Налог на добавленную стоимость
| Вид материала | Кодекс |
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года особенная часть раздел V республиканские, 7269.37kb.
- Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Изменения действующего законодательства с 2009 года глава 21. Налог на добавленную, 683.95kb.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Взносы установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Взносы поступают в Пенсионный фонд РФ и учитываются на индивидуальном лицевом счете каждого работника. За счет страховых взносов выплачивают пенсии при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности или потере кормильца.
Плательщики взносов
Плательщиками взносов являются:
- работодатели - это фирмы, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые нанимают работников и производят им выплаты;
- лица, которые не нанимают работников, а работают самостоятельно, - это индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы), адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить взносы и с выплат работникам, и за свое страхование.
Также пенсионные взносы платят обычные граждане. Они по своему желанию могут заключить договор с пенсионным фондом (с государственным или негосударственным) и платить взносы как за себя, так и за других лиц.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают все категории налогоплательщиков без исключения.
Уплата страховых взносов работодателями
Объект обложения и база для начисления взносов
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют на те же выплаты, на которые начисляют страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование.
О том, какие выплаты облагают такими взносами, читайте данный раздел -> подраздел "Страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование".
Расчетный и отчетный периоды
Расчетным периодом по взносам является год, а отчетными - I квартал, полугодие, 9 месяцев года и календарный год.
Если фирма создана в течение года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
Если фирма была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Если фирма создана после начала календарного года, а потом ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Страховые тарифы и порядок исчисления взносов
Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Тарифы состоят из двух частей: страховой и накопительной.
Размер страховых тарифов определяют в зависимости от возраста работников.
В настоящее время они поделены на две группы - старшую (до 1966 года рождения включительно) и младшую (1967 года рождения и моложе).
В 2010 г. большинство работодателей применяют следующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
| Тариф страхового взноса | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| 20,0% | 20,0% | 14,0% | 6,0% |
Для некоторых работодателей в 2010 г. установлены пониженные страховые тарифы. К ним Закон относит:
1) фирмы и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
2) фирмы и предпринимателей, применяющих УСН;
3) фирмы и предпринимателей, применяющих ЕНВД, - в отношении выплат и вознаграждений, уплачиваемых работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
4) работодателей граждан - инвалидов I, II или III группы - в отношении выплат по договорам этим гражданам;
5) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
6) фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;
7) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Такие учреждения могут уплачивать пониженные страховые взносы в 2010 г. при условии, что все их имущество находится в собственности общественных организаций инвалидов;
8) учреждения, созданные для оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Такие учреждения могут уплачивать пониженные страховые взносы в 2010 г. при условии, что все их имущество находится в собственности общественных организаций инвалидов.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для этих работодателей следующие:
| Тариф страхового взноса | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| 14,0% | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
Обратите внимание: организации, перечисленные в последних пяти пунктах, имеют право на пониженные страховые взносы, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762.
Пониженные страховые взносы установлены также для сельскохозяйственных товаропроизводителей и работодателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей (за исключением фирм и предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных промыслов и семейных общин коренных малочисленных народов Севера) они составляют:
| Тариф страхового взноса | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| 15,8% | 15,8% | 9,8% | 6,0% |
Для фирм и предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, на 2010 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:
| Тариф страхового взноса | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| 10,3% | 10,3% | 4,3% | 6,0% |
Обратите внимание: на 2011 и последующие годы установлены другие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В течение года работодатель уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Их начисляют в конце каждого календарного месяца исходя из величины выплат (иных вознаграждений) работников и тарифов страховых взносов.
Ежемесячную сумму платежей определяют так:
┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐
│ │ │ │ │ │ │ Сумма │
│Ежемесячная│ │ Облагаемый доход,│ │ │ │обязательных│
│ сумма │ = │ начисленный │ x │ Страховой │ - │ платежей, │
│ платежей │ │работнику с начала│ │ тариф │ │уплаченная в│
│ │ │расчетного периода│ │ │ │ предыдущие │
│ │ │ │ │ │ │ месяцы │
└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘
Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. С начала года в фирме работают 4 сотрудника. Согласно штатному расписанию для троих сотрудников установлены одинаковые оклады в размере 15 000 руб., а одному - в размере 20 000 руб. Заработную плату выплачивают 5-го и 20-го числа каждого месяца.
