью или частично в Республике Саха, Иркутской области, Красноярском крае. Объем добытой нефти не должен превышать 25 млн тонн, а срок разработки участка - 10 лет или 15 лет с учетом геологического изучения и поиска;
- добыча сверхвязкой нефти.
Порядок расчета налога
Сумму налога определяют умножением стоимости добытого полезного ископаемого на ставку налога. Налог рассчитывают отдельно по каждому виду полезного ископаемого.
Порядок и сроки уплаты налога
Налог на добычу полезных ископаемых нужно платить ежемесячно, не позднее 25-го числа следующего месяца.
Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса). О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".
Порядок и сроки представления отчетности
Ежемесячно нужно подавать в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете как пользователь недр, налоговую декларацию по налогу. Декларацию нужно представить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признают календарный месяц. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 185н.