Blog

Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную стоимость

Вид материала

Содержание

Новая редакция
8. Расширен перечень случаев, когда организации признаются налоговыми агентами
При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными пр
Краткая характеристика изменения
Новая редакция
9. При частичном возмещении НДС по результатам проведения камеральной проверки инспекция теперь выносит два решения
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель
Краткая характеристика изменения
Новая редакция
Реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа
Краткая характеристика изменения
Новая редакция
11. На 90 дней увеличен срок сбора документов в целях подтверждения экспорта

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Краткая характеристика изменения
№ п/п	Статья	Старая редакция	Новая редакция	Основание изменения
Комментарии
8. Расширен перечень случаев, когда организации признаются налоговыми агентами
8.1	абз.2 п.3 ст.161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами»	–	При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.	Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009)
1) Покупатели (получатели) государственного либо муниципального имущества, которое не закреплено за бюджетными учреждениями, ГУПами и МУПами. Комитеты по управлению государственным или муниципальным имуществом не являются плательщиками НДС. Поэтому при продаже ими госимущества фактически НДС с этой сделки платить было некому. С 2009 года налог придется перечислять покупателю этого имущества. Организация должна исчислить налог по расчетной ставке и удержать его из выплачиваемых доходов. А также составить счет-фактуру и отчитаться по налогу.
8.2	п.4 ст.161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами»	При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.	При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.	Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009)
2) При реализации не только конфискованного имущества, а теперь и при реализации имущества по решению суда, в т.ч. при проведении процедуры банкротства, налоговыми агентами признаются органы, организации и инд.предприниматели, уполномоченные осуществлять такую реализацию. Данные Положения применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

Краткая характеристика изменения
№ п/п	Статья	Старая редакция	Новая редакция	Основание изменения
Комментарии
9. При частичном возмещении НДС по результатам проведения камеральной проверки инспекция теперь выносит два решения
9.1	абз.4 п.3 ст.176 «Порядок возмещения налога»	В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст.100 настоящего Кодекса. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.		Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009)
		Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.	Одновременно с этим решением принимается: – решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; – решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; – решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
До 2009 года если возмещалась лишь часть заявленного НДС, то инспекция выносила одно решение – о частичном возмещении НДС. В итоговой части этого решения отражались две суммы: – подтвержденная к возмещению; – невозмещаемая. Соответственно, в случае несогласия с таким решением, оно обжаловалось лишь в части отказа в возмещении. С 2009 года инспекция обязана вынести два самостоятельных решения: – о частичном возмещении НДС; – о частичном отказе в возмещении налога. Следовательно, теперь оспаривать нужно решение об отказе в возмещении. Это позволит налогоплательщику сразу же возместить ту сумму НДС, которая инспекцией не оспаривается. Восстановление отказанного НДС: Д-т 91.2.неум. К-т 68.НДС Новые правила начнут применяться по решениям, выносимым после 1 января 2009 г. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Прим. В отношении возмещения НДС по экспортной реализации следует отметить, что правила ст.176 НК РФ начинают действовать, когда сумма вычетов превышает сумму НДС к уплате и в итоге экспортеру причитается некое возмещение из бюджета. Причем вычеты по экспортным операциям суммируются с аналогичными показателями по внутренним операциям. Полученный результат будет уменьшать НДС, подлежащий уплате в том налоговом периоде, за который подается декларация. Упрощенная процедура возмещения экспортного НДС действует только в том случае, если по итогам декларации фирме не причитается возврат налога из бюджета, т.е. если НДС к уплате больше или хотя бы равен сумме вычетов и по экспортным операциям, и по внутренним. В этом случае, как и ранее, в течение 180 дней с даты проведения операции компания должна собрать документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС. Если такие бумаги будут своевременно подготовлены, то в последний день месяца, в котором это произошло, фирма получает право на применение вычетов (абз.1 п.3 ст.172, п.9 ст.167 НК). Если же в отведенный срок экспортер не смог собрать необходимый пакет документов, то он все так же должен будет заплатить НДС по ставке 10 или 18% (абз.2 п.9 ст.165 НК). Налоговая база определяется на день отгрузки товаров на экспорт (абз.2 п.9 ст.167 НК), причем в этот же момент у фирмы появляется и право на вычет «входного» НДС по экспортированным товарам (п.3 ст.172 НК). Как только компания все же соберет документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, она снова получит право принять к вычету ранее уплаченную сумму налога. Такое право возникнет у экспортера в последний день месяца, в течение которого были окончательно подготовлены документы (п.10 ст.171, абз.2 п.3 ст.172 НК).