Чтобы рассчитать общую сумму обязательного платежа, которую надо уплатить работодателю за месяц, сначала надо определить величину взноса по каждому отдельному работнику.
Для этого в конце месяца доход работника, включающий в себя все выплаты, полученные им за этот месяц, умножают на соответствующую ставку. Затем надо сложить платежи по страховым взносам по всем работникам.
Сумма обязательных платежей в Пенсионный фонд РФ за январь будет равна:
- по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.: 9000 руб. (15 000 x 20% x 3);
- по сотруднику с окладом 20 000 руб.: 4000 руб. (20 000 x 20%).
Общая сумма начисленных обязательных платежей за январь составит 13 000 руб. (3 x 3000 + 4000).
В феврале сумма начисленных нарастающим итогом обязательных платежей по взносам в Пенсионный фонд РФ будет иметь следующие значения:
- по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.: 18 000 руб. (30 000 x 20% x 3);
- по сотруднику с окладом 20 000 руб.: 8000 руб. (40 000 x 20%).
Общая сумма начисленных обязательных платежей за февраль нарастающим итогом составит 26 000 руб.
Предположим, что платежи по страховым взносам за январь перечислены по сроку и полностью.
Тогда суммы обязательных платежей к уплате в Пенсионный фонд РФ за февраль составят 13 000 руб. (26 000 - 13 000).
Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────────────┐
│Сумма взносов,│ │ Облагаемый │ │ │ │Сумма обязательных│
│ подлежащая │ = │ доход, │ x │Страховой│ - │ ежемесячных │
│ перечислению │ │ полученный │ │ тариф │ │ платежей │
│по итогам года│ │ работником │ │ │ │ │
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────┘ └──────────────────┘
Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в Пенсионный фонд РФ.
Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают в счет предстоящих платежей по взносам в Пенсионный фонд РФ.
Обратите внимание: работодатели обязаны вести учет сумм начисленных страховых взносов в отношении каждого работника, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Порядок и сроки уплаты взносов
Работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ.
Для уплаты страховых взносов вы должны заполнить отдельные платежные поручения для страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Страховые взносы за месяц нужно перевести на соответствующий счет Федерального казначейства не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. Если 15-е число приходится на выходной и (или) на праздничный нерабочий день, то срок уплаты переносят на ближайший рабочий день.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов осуществляет Пенсионный фонд РФ.
Порядок и сроки представления отчетности
Работодатели обязаны ежеквартально представлять в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту своего учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Сделать это нужно до 1-го числа второго месяца после отчетного квартала (то есть до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно). Форма отчетности РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н.
Помимо этого, в Пенсионный фонд РФ до 1 марта 2010 г. нужно было представить индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке работников и начисленных пенсионных взносах за 2009 г. (Постановление Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п).
За 2010 г. фирмы представляют сведения до 1 августа 2010 г. (за полугодие) и 1 февраля 2011 г. (за календарный год) (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).
С 2011 г. сведения необходимо сдавать ежеквартально (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).
В 2010 г. работодатели, имеющие среднесписочную численность работников за предшествующий год более 100 человек, подают расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью.
Так сказано в ст. 61 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Уплата страховых взносов в особых случаях
У фирмы есть обособленное подразделение
Обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Однако в некоторых случаях они должны исполнять обязанности по уплате взносов, а также по представлению отчетности.
Обособленное подразделение уплачивает взносы по месту своего нахождения в том случае, если одновременно совпадают четыре условия (п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а именно:
- подразделение выделено на отдельный баланс;
- имеет отдельный расчетный счет;
- самостоятельно начисляет зарплату и другие выплаты своим сотрудникам;
- расположено на территории России.
Если обособленное подразделение расположено за пределами Российской Федерации, то уплату и сдачу расчетов по начисленным взносам фирма (головное предприятие) осуществляет по месту своего нахождения.
Сумму взносов обособленное подразделение определяет исходя из величины своей базы для начисления страховых взносов.
