Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2006 года"
| Вид материала | Закон |
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 5.75kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 50.96kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 9.36kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 93.58kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 43.28kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 25.63kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "обзор изменений законодательства, касающихся, 245.24kb.
- Правительством Российской Федерации предлагаются следующие изменения налогового закон, 368.25kb.
- Руководителям муниципальных образовательных учреждений, 91.32kb.
- О проведении семинара для налогоплательщиков по разъяснению положений налогового законодательства,, 35.08kb.
КонсультантПлюс: ПРАВОВЫЕ НОВОСТИ. СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК
"ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ
С 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА"
Исключительные права на представленный обзор принадлежат АО "Консультант Плюс".
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ внесено большое количество изменений и дополнений. В данном обзоре мы остановимся на тех, которые, по нашему мнению, наиболее существенны.
ВВЕДЕН ЕДИНЫЙ ПОРЯДОК ДЛЯ УСТАНОВЛЕНИЯ МОМЕНТА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
С 1 января 2006 года изменениями, внесенными в ст. 167 НК РФ, для всех налогоплательщиков введен единый момент определения налоговой базы. Теперь, в общем случае, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В целях реализации данного положения ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщикам НДС предписано провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно.
По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу указанного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности. В период с 01.01.2006 по 31.12.2007 НДС по этой задолженности начисляется по старым правилам - по мере погашения задолженности. При этом если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года - в январе или I квартале.
Что касается налогоплательщиков НДС, определявших до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день отгрузки, то для них в п. 10 ст. 2 этого Федерального закона установлено, что они производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Это означает, что такие налогоплательщики должны определить сумму своей задолженности перед поставщиками и относящуюся к ней сумму НДС разделить на 6, если налоговый период - месяц, или на 2, если налоговый период - квартал. Полученная сумма принимается к вычету в каждом налоговом периоде с января по июнь 2006 года включительно.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕДОПЛАТ
Пункт 1 ст. 154 НК РФ дополнен нормой о том, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Другими словами, суммы полученных предоплат увеличивают налоговую базу в периоде их получения.
Исключением является оплата, частичная оплата, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
При этом налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, уже включенной в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Кроме того, п. 2 ст. 154 дополнен абзацем, в котором установлено, что суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
То есть с 1 января 2006 года при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам или с применением льгот, предоставляемых отдельным потребителям, налогоплательщики смогут не облагать НДС суммы предоставленных им субвенций (субсидий) независимо от того, предоставлены эти суммы на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой или на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен или льгот.
ИЗМЕНЕН ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Основное изменение состоит в том, что из абз. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ исключены слова "и уплаченные им". Поэтому с 1 января 2006 года в общем случае факт уплаты НДС перестал быть необходимым условием для применения налоговых вычетов.
Теперь для вычета входного НДС из общей суммы исчисленного налога налогоплательщику необходимо соблюсти три условия:
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет;
- имеются правильно оформленные счета-фактуры;
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права будут использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Изложен в новой редакции п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно абз. 1 этого пункта, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. При этом вычеты данных сумм НДС производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 10 п. 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Это означает, что со вступлением с 1 января 2006 года в силу Федерального закона N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные организации подрядчиком при сборке оборудования, будут приниматься к вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядной организацией, и соответствующих первичных документов. Вычет будет предоставляться после принятия такого имущества на учет в качестве объекта основных средств при условии его использования для осуществления операций, облагаемых НДС.
Помимо этих изменений в ст. 171 НК РФ внесено еще 7 поправок.
Среди них - уточнение нормы абз. 2 п. 5, где слова "авансовых или иных платежей" заменены словами "оплаты, частичной оплаты" и после слов "в случае" добавлены слова "изменения условий либо". Такая формулировка более точно определяет, что вычет по НДС может быть произведен организацией-поставщиком при условии уплаты налога в бюджет с полученной полной или частичной предоплаты, если поставка не была произведена в связи с изменением условий договора или его расторжением.
Также статья дополнена пунктами 10 и 11. По п. 10 вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по операциям, указанным в п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения ставки 0%. Пункт 11 установил возможность принятия к вычету суммы НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам при получении их в качестве вкладов (взносов) в уставный (складочный) капитал.
УВЕЛИЧЕН РАЗМЕР ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИЙ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ОПРЕДЕЛЯЮЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД КАК КВАРТАЛ
С 1 января 2006 года размер выручки для освобождения организации и индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей налогоплательщика увеличен с 1 млн руб. до 2 млн руб. без учета НДС.
Размер ограничения суммы выручки для установления продолжительности налогового периода в квартал также увеличен с 1 млн руб. до 2 млн руб. без учета НДС.
РАСШИРЕН ПЕРЕЧЕНЬ ОПЕРАЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
С 1 января 2006 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
- услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимаются таможенные сборы за хранение;
- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
- совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;
- реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Кроме того, изменения, внесенные в пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, позволят предпринимателям, занимающимся игорным бизнесом, не облагать свои операции НДС.
Помимо этого, подпункт 18 этого же пункта, где указаны услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, дополнен словами "организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей".
ВНЕСЕНЫ СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ (УСЛУГ), МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ ПРИЗНАЕТСЯ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
В этот перечень дополнительно включены:
- услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
- работы (услуги), связанные непосредственно с движимым имуществом, с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
- маркетинговые услуги;
- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемые (выполняемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываемые (выполняемые) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.
Помимо этого ст. 148 НК РФ дополнена п. 1.1, где перечисляются условия, при которых работы или услуги не считаются выполненными или оказанными на территории Российской Федерации. Согласно этой норме, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
- услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ в отношении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;
- услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.
(Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ).