Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Закон |
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 23. Налог на доходы физических, 169.52kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Правовые новости. Специальный выпуск "изменения налогового законодательства, вступившие, 84.92kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
| Краткая характеристика изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Комментарии | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4. Начисление и вычет НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления осуществляются в одном налоговом периоде. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4.1 | абз.2 п.5 ст.172 «Порядок применения налоговых вычетов» | п.6 ст.171: – Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса. | Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса. п.10 ст.167: – Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, начисленный на объем СМР для собственного потребления, в том же налоговом периоде, в котором он исчислен к уплате в бюджет. Данный вывод следует из новой редакции абз.2 п.5 ст.172 НК РФ. В нем указано, что вычеты сумм НДС, начисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производятся непосредственно в момент начисления налоговой базы. А налоговая база по СМР определяется на последнее число каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ). Согласно прежней редакции абз.2 п.5 ст.172 Кодекса НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, то есть только в следующем квартале. Следует иметь в виду, что применять такой порядок принятия к вычету НДС можно только к тем работам, которые выполнены после 1 января 2009 г., и, соответственно, по которым сумма НДС начислена к уплате в бюджет также после 1 января 2009 г. Если же НДС начислен на объем СМР для собственного потребления в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., то принять этот НДС к вычету можно только по мере уплаты его в бюджет. То есть по итогам того периода, в котором фактически НДС перечислен в бюджет. То есть налог, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г.; а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде. Об этом переходном положении указано в п.13 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ. П.2 ст.159 НК РФ «Налоговая база по СМР для собственного потребления»: При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91: Финансовое ведомство разъяснило, что строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации. Это происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Включается ли в налоговую базу по СМР для собственного потребления стоимость работ, выполненных подрядными организациями (полностью либо частично)?
Если строительство начато до 1 января 2006 г. До 1 января 2006 г. налоговая база определялась в ином порядке, чем сейчас, а именно – на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)). Для таких налогоплательщиков ст.3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ предусмотрела переходные положения:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Проводки по СМР, возникшим до 1 января 2009 года:
Вывод: «+» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Краткая характеристика изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Комментарии | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5. Уточнено, что налоговый агент не теряет право на вычет, если заплатит НДС из своих средств, а не удержит из доходов налогоплательщика | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5.1 | абз.3 п.3 ст.171 «Налоговые вычеты» | Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 (реализация конфиската и т.п.) и 5 (реализация товаров иностранцев по посредническим договорам) статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. | Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| О необходимости удержать налог из доходов налогоплательщика для того, чтобы принять сумму НДС к вычету, в п.3 ст.171 Кодекса напрямую более не говорится. Отметим, что и Минфин РФ (Письмо от 28.02.2008 N 03-07-08/47), и ФНС РФ (Письмо от 17.03.2008 N 03-1-03/908@) в своих последних разъяснениях разрешали налоговым агентам принять НДС к вычету, даже если налог был уплачен ими за счет собственных средств. Пример проводок при уплате НДС налоговым агентом за счет собственных средств (для простоты примера числовые показатели приведены в рублях, без отражения курсовых разниц): Между российской организацией (заказчик) и инофирмой (исполнитель) заключен договор на оказание консультационных услуг, необходимых для производственной деятельности российской организации. Местом реализации консультационных услуг является территория РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Акт приемки оказанных услуг подписан сторонами в январе, Оплата инофирме произведена в феврале. Российская организация является плательщиком НДС, и приобретенные услуги используются для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
Пример проводок при уплате НДС налоговым агентом за счет средств иностранного поставщика (условия примера идентичны):
Вывод: «+» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Краткая характеристика изменения | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Комментарии | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6. Расширен перечень случаев, когда российские посредники, участвующие в расчетах в сделках с иностранцами, не состоящими на учете в России, признаются налоговыми агентами | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.1 | п.5 ст.161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» | При реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. | При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Комиссионеры, агенты, поверенные будут признаваться налоговыми агентами не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, но и в случаях выполнения этими лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории РФ. Моментом определения налоговой базы в этом случае является наиболее ранняя из следующих дат: – день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав; – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Сумма НДС предъявляется налоговым агентом дополнительно к цене реализации. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Пример, когда организация-комиссионер при реализации товаров комитента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС со стоимости проданных товаров:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Данные нововведения применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года. Вывод: «–» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Краткая характеристика изменения | ||||
| № п/п | Статья | Старая редакция | Новая редакция | Основание изменения |
| Комментарии | ||||
| 7. Налоговые агенты, приобретающие товары, работы, услуги у иностранца, либо арендующие или приобретающие гос. или муницип. имущество у органов гос.власти, обязаны выписывать счета-фактуры | ||||
| 7.1 | абз.2 п.3 ст.168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» | Была только общая норма: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. | При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. | Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (вступает с 01.01.2009) |
| При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п. п. 1 и 2 ст.161 НК РФ), также при аренде либо приобретении государственного и муниципального имущества (п.3 ст.161 НК РФ) налоговые агенты составляют счета-фактуры, которые должны отвечать требованиям, перечисленным в п. п. 5 и 6 ст.169 НК РФ. Это означает, что счета-фактуры должны выписываться, когда налоговый агент должен именно исчислить НДС, а не принять ее к вычету. До 2009 года обязанность налоговых агентов выписывать счета-фактуры была предусмотрена только в абз.2 п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При этом, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 11.05.2007 № 03-07-08/106, такие счета-фактуры целесообразно составлять в двух экземплярах: – 1-ый экз. – следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в Книге продаж; – 2-ой экз. – следует хранить в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрировать в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Вывод: «+ / –» | ||||