Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Закон |
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 23. Налог на доходы физических, 169.52kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 84.92kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
ИЗМЕНЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2009 ГОДА
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
| Краткая характеристика изменения | ||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения |
| Комментарии | ||||
| 1. Введена рассрочка уплаты НДС: теперь налог можно платить тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. | ||||
| 1.1 | п.1 ст.174 «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет» | Порядок и сроки уплаты налога в бюджет | Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ (вступает с 14.10.2008) | |
| Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. | Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. | |||
| Федеральный закон N 172-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 14 октября 2008 года, и распространяется на уплату налога за налоговые периоды, начиная с III квартала 2008 года. То есть за III квартал 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается: - в размере 1/3 - по сроку 20 октября; - в размере 1/3 - по сроку 20 ноября; - в размере 1/3 - по сроку 20 декабря. В случае если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты. Например, по строке 040 раздела 1 налоговой декларации по НДС, составленной за 3-й квартал 2008 года, отражена сумма налога к уплате в бюджет (в рублях) в размере 10 000. Данная сумма налога подлежит делению на 3 (10 000 : 3 = 3 333,33333). Две равные доли оставляют 3 333 и 3 333, третья доля с учетом округления в большую сторону составляет 3 334. Таким образом, по рассматриваемой налоговой декларации НДС уплачивается: – по сроку 20 октября 2008 года – 3 333 рублей; – по сроку 20 ноября 2008 года – 3 333 рублей; – по сроку 20 декабря 2008 года – 3 334 рублей. Налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по первому и/или по второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3, установленной Федеральным законом по этим срокам. Уплата налога в бюджет по сроку 20 октября в размере большем, чем 1/3 по этому сроку (20 октября) не является нарушением законодательства о налогах и сборах. Например, по сроку 20 октября 2008 года налогоплательщик уплатил 10 000 руб. (а не 3 333). Следовательно, по сроку на 20 октября 2008 года у него имеется излишне уплаченная сумма налога в размере 6 667 руб. (10 000 – 3 333); по сроку на 20 ноября 2008 года сумма переплаты составит 3 334 руб. (6 667 – 3 333). Таким образом, излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Порядок проведения зачета изложен в ст.78 НК РФ: Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога. Приведенный выше порядок будет применяться и в последующих налоговых периодах. В связи с данным нововведением уже 17.10.2008 ФНС РФ было выпущено соответствующее Информационное сообщение «О новом порядке уплаты НДС в бюджет», в котором подробно описан данный порядок уплаты налога. Кроме того, чуть позже – 29.10.2008 было выпущено официальное Письмо ФНС РФ N ШС-6-3/782@, которое прошло согласование с Минфином РФ, основным моментом которого стало разъяснение относительно того, на кого из налогоплательщиков не распространяется новый порядок уплаты НДС, а именно: 1) На лиц, указанных в п.5 ст.173 НК РФ в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, а именно: – на лиц, не являющихся налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; – на налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата этими лицами НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, – т.е. по-старому! (п.4 ст.174 НК РФ). В связи с чем сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет и отраженная в разделе 1 Налоговой декларации, представленной, например, за III квартал 2008 года, уплачивается названными лицами в бюджет в полном размере по сроку 20 октября. 2) На налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Уплата НДС производится такими налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п.4 ст.174 НК РФ). Соответственно, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет налоговыми агентами, перечисляющими денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, и отраженная в разделе 2 декларации (с указанием кода операции 1011701 по строке 100), составленной, например, за III квартал 2008 года, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением в III квартале 2008 года денежных средств иностранным налогоплательщикам. Остальные налоговые агенты, перечисленные в ст.161 НК РФ, уплачивают НДС в бюджет в новом порядке! В том числе в части операций по реализации товаров (работ, услуг): – иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов; – реализация товаров на территории РФ иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; – услуги органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, в т.ч. по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления; – реализация на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству; – уплата НДС налоговыми агентами на момент исключения судна из Российского международного реестра судов или невключение судна в Российский международный реестр в течение 45 дней с момента перехода права собственности от налогоплательщика к заказчику. 3) Указанный порядок уплаты налога в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, также не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после вступления в действие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ за налоговые периоды, предшествующие III кварталу 2008 года. Одновременно в Письме напоминается, что уплата НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Вывод: «+» | ||||
| Краткая характеристика изменения | ||||||||||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | ||||||||||
| Комментарии | ||||||||||||||
| 2. При получении продавцом авансов в счет предстоящих поставок продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную им расчетным путем, т.е. выставить на имя покупателя счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения авансов. Покупатель теперь имеет возможность принять этот НДС к вычету, не дожидаясь получения товаров (работ, услуг). | ||||||||||||||
| 2.1 | абз.2 п.1 ст.168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» | При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |||||||||||
| – | В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п.4 ст.164 НК РФ. | |||||||||||||
| 2.2 | п.3 ст.168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» | При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. | При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. (это изменение будет освещено в п.7 данной подборки) | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | ||||||||||
| Рассмотрим подробнее, в чем заключается данная процедура. I) В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п.3 ст.168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п.1 ст.168 НК РФ, п.4 ст.164 НК РФ). П.4 ст.164: Сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 (10%) или п.3 (18%) настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, перечислены в новом п.5.1 ст.169 НК РФ, согласно которому в нем должны быть указаны: – порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; – наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя; – номер платежно-расчетного документа; – наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (формулировки – «аванс по договору № такой-то от такого-то числа» – не достаточно!); – сумма предоплаты; – налоговая ставка; – сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки. Соответственно, если предоплата в неденежной форме (в т.ч. при выдаче векселя третьего лица), то данный счет-фактура не сможет быть заполнен должным образом, т.к. будет отсутствовать необходимый реквизит – № платежно-расчетного документа – что не позволит покупателю принять по такому авансу НДС к вычету. | ||||||||||||||
| 2.3 | п.п. 5 и 5.1 ст.169 «Счет-фактура» | Редакционная поправка про выставление обычных счетов-фактур и введение выставления счетов-фактур на предоплату | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |||||||||||
| п.5: – В счете-фактуре должны быть указаны; п.5.1: – ранее отсутствовал | п.5: – В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны; п.5.1: – В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. | |||||||||||||
| 2.4 | п.2 ст.169 «Счет-фактура» | Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. | Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. п.5: – Реквизиты счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав; п.5.1: – Реквизиты счета-фактуры, выставляемого при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; п.6: – о подписях гл.бухгалтера и руководителя. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | ||||||||||
| Кроме выписки счета-фактуры на аванс для Покупателя, Продавец, как и ранее, должен:
| ||||||||||||||