Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Закон |
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 23. Налог на доходы физических, 169.52kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 84.92kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
| Краткая характеристика изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Комментарии | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12. Уточнен порядок определения налоговой базы при реализации автомобилей старше 3-ёх лет, ранее приобретенных у физических лиц | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12.1 | п.5.1 ст.154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» | – | При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. | Федеральный закон от 04.12.2008 N 251-ФЗ (вступает с 01.04.2009) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, налогоплательщики уплачивают НДС с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со ст.40 НК РФ (с учетом НДС). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 (соответствующее изменение внесено в п.4 ст.164 НК РФ). Данные поправки вступают в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Поскольку Федеральный закон от 04.12.2008 N 251-ФЗ был опубликован в «Российской газете» 09.12.2008, а налоговый период по НДС – квартал, указанные изменения начнут применяться со II квартала 2009 г. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– В подтверждение того, что автомобили, приобретенные для перепродажи, не являются основными средствами, можно привести Письмо Минфина РФ от 10.11.2008 N 03-05-05-01/65, в котором говорится, что такие автомобили не включаются в налоговую базу по налогу на имущество, поскольку являются товарами. Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств. В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Приведем пример:
К  ак видно из примера, чистая потеря на налогах от операции составила:– до 01.04.2009 – 444 руб. (305 + 139) – после 01.04.2009 – 322 руб. (153 + 169) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Краткая характеристика изменения | ||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения |
| Комментарии | ||||
| 13. При ввозе в Россию технологического оборудования, аналоги которого не производятся в нашей стране, НДС уплачиваться не будет | ||||
| 13.1 | п.7 ст.150 «Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)» | Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |
| технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций | технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ | |||
| До 1 января 2009 года на таможне не уплачивался НДС при ввозе любого технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему) в качестве вклада в уставный капитал. Теперь такое условие исключили. Но налог не будет взиматься при ввозе только того оборудования и запчастей к нему, аналоги которого не производятся в России и которое будет включено в специальный Перечень, утверждаемый Правительством РФ. Поскольку Перечень еще не утвержден, то данное новшество вступит в силу с 1 января 2009 года, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступит в силу Постановление Правительства РФ об утверждении этого Перечня. До этого момента ввоз любого технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, НДС по-прежнему не облагается. Вывод: «+ / –» | ||||
| Краткая характеристика изменения | ||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения |
| Комментарии | ||||
| 14. Расширен перечень не подлежащих налогообложению операций | ||||
| 14.1 | пп.25 п.2 ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» | Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |
| лома и отходов цветных металлов | лома и отходов черных и цветных металлов | |||
| Реализация лома и отходов черных металлов вновь не будет облагаться НДС. До 2008 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов также освобождалась от обложения НДС, но налогоплательщик мог отказаться от применения этой льготы, подав заявление, поскольку этот подпункт относился к пункту 3 ст.149 НК РФ (пп.24 п.3, п.5 ст.149 НК РФ). С 2008 года реализация лома и отходов цветных металлов также не облагается НДС, однако, применение освобождения от НДС по этим операциям стало обязательным, льгота перестала применяться в добровольном порядке (пп.25 п.2 ст.149 НК РФ). А реализация лома и отходов черных металлов стала облагаться НДС на общих основаниях. Теперь восстановлен прежний порядок, за исключением того, что применение этой льготы также как и в 2008 году является обязательным, и налогоплательщик не может от нее отказаться. Согласно п.8 ст.149 НК РФ при отнесении операций, облагаемых ранее НДС, к льготируемым налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, независимо от момента их оплаты. Поэтому лом и отходы черных металлов, отгруженные в 2008 г., облагаются НДС, а отгруженные в 2009 г. – не облагаются. Вывод: «+» | ||||
| Краткая характеристика изменения | ||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | ||
| 14.2 | абз.5 пп.2 п.3 ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» | Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: | Федеральный закон от 24.11.2008 N 209-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |||
| государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях | государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы | |||||
| 14.3 | пп.6 п.3 ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» | Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации: | Федеральный закон от 23.07.2008 N 160-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | |||
| реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации | реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти | |||||
| 14.4 | абз.7 пп.7 п.3 ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» | Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает: | Федеральный закон от 25.12.2008 N 282-ФЗ (вступает с 01.03.2009) | |||
| – | средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред | |||||
| 14.5 | п.15 ст.150 «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)» | Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: | Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ (вступает с 01.01.2009, действует по 01.01.2010) | |||
| – | российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации (применяется в отношении российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых работы по их капитальному ремонту и (или) модернизации, выполненные за пределами таможенной территории Российской Федерации, были завершены до 1 сентября 2008 года) | |||||