Краткая характеристика изменения
№ п/п	Статья	Старая редакция	Новая редакция	Основание изменения
Комментарии
10. Вместо предоставления таможенных деклараций в целях подтверждения права на применение ставки в 0% теперь можно представлять их реестр, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах с отметками пограничного органа
10.1	абз.4 пп.3 п.1 ст. 165 абз.9-11 пп.3 п.1 ст. 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов»	абз.4 пп.3 п.1 ст. 165 – утратил силу: В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.	абз.9-11 пп.3 п.1 ст. 165 – введены новые абзацы: В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить: 1) реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта: абз.1: – таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). 2) реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта: абз.2: – При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта; абз.3: – При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. абз.7: – При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта	Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009)
Вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе представить в инспекцию их реестры. Реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа РФ (при обычном вывозе товаров в режиме экспорта) или же отметку таможенного органа, проводившего оформление товаров в режиме экспорта (при экспорте товаров через или на территорию государства - участника Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, а также при экспорте трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи). Новые правила можно будет применить только тогда, когда Минфин РФ по согласованию с Федеральной таможенной службой разработает специальный порядок представления реестра вместо таможенных деклараций. Ранее право представлять реестры таможенных деклараций могло предоставляться в случаях и порядке, определенных Минфином по согласованию с ФТС РФ, в отношении отдельных видов товаров. На практике этой возможностью, согласно Письму МНС РФ от 01.12.2000 N ВГ-6-03/909, пользовались так называемые «традиционные экспортеры». Впоследствии данное Письмо было отменено в связи с отменой понятия «традиционный экспортер» и аннулированием перечня традиционных экспортеров. Согласно данному Письму специальный реестр вывезенных в режиме экспорта товаров должен был быть подписан уполномоченным сотрудником таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Российской Федерации, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, и заверен гербовой печатью. Указанный реестр должен был содержать следующую информацию: - номер полной ГТД, или полной периодической ГТД, или неполной ГТД; - номер временной ГТД или временной периодической ГТД; - код товара по ТН ВЭД России; - наименование товара; - вес брутто; - количество товара, оформленного по полной ГТД или неполной ГТД; - вид и номер транспортных средств; - тип и номера транспортных документов; - номера контейнеров; - номер и дату поручения на погрузку; - дату вывоза; - наименование и код таможни на границе; - дату формирования реестра.

Краткая характеристика изменения
№ п/п	Статья	Старая редакция	Новая редакция	Основание изменения
Комментарии
11. На 90 дней увеличен срок сбора документов в целях подтверждения экспорта
11.1	Новая ст.27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ	–	Установить, что предусмотренный п.9 ст.165 НК РФ срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1 - 4 ст.165 НК РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п.9 ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.	Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 27.11.2008 – с даты опубликования закона N 224-ФЗ в «Российской газете»)
Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней. Правила исчисления сроков, установленных в налоговом законодательстве, закреплены в ст.6.1 НК РФ. Согласно п.6 данной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если только в самой норме речь не идет именно о календарных днях. 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС считается в календарных днях, на это указано в п.9 ст.165 НК РФ. Но в новой ст.27.3 говорится об увеличении срока для представления документов на 90 дней и не уточняется, что речь идет именно о 90 календарных днях. Следовательно, 90-дневный срок, на который увеличивается период сбора документов, установлен в рабочих днях, и общий срок для подтверждения нулевой ставки НДС будет рассчитываться следующим образом: 180 календарных дней + 90 рабочих. В то же время нужно предупредить, что Минфин и налоговые органы наверняка будут против такого варианта определения срока, настаивая, что общий срок составляет 270 календарных дней (180 + 90).