Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Закон |
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 23. Налог на доходы физических, 169.52kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 84.92kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
Рассмотрим пример: 2 февраля 2009 г. организация получила аванс, а 12 февраля произвела отгрузку товара.
_______________________________________________________________ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.5 | п.12 ст.171 «Налоговые вычеты» | – | Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.6 | п.9 ст.172 «Порядок применения налоговых вычетов» | – | Вычеты сумм налога, указанных в п.12 ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| II) При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять «входной» НДС с этой предоплаты к вычету (п.12 ст.171 НК РФ). Условия для вычета перечислены в п.9 ст.172 НК РФ: – наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями п.5.1 ст.169 НК РФ; – документов, подтверждающих перечисление предоплаты; – договора, содержащего условие о предоплате. Повторим условия примера (со стороны Покупателя): 2 февраля 2009 г. организация перечислила аванс, а 12 февраля товары поступили и были оприходованы.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.7 | пп.3 п.3 ст.170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» | Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, перечисленных в данном пункте данной статьи, в т.ч.: | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| – | В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав: – восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| III) В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом. Поскольку блок указанных изменений в ст. ст. 168, 169, 170, 171, 172 НК РФ вступают в силу с 1 января 2009 г., новый порядок должен применяться в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом, начиная с этой даты. Вывод: «+» - для покупателя, перечисляющего аванс; «+ / –» - для продавца | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Краткая характеристика изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Комментарии | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3. При неденежных расчетах больше не нужно перечислять НДС отдельным платежным поручением | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.1 | абз.2 п.4 ст.168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» | С  умма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг | А  бзацы утратили силу | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.2 | п.2 ст.172 «Порядок применения налоговых вычетов» | П  ри использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст.168 настоящего Кодекса. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Теперь в данных ситуациях НДС можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п.1 ст.172 НК РФ, – после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры. Однако если бартер, взаимозачет или оплата покупок ценными бумагами произойдут в 2009 году, а товар (работа, услуга), по которым предъявлен НДС к вычету, приняты на учет до 2009 года, т.е. когда товары отгружены в 2008 г., а акт взаимозачета подписан уже в 2009-м, то действовать будут старые правила – необходимо перечислить НДС «живыми» деньгами. Эти переходные положения предусмотрены в п.12 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Поэтому если сумма НДС так и не будет перечислена покупателем продавцу, то НДС не может считаться правомерно принятым к вычету и должен быть восстановлен в том налоговом периоде, в котором проведен взаимозачет (Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-07-11/139). Напомню, что норма о перечислении НДС «живыми» деньгами была введена Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и начала применяться с 1 января 2007 года. Пример взаимозачета с перечислением НДС отдельным платежным поручением:
Вывод: «+» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||