Сумму взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения фирмы, в состав которой входит обособленное подразделение, определяют как разницу между общей суммой взносов, подлежащей уплате в целом по фирме, и суммой взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения.
Так сказано в п. 13 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Уплата страховых взносов предпринимателями,
работающими самостоятельно
Предприниматели самостоятельно рассчитывают суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из стоимости страхового года. Формула для расчета такова:
┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Сумма взносов на │ │ 1 МРОТ на │ │ Тариф взноса в │
│ пенсионное │ = │соответствующий│ x │ Пенсионный фонд │ x 12
│ страхование │ │ год │ │ │
└───────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────┘
То есть в 2010 г. предпринимателю за целый год необходимо заплатить в Пенсионный фонд 10 392 руб. (4330 руб. x 20% x 12 мес.). Если же минимальный размер оплаты труда возрастет, то и предпринимателю за свое пенсионное страхование нужно будет заплатить еще больше.
Страховые взносы нужно уплатить не позднее 31 декабря текущего календарного года. Уплату взносов осуществляют платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
Также предприниматели обязаны подавать в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-2 ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н. Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за истекшим годом.
При прекращении деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода он обязан - до дня подачи заявления о прекращении деятельности в регистрирующий орган - представить в Пенсионный фонд РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно.
Уплатить взносы по этому расчету нужно не позднее 15 календарных дней с момента его подачи.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса.
Налогоплательщики
Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России.
За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В данном случае фирма или предприниматель выступает в роли налогового агента.
Если вы выплачиваете доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.
Обратите внимание: предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.
Объект налогообложения и налоговая база
Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.
У иностранных граждан налогом облагаются:
- доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
- доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Что относится к доходам, полученным в России
Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в п. 1 ст. 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:
1. Дивиденды, полученные от российских фирм, а также обособленных подразделений или филиалов иностранных фирм, работающих в России.
2. Проценты, полученные от российских фирм и предпринимателей, а также обособленных подразделений или филиалов иностранных фирм, работающих в России, за предоставление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.
Пример. Российский гражданин является учредителем ЗАО. В 2010 г. он получил дивиденды в сумме 20 000 руб. В 2009 г. он предоставил ЗАО заем. За пользование займом в 2010 г. ЗАО выплатило ему 15 000 руб.
Доход гражданина в сумме 35 000 руб. (20 000 + 15 000) является доходом, полученным в России, и облагается налогом.
3. Страховые выплаты, в том числе периодические, полученные от российской страховой компании или обособленного подразделения иностранной страховой компании в России.
4. Доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду).
Пример. Иностранный писатель продал в России авторские права на свою книгу. Ежеквартально он получает процент от проданного тиража книги. Доход писателя от продажи авторских прав является доходом, полученным в России, и облагается налогом.
5. Доходы от продажи любого имущества, находящегося в России.
6. Доходы, связанные с оплатой труда, например:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.;
- выплаты за работу в пустынных и безводных местностях или высокогорных районах;
- премии и вознаграждения.
7. Стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.
Что относится к доходам, полученным за границей
Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в п. 3 ст. 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:
1. Дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации.
Пример. Российский гражданин является акционером французской фирмы. Ежегодно она перечисляет ему дивиденды. Сумма полученных дивидендов является доходом, полученным гражданином за пределами России, и облагается налогом.
2. Страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России.
3. Доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду).
4. Доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом.
5. Вознаграждение за труд, выплачиваемое иностранными организациями за работу за рубежом.
Другие доходы, облагаемые налогом
Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относят:
1. Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).
Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.
Пример. Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В октябре 2008 г. работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000 руб. (240 000 руб. x 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.
2. Доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:
- 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;
- 9% годовых - по валютным займам.
Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.
Пример. Фирма выдала работнику 1 апреля заем в сумме 600 000 руб. на пять лет.
За пользование займом работник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 4% годовых. 1 мая в погашение займа сотрудник вносит 6000 руб. и уплачивает проценты в сумме 1972 руб. (600 000 руб. x 4% x (30 : 365)). Ставка рефинансирования на этот момент - 11%. Сумму процентов по займу, рассчитанную исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, определяют так:
600 000 руб. x 11% x 2/3 x (30 : 365) = 3616 руб.
Размер материальной выгоды равен 1644 руб. (3616 руб. - 1972 руб.). Таким образом, бухгалтер должен ежемесячно рассчитывать и уплачивать налог с материальной выгоды.
Сумму материальной выгоды облагают НДФЛ по ставке 35%.
3. Доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой, по которой они были проданы.
Пример. ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена - 1000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Материальная выгода, облагаемая налогом, составит:
(1000 руб/шт. - 800 руб/шт.) x 100 шт. = 20 000 руб.
Что не облагается налогом
Перечень доходов, выплачиваемых работникам и не облагаемых налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относят:
1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;
3) компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
4) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 руб. за каждый день командировки в России и 2500 руб. - в загранкомандировке, оплату проезда и жилья, сборов за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходов по получению загранпаспорта и виз и т.д.);
5) единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;
6) единовременную материальную помощь, оказываемую работнику и членам его семьи, пострадавшим от террористических актов на территории России;
7) стоимость безвозмездно предоставленных во время предвыборных агитаций эфирного времени или печатной площади;
8) суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб. в год на одного человека.
Пример. Фирма оказала 3 своим работникам материальную помощь - по 5000 руб. каждому. Сумму материальной помощи в размере 1000 руб. (5000 - 4000) на каждого человека облагают налогом.
Также не облагают налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченную за него фирмой за счет ее чистой прибыли.
Обратите внимание: чистую прибыль можно расходовать только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.
Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.
Пример. ОАО получило прибыль в сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 150 000 руб. (750 000 руб. x 20%). Чистая прибыль составила 600 000 руб. (750 000 - 150 000).
По решению акционеров часть чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эту сумму налогом не облагают.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.
Ставка налога
Ставка 13%
Большинство доходов облагают налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35, 30, 15 и 9%.
Ставка 35%
По ставке 35% облагают:
- выигрыши и призы стоимостью больше 4000 руб. в год на одного человека, выдаваемые на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);
- проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов по рублевым вкладам или 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- доход (материальную выгоду) по займу, полученному на льготных условиях.
Обратите внимание: по материальной выгоде налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен заплатить по займу.
Пример. Для рекламы своей продукции фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 2000 руб. (6000 - 4000). Налог рассчитывается по ставке 35%.
Ставка 30%
По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории РФ физическими лицами, которые находятся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. По ставке 30% не облагают доходы высококвалифицированных нерезидентов. С их доходов налог удерживают по ставке 13%.
Ставка 15%
Ставку 15% применяют, если нерезидент получает дивиденды от российской фирмы.
Ставка 9%
По ставке 9% облагают дивиденды, выплаченные лицам, которые находятся в России более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Порядок исчисления налога
Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:
- фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают денежные средства;
- предприниматели со своих доходов.
Выплачивая денежные средства тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченных средств.
Если удержать налог с выплаченных средств невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и самому налогоплательщику в течение месяца после окончания года, в котором получен доход, и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, например, если выплата производится в натуральной форме.
Примечание. Если вы не удержите налог (когда это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы налога.
Исчисление налога с доходов работников и других лиц
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:
- по ставке 13%;
- по ставке 35%, 30%, 15% или 9%.
Как определить сумму налога по ставке 13%
Если доход облагается по ставке 13%, то, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживают.
Налоговые вычеты подразделяют на:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.
В отдельных случаях фирмы и предприниматели могут уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).
Обратите внимание: фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты лицам, с которыми заключен как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Предприниматель эти вычеты может получить в налоговой инспекции, где состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.
Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляют только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно. Вычеты предоставляют на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).
Вот пример заявления:
Генеральному директору
ООО "Виктория" И.И. Иванову
от менеджера Я.Я. Яковлева
Заявление
В связи с тем что я являюсь инвалидом I группы, прошу предоставлять мне с 1 января 2011 г. соответствующий стандартный налоговый вычет.
Копия свидетельства о получении инвалидности прилагается.
30 декабря 2010 г. Яковлев /Яковлев Я.Я./
Стандартные налоговые вычеты
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Вычет в размере 3000 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк");
- являются инвалидами Великой Отечественной войны;
- стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.
Пример. Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 14 800 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
14 800 - 3000 = 11 800 руб.